Счет 45: как учитывать товары, если право собственности еще не перешло

Счет 45 «Товары отгруженные» используют, когда товар уже уехал со склада, но по договору он все еще принадлежит продавцу. До момента перехода права собственности продавец не признает выручку, а товар продолжает числиться у него на балансе — только теперь не на счете 41 или 43, а на 45. Это не «зависшие остатки», а осознанная бухгалтерская логика: физически товар у покупателя (или на складе маркетплейса), юридически — у продавца.

Есть три самых частых сценария, где без счета 45 не обойтись:

• Право собственности переходит после оплаты. Это прямо разрешено статьей 491 ГК. Например, отгрузили партию, но пока клиент не заплатит — товар формально ваш. Пока условие не выполнено, товар учитывают на счете 45, а выручку не признают.

• Продажи через маркетплейсы по схеме FBO. Селлер передает товары на склад площадки, но фактической реализацией считается момент продажи конечному покупателю. До этого товары числятся на счете 45.

• Экспорт с особыми условиями перехода права. Часто в контрактах прописывают, что право переходит только после завершения таможенных процедур или получения определенных документов. Пока эти условия не выполнены, товары остаются на счете 45.

Сам счет 45 и План счетов для коммерческих организаций не менялись. Но на практике учет стал другим из-за новых ставок, лимитов и стандартов.

• НДС вырос до 22%. С 1 января 2026 года действует новая основная ставка НДС (закон от 28.11.2025 № 425-ФЗ). Для отгрузок 2026 года применяют ставку 22%, даже если договор заключили раньше. Это важно при отгрузках без перехода права: НДС начисляют на дату отгрузки, а ставку берут по дате отгрузки.

• Инвентаризация по ФСБУ 28/2023. Стандарт обязателен с 1 апреля 2025 года и напрямую влияет на товары на счете 45. Теперь инвентаризация — это не просто сверка остатков, а полноценный процесс с фото- и видеофиксацией, ТСД и обязательным обоснованием расхождений. Кроме того, инвентаризация нужна для проверки обесценения запасов по ФСБУ 5/2019: если товары на счете 45 потеряли рыночную стоимость, нужно создавать резерв.

• Порог НДС для УСН снижен до 20 млн рублей. С 2026 года упрощенцы с выручкой выше 20 млн рублей становятся плательщиками НДС. Для селлеров маркетплейсов это критично: при превышении порога нужно выбрать ставку (22% с вычетами или пониженные 5%/7% без вычетов) и скорректировать учет отгруженных товаров.

• Новые стандарты по доходам и расходам. ФСБУ 9/2025 «Доходы» и ФСБУ 10/2026 «Расходы» можно применять добровольно с 2026 года, а с 2027 года — обязательно. Они не меняют сам счет 45, но меняют логику признания выручки и расходов — придется пересмотреть субсчета и аналитику к счетам 90, 91 и 62.

• Бюджетный сектор — отдельно. С 1 января 2026 года бюджетные и автономные учреждения перешли на новый Единый план счетов (Приказ Минфина № 121н), и там счет 45 переименован. Но для коммерческих компаний и ИП это неактуально.

Когда товар отгружают без перехода права собственности, делают проводку: Дебет 45 — Кредит 41 (или 43, если это готовая продукция). Расходы по отгрузке можно отнести на счет 44 и затем распределить на счет 45 (Дебет 45 — Кредит 44).

В момент перехода права собственности признают выручку: Дебет 62 — Кредит 90.1. Одновременно списывают себестоимость: Дебет 90.2 — Кредит 45 и начисляют НДС: Дебет 90.3 — Кредит 68.2.

Если товар не продали и вернули, делают обратную проводку: Дебет 41 — Кредит 45.

Здесь все зависит от условий договора:

• Если право переходит после оплаты, НДС начисляют на дату отгрузки (по первому первичному документу). Сумму налога удобно учитывать на отдельном субсчете к счету 76, например «НДС, начисленный при отгрузке с особым порядком перехода права собственности».

• При работе с маркетплейсами по комиссии НДС не начисляют в момент передачи товара на склад площадки: нет перехода права и нет реализации (п. 1 ст. 39, п. 1 ст. 146 НК). НДС появляется только в момент продажи конечному покупателю.

ООО «Трейд» отгрузило товары на 122 000 руб. (включая НДС 22% — 22 000 руб.). Себестоимость — 80 000 руб. По договору право собственности переходит после полной оплаты. Оплата поступила через 20 дней.

На дату отгрузки (январь 2026):

• Дебет 45 — Кредит 41 на 80 000 руб.: отгрузили товар без перехода права.

• Дебет 76-НДС — Кредит 68.2 на 22 000 руб.: начислили НДС по ставке 22%.

На дату оплаты (февраль 2026):

• Дебет 51 — Кредит 62 на 122 000 руб.: получили оплату.

• Дебет 62 — Кредит 90.1 на 122 000 руб.: признали выручку.

• Дебет 90.2 — Кредит 45 на 80 000 руб.: списали себестоимость.

• Дебет 90.3 — Кредит 76-НДС на 22 000 руб.: перенесли НДС в состав выручки.

В налоговом учете доход и расход признают на дату перехода права собственности (п. 3 ст. 271, ст. 268 НК).

ООО «Столяр» передает на склад маркетплейса 100 досок по 1 000 руб./шт. (всего 100 000 руб.). Продажная цена — 2 500 руб./шт., комиссия площадки — 10% от выручки.

Передача на склад:

• Дебет 45 — Кредит 41 на 100 000 руб.: товар передан на склад маркетплейса. НДС не начисляется — реализации еще нет.

Отчет комиссионера: продано 30 досок.

• Дебет 90.2 — Кредит 45 на 30 000 руб.: списана себестоимость 30 досок.

• Дебет 62 — Кредит 90.1 на 75 000 руб.: признана выручка (30 шт. × 2 500 руб.).

• Дебет 90.3 — Кредит 68.2 на 13 525 руб.: начислен НДС 22% (75 000 × 22/122).

• Дебет 44 — Кредит 76 на 6 760 руб.: начислена комиссия маркетплейса.

• Дебет 76 — Кредит 62 на 7 500 руб.: удержана комиссия.

Если часть товара не продана и возвращена — делают проводку Дебет 41 — Кредит 45.

ООО «ОптТорг» получило 100% предоплату в декабре 2025 года — 120 000 руб. (в том числе НДС 20% — 20 000 руб.). Отгрузка — в январе 2026 года. Право собственности переходит в момент отгрузки.

Декабрь 2025:

• Дебет 51 — Кредит 62.ав на 120 000 руб.: получена предоплата.

• Дебет 76.АВ — Кредит 68.2 на 20 000 руб.: НДС с аванса по ставке 20/120.

Январь 2026:

• Отгрузка происходит уже в 2026 году, поэтому НДС считают по ставке 22%: 100 000 × 22% = 22 000 руб.

• Дебет 62 — Кредит 90.1 на 122 000 руб.: признана выручка.

• Дебет 90.3 — Кредит 68.2 на 22 000 руб.: начислен НДС.

• Дебет 68.2 — Кредит 76.АВ на 20 000 руб.: принят к вычету НДС с аванса.

Если в договоре цена зафиксирована как «в том числе НДС 20%» и покупатель не доплачивает разницу, налог придется начислить по ставке 22% за счет продавца.

При методе начисления доход признают на дату перехода права собственности (п. 3 ст. 271 НК), а расходы — на ту же дату (ст. 268 НК). Пока товары числятся на счете 45, их стоимость не участвует в расчете налога на прибыль.

Остаток по счету 45 попадает в строку 1210 «Запасы» бухгалтерского баланса. По ФСБУ 5/2019 запасы отражают по наименьшей из величин: себестоимости или чистой стоимости продажи. Если рыночная цена упала, создают резерв под обесценение — и именно инвентаризация по ФСБУ 28/2023 помогает это выявить.

• Субсчет для НДС при отгрузке без перехода права. Удобно использовать счет 76 с отдельным субсчетом — это упрощает контроль и сверку.

• Формулировки по НДС в договорах. Если в договоре указана фиксированная ставка 20%, при отгрузке в 2026 году налог вырастет за ваш счет. Лучше использовать формулировку «по ставке, установленной законодательством РФ».

• Порядок инвентаризации по ФСБУ 28/2023. Пропишите сроки, формы документов и ответственных. Это особенно важно для товаров на счете 45 — они часто находятся вне склада (у покупателя, на маркетплейсе).

• Проверка на обесценение. Установите критерии и периодичность оценки чистой стоимости продажи отгруженных товаров.

• Учет для УСН при работе на маркетплейсах. При превышении порога 20 млн рублей заранее выберите ставку НДС и обновите настройки в учетной системе.

• Счет 45 остается прежним, но его применение в 2026 году стало «дороже» из‑за НДС 22% и строже из‑за ФСБУ 28/2023.

• Момент начисления НДС зависит от условий договора, а не только от факта отгрузки.

• Инвентаризация и проверка обесценения — не формальность, а обязательное требование, которое напрямую влияет на учет товаров на счете 45.

• В 2027 году новые ФСБУ по доходам и расходам поменяют логику признания выручки — счет 45 сохранится, но аналитика и субсчета потребуют доработки.