Чиновники подтверждают, что производство считается длительным, когда изготовление продукции началось в одном году, а закончилось в другом. При этом фактический срок изготовления не важен. Даже если это всего лишь пара месяцев. О других налоговых нюансах – в статье.
Во-первых, под производством с длительным технологическим циклом следует понимать такое, сроки начала и окончания которого приходятся на разные налоговые периоды независимо от количества дней производства (письмо Минфина России от 12 мая 2011 г. № 03-03-06/1/288). По сути, если предприятие начало изготовление продукции по заказу сторонней фирмы в ноябре, а закончит его в январе, это тоже подпадает под понятие длительного технологического цикла.
А во-вторых, данный метод распределения доходов применяется лишь в случае, когда договор с заказчиком не предусматривает поэтапную сдачу работ, услуг (письмо УФНС России по г. Москве от 14 октября 2008 г. № 20-12/096040).
При этом принципы и методы, в соответствии с которыми распределяется доход от реализации, должны быть утверждены предприятием в учетной политике. Это можно делать, например (письмо УФНС России по г. Москве от 28 ноября 2008 г. № 19-12/111003):
1) исходя из доли расходов, фактически произведенных в отчетном (налоговом) периоде, в общей сумме расходов по смете. Такая доля определяется так: фактически понесенные расходы (документально подтвержденные) делят на сумму расходов по смете. Если в ней учли только прямые расходы, то и в состав фактически произведенных расходов за данный отчетный (налоговый) период нужно включать только прямые расходы;
2) равномерно.
Пример.
Предприятие с длительным циклом производства распределяет доходы по договору равномерно в течение срока его действия. Срок исполнения договора – 8 месяцев (заключен 1 июня 2011 года). А цена продукции составляет 2 567 800 руб. Ежемесячно в состав доходов предприятия будет включаться по 320 975 руб. (2 567 800 руб. : 8 мес.).
Однако предприятия с длительным технологическим циклом производства первоначально пересчитывают доход в рубли по официальному курсу, установленному ЦБ РФ, на дату его признания в налоговом учете. Пересчет дохода за прошлые периоды не производится.
А когда цикл производства будет полностью завершен, предприятие определяет размер дохода по курсу, установленному ЦБ РФ, на дату передачи права собственности на нее покупателю. При этом суммы, ранее отраженные в составе доходов, повторно не учитываются (письмо УФНС России по г. Москве от 28 ноября 2008 г. № 19-12/111003).
– энергетическое оборудование;
– судовые котлы;
– приборы радиоизмерительные;
– оборудование технологическое специальное;
– двигатели авиационные;
– транспортные средства для аварийно-спасательных работ;
– производство ядерных реакторов и их составных частей;
– обработка металлических отходов и лома.
При этом предприятие должно получить документ, подтверждающий длительность производственного цикла. Его выдает Минпромторг России (письмо ФНС России от 12 января 2011 г. № КЕ-4-3/65@). >|Документ, подтверждающий длительность производственного цикла, представляют в инспекцию одновременно с налоговой декларацией по НДС.|<
Правда, данный порядок исчисления НДС не является обязательным. Поэтому если предприятие решило воспользоваться предоставленной ему возможностью, это нужно закрепить в учетной политике. Также необходимо прописать порядок распределения «входного» НДС по товарам, работам, услугам, приобретенным для производства с длительным циклом и для других видов деятельности. Это можно сделать пропорционально прямым расходам или общей сумме фактических расходов. Если же предприятие не предполагает пользоваться предоставленным ему правом (начислять НДС в момент отгрузки продукции), тогда налог начисляется на наиболее раннюю из двух дат:
– день отгрузки продукции;
– день ее оплаты в счет будущих поставок.
Важно запомнить
Статья напечатана в журнале "Учет в производстве" №9, сентябрь 2011 г.
Начать дискуссию