Налоги, взносы, пошлины

Исчисляем налоги в рамках производства с длительным технологическим циклом

Чиновники подтверждают, что производство считается длительным, когда изготовление продукции началось в одном году, а закончилось в другом. При этом фактический срок изготовления не важен. Даже если это всего лишь пара месяцев. О других налоговых нюансах – в статье.
750 2

Чиновники подтверждают, что производство считается длительным, когда изготовление продукции началось в одном году, а закончилось в другом. При этом фактический срок изготовления не важен. Даже если это всего лишь пара месяцев. О других налоговых нюансах – в статье.

Какие существуют сложности в налоговом учете
Начнем с того, как признавать доходы и расходы при длительном цикле производства продукции в целях налогообложения прибыли (при методе начисления).

Признание доходов
Доходы при методе начисления признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место. Это правило прописано в статье 271 Налогового кодекса РФ. Однако для производств с длительным технологическим циклом предусмотрено исключение. В данном случае предприятие должно распределять доход от реализации самостоятельно в соответствии с принципом формирования расходов по договору. Но здесь следует сразу уточнить следующее.

Во-первых, под производством с длительным технологическим циклом следует понимать такое, сроки начала и окончания которого приходятся на разные налоговые периоды независимо от количества дней производства (письмо Минфина России от 12 мая 2011 г. № 03-03-06/1/288). По сути, если предприятие начало изготовление продукции по заказу сторонней фирмы в ноябре, а закончит его в январе, это тоже подпадает под понятие длительного технологического цикла.

А во-вторых, данный метод распределения доходов применяется лишь в случае, когда договор с заказчиком не предусматривает поэтапную сдачу работ, услуг (письмо УФНС России по г. Москве от 14 октября 2008 г. № 20-12/096040).

При этом принципы и методы, в соответствии с которыми распределяется доход от реализации, должны быть утверждены предприятием в учетной политике. Это можно делать, например (письмо УФНС России по г. Москве от 28 ноября 2008 г. № 19-12/111003):

1) исходя из доли расходов, фактически произведенных в отчетном (налоговом) периоде, в общей сумме расходов по смете. Такая доля определяется так: фактически понесенные расходы (документально подтвержденные) делят на сумму расходов по смете. Если в ней учли только прямые расходы, то и в состав фактически произведенных расходов за данный отчетный (налоговый) период нужно включать только прямые расходы;

2) равномерно.

Пример.
Предприятие с длительным циклом производства распределяет доходы по договору равномерно в течение срока его действия. Срок исполнения договора – 8 месяцев (заключен 1 июня 2011 года). А цена продукции составляет 2 567 800 руб. Ежемесячно в состав доходов предприятия будет включаться по 320 975 руб. (2 567 800 руб. : 8 мес.).

Признание расходов
Если условиями договора предусмотрено получение доходов в течение более чем одного отчетного периода и не предусмотрена поэтапная сдача товаров (работ, услуг), расходы нужно распределять самостоятельно с учетом принципа равномерности признания доходов и расходов. Так прописано в пункте 1 статьи 272 Налогового кодекса РФ. Об этом же говорится в письмах Минфина России от 5 февраля 2010 г. № 03-03-06/1/50 и МНС России от 15 сентября 2004 г. № 02-5-10/54.

Курсовые разницы
По договорам, заключенным в валюте, доходы для целей налогообложения прибыли пересчитываются в рубли по официальному курсу, установленному ЦБ РФ на дату признания соответствующего дохода (п. 8 ст. 271 Налогового кодекса РФ). Это момент перехода права собственности на продукцию к покупателю.

Однако предприятия с длительным технологическим циклом производства первоначально пересчитывают доход в рубли по официальному курсу, установленному ЦБ РФ, на дату его признания в налоговом учете. Пересчет дохода за прошлые периоды не производится.

А когда цикл производства будет полностью завершен, предприятие определяет размер дохода по курсу, установленному ЦБ РФ, на дату передачи права собственности на нее покупателю. При этом суммы, ранее отраженные в составе доходов, повторно не учитываются (письмо УФНС России по г. Москве от 28 ноября 2008 г. № 19-12/111003).

Исчисление НДС
Пункт 13 статьи 167 Налогового кодекса РФ позволяет начислять НДС с авансов, полученных в счет предстоящих поставок продукции с длительным циклом производства (более шести месяцев), в день ее отгрузки. Правда, эта норма касается только той продукции (работ, услуг), которая включена в перечень, установленный Правительством РФ. Сейчас действует Перечень, утвержденный постановлением Правительства РФ от 28 июля 2006 г. № 468. В него включены, к примеру:

– энергетическое оборудование;

– судовые котлы;

– приборы радиоизмерительные;

– оборудование технологическое специальное;

– двигатели авиационные;

– транспортные средства для аварийно-спасательных работ;

– производство ядерных реакторов и их составных частей;

– обработка металлических отходов и лома.

При этом предприятие должно получить документ, подтверждающий длительность производственного цикла. Его выдает Минпромторг России (письмо ФНС России от 12 января 2011 г. № КЕ-4-3/65@). >|Документ, подтверждающий длительность производственного цикла, представляют в инспекцию одновременно с налоговой декларацией по НДС.|<

Правда, данный порядок исчисления НДС не является обязательным. Поэтому если предприятие решило воспользоваться предоставленной ему возможностью, это нужно закрепить в учетной политике. Также необходимо прописать порядок распределения «входного» НДС по товарам, работам, услугам, приобретенным для производства с длительным циклом и для других видов деятельности. Это можно сделать пропорционально прямым расходам или общей сумме фактических расходов. Если же предприятие не предполагает пользоваться предоставленным ему правом (начислять НДС в момент отгрузки продукции), тогда налог начисляется на наиболее раннюю из двух дат:

– день отгрузки продукции;

– день ее оплаты в счет будущих поставок.

Важно запомнить
Доход по производствам с длительным технологическим циклом (если договор не исполняется по этапам) признается равномерно или пропорционально произведенным расходам.

Статья напечатана в журнале "Учет в производстве" №9, сентябрь 2011 г.

Начать дискуссию

Принят закон о свободном доступе провайдеров в многоквартирные дома

Теперь жители могут свободно выбирать нужного им провайдера и заключать индивидуальный договор.

Курсы повышения
квалификации

18
Официальное удостоверение с занесением в госреестр Рособрнадзора

Расходы на ремонт служебных автомобилей выросли на 25%

Общая сумма госконтрактов по ремонту и обслуживанию автомобилей выросла до 30 млрд рублей, а число торгов увеличилось на 5%.

УСН

Минфин: при торговле через маркетплейсы на УСН агентское вознаграждение тоже идет в доход

При УСН есть закрытый перечень доходов, которые не учитывают для налогообложения. Эта норма не предусматривает уменьшение доходов принципалов на вознаграждение, которое они платят агентам.

Лучшие спикеры, новый каждый день

Основные изменения по НДС в 2023–2024 

Большинство последних новаций по налогу на добавленную стоимость являются «отраслевыми». Поправки касаются застройщиков, экспортеров, рестораторов, туроператоров, продавцов детских товаров и даже перекупщиков б/у авто. В статье собрали для вас самые важные изменения на 2023–2024 гг.

Основные изменения по НДС в 2023–2024 

Будут изменения по имущественным налогам: обзор от ФНС

В НК внесут поправки, направленные на повышение эффективности налогообложения имущества.

Верховный суд РФ может изменить практику назначения выездных налоговых проверок

Мнение налогового адвоката о судебном иске к ФНС о незаконности налоговой проверки.

Иллюстрация: Вера Ревина/Клерк.ру
19
Опытом делятся эксперты-практики, без воды

Бухотчетность составляют в тысячах рублей. Опрос про ошибки из-за округлений

До 1 апреля компании должны сдать бухотчетность за 2023 год.

117
Кадры

Четверть компаний отказывают в найме соискателям с долгами

Чаще всего кредитную историю проверяют у менеджеров по работе с клиентами, специалистов по продажам и закупкам.

55

💥Госзакупки. Как компании не попасть в реестр недобросовестных поставщиков

Компания выиграла тендер на госзакупку, но по каким-то причинам не смогла выполнить контракт — это прямая дорога в реестр недобросовестных поставщиков (РНП). Расскажем, какие аргументы и обстоятельства помогут избежать реестра, сохранить репутацию и деньги компании. Забирайте подсказки от редакции.

Иллюстрация: Вера Ревина/«Клерк»
6
124

В сервис «Прозрачный бизнес» ФНС добавила спецрежим ИП. Пользователи: наконец-то! + опрос

Теперь через сервис ФНС «Прозрачный бизнес» любой желающий может узнать, какие специальные налоговые режимы применяет ИП.

Нашлась биржа, которая сфокусируется на IPO попавших под санкции промышленных компаний

СПБ Биржа начала заниматься IPO российских промышленников, попавших в те же санкционные списки, что и СПБ Биржа.

Шведский бизнес Avito переехал в Калининградскую область

Шведская компания Avito AB провела редомициляцию и теперь будет зарегистрирована как международная компания в специальном административном регионе.

Миникурсы, текстовые и видеоинструкции для бухгалтеров

Как предпринимателю выйти из операционки: пошаговая инструкция

Сосредоточение в своих руках всех процессов, желание все сделать самому — проблема многих предпринимателей. В результате попытки охватить все не остается времени на разработку новой, более продуктивной стратегии. Чтобы разгрузить себя и заниматься более глобальными бизнес-задачами, владельцу бизнеса нужно научиться делегировать.

Как предпринимателю выйти из операционки: пошаговая инструкция
22
Отпуска

Сотрудник не может переносить отпуск, если у него заболел ребенок

Продлить или перенести ежегодный оплачиваемый отпуск разрешено только если заболел сам сотрудник, а не его ребенок.

Как исправить ошибку в уведомлении по ЕНП в 2024 году. Когда налоговая не начислит пени

Налоговики не всегда начисляют пени из-за ошибок в уведомлениях по ЕНП. Но в интересах бизнеса их всё-таки исправить. Подробно и на конкретных примерах рассказали, как это сделать.

Как исправить ошибку в уведомлении по ЕНП в 2024 году. Когда налоговая не начислит пени

Песков: нейросети в руках недобросовестных людей — еще одна большая угроза

Заместитель руководителя администрации президента РФ, пресс-секретарь В. Путина Дмитрий Песков заявил, что нейросети в руках недобросовестных людей или террористов могут стать грозным оружием.

👫 На одну штатную единицу можно принять двух полставочников. Эксперт: запрета нет, и Верховный Суд это косвенно подтверждает

Ранее Роструд заявлял, что одну должность не могут делить между собой два человека по полставки каждый, должно быть 2 должности. Теперь поступили новые вводные.

363

Шестиугольник управления проектами. Что это такое и для чего нужен

Управление любым проектом представляет собой многоуровневый процесс, имеющий множество составляющих. Как минимум он включает в себя планирование, мотивацию, материальное и прочее обеспечение, а также контроль исполнительных процессов.

Шестиугольник управления проектами. Что это такое и для чего нужен
1
22

ФНС объяснила, какой ОКТМО указывать в ЕНП-уведомлении по налогу на имущество

В уведомлении по ЕНП при указании кода ОКТМО надо учитывать особенности исчисления и уплаты налогов.

Интересные материалы

🎓 Уже завтра бухгалтеры узнают, как Минтруд и ФНС будут бороться со скрытыми сотрудниками

Подготовьтесь к проверкам и запросам по сотрудникам и уберегите себя от штрафов.