Согласно ст. 361 Гражданского кодекса Российской Федерации поручительством могут обеспечиваться действующие обязательства и обязательства, которые возникнут в будущем. Поручительство - это вид сделки, в силу которой третье лицо (поручитель) обязуется перед кредитором нести ответственность в случае неисполнения последним принятого обязательства. Поручительство имеет общие черты с другим способом обеспечения обязательств - банковской гарантией.
Основные отличия поручительства от банковской гарантии следующие:
- форма обеспечительного обязательства (форма договора поручительства - двусторонняя сделка, форма банковской гарантии - односторонняя сделка);
- порядок исполнения обеспечительного обязательства (при договоре поручительства - судебный, при банковской гарантии - внесудебный);
- срок исковой давности (при договоре поручительства - специальный, при банковской гарантии - общий).
Необходимо отметить, что обязательства по договору поручительства исполняют любые лица, обладающие правоспособностью, в то время как обязательства по банковской гарантии несут кредитные и страховые организации.
Сторонами договора поручительства являются поручитель и кредитор. Поручителями могут быть любые лица, кроме казенных предприятий, учреждений, министерств и ведомств, органов исполнительной власти, владеющих имуществом на праве оперативного управления.
Поручительство оформляется договором, заключенным между поручителем и кредитором. Для договора поручительства предусмотрена письменная форма. Существенными условиями договора поручительства, без которых он считается незаключенным, являются указания, на кого было выдано поручительство, данные обязательства между должником и кредитором.
При составлении договора поручительства необходимо отразить следующие моменты:
- порядок и размер оплаты услуг поручителя;
- порядок и срок согласования кредитором и поручителем условий договора;
- порядок заключения и вступления договора в силу.
Пример.
ООО «Заря» предоставило 1 февраля 2005 г. ООО «Вымпел» денежный заем
в размере 1 000 000 руб. для оплаты приобретенных товаров. Срок пользования
займом - 30 календарных дней, процентная ставка 4%. Проценты уплачиваются одновременно
с возвратом займа.
Для обеспечения исполнения будущих обязательств по договору займа ООО «Заря» 30 января 2005 г. заключило договор поручительства с ООО «Родина». Ответственность поручителя является субсидиарной и установлена в размере основного долга и процентов по нему. Вознаграждение по договору поручительства составляет 50 000 руб., в том числе НДС 18% - 7627,12 руб.
Должник ООО «Вымпел» не смог расплатиться с кредитором, и кредитором предъявлено требование к поручителю.
В бухгалтерском учете производятся следующие записи:
Содержание операции | Дебет | Кредит | Сумма, руб. |
Учет у кредитора | |||
Получено поручительство в обеспечение займа | 008 | 1 040 000 | |
Выдан заем | 58 | 51 | 1 000 000 |
Начислены проценты по займу | 76-3 | 91-1 | 40000 |
Предъявлена претензия поручителю | 76-2 | 58 | 1040000 |
Удовлетворена претензия поручителем | 51 | 76-2 | 1040000 |
Прекращено поручительство | 008 | 1040000 | |
Учет у должника | |||
Начислена задолженность по вознаграждению поручителя | 91-2 | 76 | 42372,88 |
Начислен НДС | 19 | 76 | 7627,12 |
Перечислено вознаграждение поручителю | 76 | 51 | 50000 |
Принят к возмещению НДС | 68 | 19 | 7627,12 |
Принято к учету поручительство | 009 | 1040000 | |
Поступили на расчетный счет средства займа | 51 | 66 | 1000000 |
Начислены проценты по займу | 91-2 | 66 | 40000 |
Отражено обязательство перед поручителем в связи с признанием его требования | 66 | 76-2 | 1040000 |
Перечислена сумма удовлетворенной претензии | 76-2 | 51 | 1040000 |
Отражено прекращение поручительства | 009 | 1040000 | |
Учет у поручителя | |||
Начислена задолженность по вознаграждению | 76 | 91-1 | 50000 |
Начислен НДС с вознаграждения | 91-3 | 68 | 7627,12 |
Зачислена на расчетный счет поступившая сумма вознаграждения | 51 | 76 | 50000 |
Выдано кредитору поручительство | 009 | 1040000 | |
Перечислены денежные средства кредитору | 76-2 | 51 | 1040000 |
Прекращено поручительство | 009 | 1040000 | |
Зачислена сумма удовлетворенной должником претензии | 51 | 76-2 | 1040000 |
Д. ВОЛКОВИЧ,
ведущий аудитор АКК «Партнер»
Начать дискуссию