Федеральный закон от 18.07.2011 N 227-ФЗ (далее - Закон N 227-ФЗ)
Эти поправки в НК РФ посвящены контролю за ценами, применяемыми налогоплательщиками в целях налогообложения. Закон достаточно объемный, но он вступит в силу с 2012 г., так что время познакомиться с ним поближе еще будет. А пока обратим внимание на наиболее важные моменты.
1. Значительно расширяется список оснований, по которым лица в целях налогообложения признаются взаимозависимыми. Если сейчас в НК таких оснований всего три <1>, то с нового года их будет 11 <2>. Взаимозависимыми лицами будут признаваться, например, организации, у которых один и тот же директор <3>. Зато вырастет доля участия одной организации в другой, при которой они будут признаваться взаимозависимыми - она должна составлять более 25% <4>. Сейчас для этого достаточно и доли более 20% <5>. Кстати, за судом по-прежнему оставили право признавать лиц взаимозависимыми по другим основаниям <6>.
2. Из числа контролируемых сделок будут исключены товарообменные (бартерные) операции и сделки с 20%-м отклонением от обычного уровня цен, применяемых налогоплательщиком <7>.
3. С нового года будет четыре вида контролируемых сделок <8>:
- сделки между взаимозависимыми лицами;
- сделки по перепродаже товаров (работ, услуг) между взаимозависимыми лицами через посредников, которые:
- не выполняют в этой совокупности сделок никаких дополнительных функций, за исключением организации перепродажи товаров (работ, услуг);
- не принимают на себя никаких рисков и не используют никаких активов для организации перепродажи товаров (работ, услуг);
- внешнеторговые сделки, объект которых - нефть и нефтепродукты, черные металлы, цветные металлы, минеральные удобрения, драгоценные металлы и драгоценные камни;
- сделки, одной из сторон которых является лицо, местом регистрации (местом жительства либо местом налогового резидентства) которого является государство (территория), включенное в перечень оффшорных зон, утвержденный Минфином России <9>.
4. Сделки между взаимозависимыми "россиянами" налоговики будут контролировать, если:
<или> сумма доходов по сделкам между взаимозависимыми лицами за календарный год превысит: 3 млрд руб. за 2012 г., 2 млрд руб. за 2013 г., 1 млрд руб. с 2014 г. <10>;
<или> одна из взаимозависимых сторон сделки применяет ЕСХН или уплачивает ЕНВД (сделка заключена в рамках "вмененной" деятельности) и сумма доходов по таким сделкам за календарный год превысит 100 млн руб. Эта норма будет применяться с 01.01.2014. Но если сделки между такими взаимозависимыми лицами будут заключаться через посредников, то они будут контролироваться уже с 01.01.2012 <11>;
<или> одна из сторон сделки - плательщик НДПИ, объект сделки - добытое полезное ископаемое, облагаемое по ставке, установленной в процентах, и сумма доходов по таким сделкам за календарный год превысит 60 млн руб. <12>;
<или> хотя бы одна из сторон сделки освобождена от обязанностей плательщика налога на прибыль (сейчас это участник проекта "Сколково") или применяет ставку 0%13 и сумма доходов по таким сделкам за календарный год превысит 60 млн руб. <14>;
<или> хотя бы одна из сторон сделки - резидент особой экономической зоны, в которой установлены специальные льготы по налогу на прибыль, и сумма доходов по таким сделкам за календарный год превысит 60 млн руб. <15> Эта норма будет применяться с 01.01.2014 <16>;
<или> сумма доходов по сделкам в области внешней торговли товарами мировой биржевой торговли (нефть, нефтепродукты, черные и цветные металлы, минеральные удобрения, драгоценные металлы и камни), совершенным с одним лицом, за календарный год превысит 60 млн руб. <17>;
<или> сумма доходов по сделкам с одним лицом, зарегистрированным в оффшорах, за календарный год превысит 60 млн руб. <18>
По заявлению ФНС суд может признать контролируемыми и другие сделки <19>.
По контролируемым сделкам налоговики будут проверять правильность исчисления только четырех налогов - налога на прибыль, НДФЛ, НДПИ и НДС <20>. Обнаруженная по итогам проверки недоимка может быть взыскана с организации (предпринимателя) только в судебном порядке <21>. Получается, что ЕСХН, ЕНВД и налог при УСНО по этому основанию доначислить нельзя.
Если инспекторы при проверке обнаружат, что по контролируемым сделкам цены не соответствуют рыночным, то <22>:
- по сделкам, доходы и расходы по которым будут признаны в 2012-2013 гг., организациям и предпринимателям никакие санкции не грозят;
- по сделкам, доходы и расходы по которым будут признаны в 2014-2016 гг., организациям и предпринимателям грозит штраф в размере 20% от неуплаченной суммы налога;
- по сделкам, доходы и расходы по которым будут признаны начиная с 2017 г., организациям и предпринимателям грозит штраф в размере 40% от неуплаченной суммы налога, но не менее 30 тыс. руб.
5. Организации по итогам года обязаны будут уведомлять налоговиков о контролируемых сделках <23>. За неуведомление организацию оштрафуют на 5000 руб. <24>
6. Проверки контролируемых сделок будут проводиться в специальном порядке (новый вид налоговых проверок) самой ФНС России <25>. По этим проверкам установлены свои сроки проведения, своя процедура составления акта и вынесения решения <26>. Так что с 2012 г. контроль соответствия цен, примененных в контролируемых сделках, рыночным ценам не может быть предметом выездных и камеральных проверок <27>.
7. Вводится такое понятие, как симметричные корректировки. То есть если ФНС доначислит исходя из рыночных цен, например, НДС и налог на прибыль одной стороне сделки, то другая сторона сделки может пересчитать налоги исходя из этой же цены в сторону уменьшения. Но сделать это можно будет только в том случае, если организация, которой доначислен налог, уплатила его в бюджет <28>.
8. Организации - крупнейшие налогоплательщики смогут обратиться в ФНС с заявлением о заключении соглашения о ценообразовании для целей налогообложения. В нем определяется порядок определения цен и методов ценообразования в контролируемых сделках <29>. Если организации будут соблюдать условия такого соглашения, то налоговики при проверке не вправе будут доначислить налоги, штрафы и пени в отношении контролируемых сделок <30>. Правда, за рассмотрение заявления о заключении такого соглашения придется заплатить внушительную госпошлину - 1,5 млн руб. <31>.
9. Все новшества будут применяться к тем сделкам, доходы и расходы по которым будут признаваться по правилам гл. 25 НК РФ после 01.01.2012. Причем даже в том случае, если договор заключен в этом году и ранее. А к сделкам, доходы и расходы по которым признаны до 31.12.2011, будут по-прежнему применяться положения статей 20 и 40 НК РФ <32>.
-------------------------------
<1> п. 1 ст. 20 НК РФ
<2> п. 2 ст. 105.1 НК РФ
<3> подп. 8 п. 2 ст. 105.1 НК РФ
<4> подп. 1 п. 2 ст. 105.1 НК РФ
<5> подп. 1 п. 1 ст. 20 НК РФ
<6> п. 7 ст. 105.1, п. 2 ст. 20 НК РФ
<7> подп. 2, 4 п. 2 ст. 40, ст. 105.14 НК РФ
<8> пп. 1, 5 ст. 105.14 НК РФ
<9> утв. Приказом Минфина России от 13.11.2007 N 108н
<10> подп. 1 п. 2, п. 3 ст. 105.14 НК РФ; п. 3 ст. 4 Закона N 227-ФЗ
<11> подп. 3 п. 2, п. 3 ст. 105.14 НК РФ; п. 2 ст. 4 Закона N 227-ФЗ
<12> подп. 2 п. 2, п. 3 ст. 105.14 НК РФ; п. 2 ст. 4 Закона N 227-ФЗ
<13> п. 5.1 ст. 284 НК РФ
<14> подп. 4 п. 2, п. 3 ст. 105.14 НК РФ
<15> подп. 5 п. 2, п. 3 ст. 105.14 НК РФ
<16> п. 4 ст. 4 Закона N 227-ФЗ
<17> подп. 2 п. 1, п. 7 ст. 105.14 НК РФ
<18> подп. 3 п. 1, п. 7 ст. 105.14 НК РФ
<19> п. 10 ст. 105.14 НК РФ
<20> п. 4 ст. 105.3 НК РФ
<21> подп. 4 п. 2 ст. 45 НК РФ
<22> ст. 129.3 НК РФ; п. 9 ст. 4 Закона N 227-ФЗ
<23> п. 1 ст. 105.16 НК РФ
<24> ст. 129.4 НК РФ
<25> п. 2 ст. 4, п. 1 ст. 105.17 НК РФ; п. 1 Положения о Федеральной налоговой службе, утв. Постановлением Правительства РФ от 30.09.2004 N 506
<26> ст. 105.17 НК РФ
<27> п. 1 ст. 105.17 НК РФ
<28> пп. 1, 2 ст. 105.18 НК РФ
<29> статьи 105.19, 105.22 НК РФ
<30> п. 2 ст. 105.23 НК РФ
<31> п. 14 ст. 2 Закона N 227-ФЗ
<32> пп. 1, 5, 6 ст. 4 Закона N 227-ФЗ
Впервые опубликовано в журнале "Главная книга" N16, 2011
Начать дискуссию