Клерк.Ру

Налоговый учет у организаций, занимающейся издательской деятельностью

Особенности учета НДС у издательства по возвращаемому некачественному товару

Согласно пункту 1 статьи 146 НК РФ реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации является объектом налогообложения по налогу на добавленную стоимость. Налоговая база при реализации товаров определяется на основании пункта 1 статьи 154 НК РФ как стоимость реализуемого товара без НДС. Налоговая ставка определяется в соответствии со статьей 164 НК РФ.

В бухгалтерском учете суммы налога на добавленную стоимость, причитающиеся к получению от покупателя, учитываются на счете 90, субсчет 90-3 «Налог на добавленную стоимость». Для обобщения информации о расчетах с бюджетом по налогам и сборам, согласно Инструкции по применению Плана счетов, предназначен счет 68 «Расчеты по налогам и сборам». Данный счет кредитуется на суммы, причитающиеся по налоговым декларациям (расчетам) к взносу в бюджеты.

📌 Реклама
Отключить

В соответствии с пунктом 5 статьи 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить исчисленную общую сумму налога на суммы налога, предъявленные продавцом покупателю и уплаченные продавцом в бюджет при реализации товаров, в случае возврата этих товаров (в том числе в течение действия гарантийного срока) продавцу или отказа от них. В бухгалтерском учете, предъявление к вычету суммы НДС, ранее начисленной и уплаченной организацией в бюджет с суммы реализации возвращенного товара, на наш взгляд, отражается по дебету счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» в корреспонденции с кредитом счета 90 «Продажи», субсчет 90-3 «Налог на добавленную стоимость».

Корреспонденция счетов

Сумма, рублей

Содержание операции

Дебет

Кредит

Товар продан покупателям

62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

90/1 «Выручка»

23 600

Выручка от продажи книг

90/2 «Себесто-имость продаж»

43 «Готовая продукция»

15000

Списана себестоимость проданных книг

90/3 «НДС»

68 «НДС»

3 600

Начислен НДС

51 «Расчетный счет»

62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

23 600

Поступили денежные средства за проданные книги

Некачественный товар возвращен покупателем

62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

90/1 «Выручка»

6000

СТОРНО:

Выручка от продажи книг

90/2 «Себесто-имость продаж»

43 «Готовая продукция»

4000

СТОРНО:

Себестоимость проданных книг

62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

51 «Расчетный счет»

6000

Покупателю выплачены деньги за возвращенные книги

68 «НДС»

90/3 «НДС»

915

Предъявлен к вычету НДС, ранее начисленный и уплаченный в бюджет с реализации возвращенных товаров

 

📌 Реклама
Отключить

Поэтому сумма НДС, ранее начисленного и уплаченного в бюджет с реализации возвращенных некачественных товаров, должна быть отражена в книге покупок в том отчетном периоде, в котором был отражен возврат товара с указанием реквизитов счета-фактуры на основании которой был начислен НДС в бюджет с пометкой «возврат».

Что касается заполнения Декларации по налогу на добавленную стоимость, то сумма НДС ранее начисленного и уплаченного в бюджет с реализации возвращенных некачественных товаров отражается в декларации отдельной строкой. Сумма налога, уплаченная налогоплательщиком в бюджет при реализации товаров (работ, услуг) в случае возврата этих товаров отражается по строке 360 налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость.

Форма декларации по НДС утверждена Приказом МНС Российской Федерации от 20 ноября 2003 года №БГ-3-03/644 «Об утверждении форм декларации по налогу на добавленную стоимость» .

📌 Реклама
Отключить

 

Особенности учета налога на прибыль у издательства по возвращаемому некачественному товару

Обязанность по уплате налога возникает при наличии у плательщика объекта налогообложения. В соответствии со статьей 38 НК РФ объектами налогообложения могут являться:

«операции по реализации товаров (работ, услуг), имущество, прибыль, доход, стоимость реализованных товаров (выполненных работ, оказанных услуг) либо иной объект, имеющий стоимостную, количественную или физическую характеристики, с наличием которого у налогоплательщика законодательство о налогах и сборах связывает возникновение обязанности по уплате налога».

Реализацией товаров, работ или услуг признается передача на возмездной основе права собственности на товары, результатов выполненных работ, оказания услуг, а в случаях, предусмотренных Кодексом, - и на безвозмездной основе (пункт 1 статьи 39 НК РФ).

📌 Реклама
Отключить

С возвратом некачественного товара нет объекта налогообложения, поскольку стороны возвращаются в исходное положение: нельзя признать возвращенный товар реализованным, так как мы считаем обязательство покупателя по приемке товара неисполненным. Кроме того, отсутствует обязательный критерий реализации - возмездность передачи, поскольку выплаченные суммы возвращаются покупателю.

В связи с тем, что нет объекта налогообложения, следовательно, не возникает и обязанности по уплате налогов, в частности налога на прибыль (пункт 1 статьи 248 главы 25 НК РФ). Однако следует заметить, что в момент отгрузки (передачи товара продавцом покупателю) продавец не имеет информации о том, будет возвращен определенный объем продукции или нет. Поэтому организация, определяющая доходы и расходы по методу начисления для целей 25 главы, формирует налогооблагаемую базу на основании первичных документов на дату реализации товаров.

📌 Реклама
Отключить

Однако ни 25 глава НК РФ, ни Методические указания по налогу на прибыль не содержат прямых указаний о том, как отражать в налоговом учете возврат товара и как его учитывать при расчете налоговой базы по налогу на прибыль.

По нашему мнению, налоговый учет возврата некачественного товара будет зависеть от того, в каком периоде он осуществляется. Если возврат некачественного товара произошел в том же налоговом периоде, что и реализация, то продавцу необходимо уменьшить сумму доходов от реализации, рассчитанную в соответствии со статьями 249 и 316 НК РФ, на сумму возврата денежных средств, которые были получены продавцом за данный товар. А сумму расходов текущего налогового периода следует уменьшить на покупную стоимость возвращаемого товара.

В случае, если реализация осуществлена в одном налоговом периоде (например, в декабре 2003 года), а товар был возвращен покупателю в другом (например, в январе 2005 года), убыток, понесенный из-за возврата некачественных товаров, можно включить во внереализационные расходы как убытки прошлых лет, выявленные в текущем году (подпункт 1 пункта 2 статьи 265 НК РФ).

📌 Реклама
Отключить

 

Корреспонденция счетов

Сумма, рублей

Содержание операции

Дебет

Кредит

Некачественный товар возвращен покупателем

62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

90/1 «Выручка»

( 6000 )

СТОРНО:

Выручка от продажи книг

68 «НДС»

90/3 «НДС»

915

Предъявлен к вычету НДС, ранее начисленный и уплаченный в бюджет с реализации возвращенных книг

Налоговый учет:

Налоговый регистр «Доходы от реализации товаров»

-5085

Сторнирована сумма дохода от реализации книг

90/2 «Себесто-имость продаж»

43 «Готовая продукция»

( 4000 )

СТОРНО:

Себестоимость проданных книг

Налоговый учет:

Налоговый регистр «Стоимость реализованных товаров»

-4000

Сторнирована стоимость возвращенных книг

Подборка полезных мероприятий

Разместить
📌 Реклама
Отключить