НДПИ

Плательщики НДПИ вправе учитывать в составе расходов на доставку ресурсов общехозяйственные расходы, связанные с такой транспортировкой

Постановление Президиума ВАС РФ от 18.05.11 № 1109/11
1,9 тыс. 236

Постановление Президиума ВАС РФ от 18.05.11 № 1109/11

Скачать Постановление Президиума ВАС РФ от 18.05.11 № 1109/11

Суть спора. Организация, получившая лицензию на право пользования недрами путем гидромеханизированной разработки ряда месторождений строительных песков, добывала и реализовывала это полезное ископаемое.

При исчислении налога на добычу полезных ископаемых общество уменьшало цену реализации полезного ископаемого на сумму расходов на его доставку до покупателя. В эту сумму включалась также и часть общехозяйственных расходов: на поддержание в надлежащем состоянии механизмов и территорий комплексов, на которых осуществляется погрузка и разгрузка полезного ископаемого, причалов, на их охрану, оплату труда управленческого персонала, исполняющего функции по управлению такими операциями и их учету, а также другие затраты.

По результатам выездной проверки налоговая инспекция пришла к выводу, что организация неправомерно занизила налоговую базу по НДПИ, поскольку исключила из нее наряду с расходами, непосредственно приходящимися на доставку, часть общехозяйственных расходов. По мнению инспекции, в соответствии с пунктом 3 статьи 340 НК РФ уменьшение налоговой базы допустимо только на сумму затрат, напрямую связанных с транспортировкой полезного ископаемого до покупателя.

Арбитражные суды, куда компания обратилась с заявлением о признании решения налоговой инспекции недействительным, также отказали ей в удовлетворении заявленного требования. По мнению судов, под понятие «расходы по доставке полезного ископаемого до получателя» подпадает исключительно его транспортировка, оно не подлежит расширительному толкованию обществом и в него не могут быть включены расходы на поддержание механизмов в рабочем состоянии, оплату труда и прочие общехозяйственные расходы.

Позиция суда. Президиум ВАС РФ посчитал, что у судов не имелось оснований для отказа в удовлетворении требования организации, и отменил решение налоговой инспекции.

Как отмечается в комментируемом постановлении, налоговая база по НДПИ определяется как стоимость добытых полезных ископаемых, расчет которой осуществляется в соответствии со статьей 340 НК РФ (п. 2 ст. 338 НК РФ).
В целях главы 26 «Налог на добычу полезных ископаемых» НК РФ в сумму расходов на доставку включаются затраты на оплату таможенных пошлин и сборов при внешнеторговых сделках, на доставку (перевозку) добытого полезного ископаемого от склада готовой продукции (узла учета, входа в магистральный трубопровод, пункта отгрузки потребителю или на переработку, границы раздела сетей с получателем и тому подобных мест) до получателя, а также расходы на обязательное страхование грузов, исчисленные в соответствии с законодательством Российской Федерации (абз. 3 п. 3 ст. 340 НК РФ).

К расходам на доставку (перевозку) добытого полезного ископаемого до получателя относятся, в частности, расходы на доставку (транспортировку) магистральными трубопроводами, железнодорожным, водным и другим транспортом, расходы на слив, налив, погрузку, разгрузку и перегрузку, на оплату услуг в портах и транспортно-экспедиционных услуг (абз. 4 п. 3 ст. 340 НК РФ).

Из указанных положений следует, что критерием отнесения затрат к расходам, уменьшающим налоговую базу по НДПИ, является цель их осуществления – обеспечение доставки полезного ископаемого до потребителя.

Поскольку доставка полезного ископаемого связана с необходимостью учета и управления такими опера-циями, поддержания в надлежащем состоянии территории, на которой производится погрузка и разгрузка, учет общехозяйственных затрат в составе расходов на доставку полезного ископаемого не противоречит пункту 3 статьи 340 НК РФ.

Ограничительное толкование этого пункта привело бы к неравному подходу по отношению к налогоплательщикам, осуществляющим доставку полезного ископаемого до потребителя самостоятельно, по сравнению с налогоплательщиками, привлекающими перевозчиков, стоимость услуг которых складывается из всех расходов, включая и общехозяйственные.

Президиум ВАС РФ также указал, что содержащееся в настоящем постановлении толкование правовых норм является общеобязательным и подлежит применению при рассмотрении арбитражными судами аналогичных дел.

Примечание «ДК». Налоговики традиционно толкуют пункт 3 статьи 340 НК РФ ограничительно, полагая, что к расходам на доставку полезных ископаемых, уменьшающим налоговую базу по НДПИ, относятся лишь затраты, непосредственно связанные с транспортировкой товара от склада готовой продукции получателю, произведенные в соответствии с условиями договоров, заключенных с получателем.

Александра Ильина, юрист компании «Арбитражные споры», отмечает, что в судебной практике сложилась позиция, согласно которой соответствующую норму следует толковать шире:

Во многих постановлениях судов кассационной инстанции сказано, что основным критерием для возможности отнесения затрат на доставку в расходы, уменьшающие выручку, является цель осуществления расходов, а именно их направленность на обеспечение доставки готовой продукции потребителю*.

*  См. постановления ФАС Восточно-Сибирского от 08.12.08 № А33-3595/08-Ф02-5504/08, Западно-Сибирского от 18.08.09 № Ф04-5001/2009(12996-А81-31), от 14.05.09 № Ф04-1895/2009(6084-А81-31) округов.

Как считают многие окружные судьи, из смысла статьи 340 НК РФ следует, что при установлении возможности уменьшения выручки от реализации полезного ископаемого воля законодателя была направлена на исключение из стоимости единицы добытого полезного ископаемого расходов, не связанных не-посредственно с добычей этого полезного ископаемого, которые не должны влиять на исчисление налоговой базы (постановления ФАС Восточно-Сибирского от 03.06.08 № А19-1843/07-45-Ф02-2086/08, Поволжского от 11.09.08 № А57-3251/08-16 округов). Исходя из такого толкования Налогового кодекса, судьи подтверждали правомерность уменьшения выручки на затраты, связанные с хранением полезных ископаемых на складах, их сливом, наливом и розливом в тару, доставкой до склада готовой продукции для последующей реализации получателям, учетом и отпуском продукции, подачей и уборкой вагонов**.

** Например, постановления ФАС Северо-Кавказского от 24.04.07 № Ф08-312/2007-133А, Западно-Сибирского от 18.08.09 № Ф04-5001/2009(12996-А81-31), Восточно-Сибирского от 08.12.08 № А33-3595/08-Ф02-5504/08 округов.

В то же время встречались и противоположные решения, поддерживающие налоговиков (например, постановления ФАС Северо-Западного от 06.11.07 № А05-3858/2007, Уральского от 01.02.07 № Ф09-85/07-С3, Центрального от 30.11.05 № А36-1490/2005 округов).

Президиум ВАС РФ в комментируемом постановлении не только окончательно подтвердил правоту налогоплательщиков в этом вопросе, но и пошел еще дальше, признав право компаний, занимающихся добычей полезных ископаемых, уменьшать налоговую базу по НДПИ и на общехозяйственные расходы, такие как затраты на поддержание механизмов в рабочем состоянии, оплату труда и др.

Статья напечатана в журнале "Документы и комментарии" №18, сентябрь 2011 г.

Начать дискуссию

Везде обман: флэшка в компьютере, жадный работник банка или подставная работа могут выйти боком. 🙄«Ночной бухгалтер» № 1653

Насыпалось сегодня новостей об обмане и мошенниках. Например, флэшка с электронной подписью чуть не стала причиной потери 2 млн рублей, а работник банка спустил миллионы старушки на отдых за границей. Но сегодня пятница, а значит вас ждут и хорошие новости.

Иллюстрация: Вера Ревина/Клерк.ру

Курсы повышения
квалификации

19
Официальное удостоверение с занесением в госреестр Рособрнадзора

Регистрацию участников в системе ГИС Торги сделают обязательной

В ГИС Торги переведут сделки с имуществом унитарных предприятий, бюджетных и автономных учреждений.

ВС оправдал полицейского, которого обвиняли в незаконном вмешательстве в деятельность ООО

Верховный Суд РФ опубликовал свое определение как суда кассационной инстанции от 05.03.2024 по делу № 18-УД23-45-К4 о незаконном вмешательстве полицейского в деятельность хозяйственного общества.

Лучшие спикеры, новый каждый день

💌 Меняют бухотчетность, формы для оплаты больничных и правила уплаты НДФЛ за иностранцев. Топ новостей за неделю

Мы собрали для вас самые важные бухгалтерские новости прошлой недели, которые вы могли пропустить.

Экспорт

Урежут госсубсидии экспортерам на транспорт и логистику

Изменения затронут только тех, кто занимается экспортом товаров из высокомаржинальных групп.

⚡️ Итоги дня: дачники начали скупать рассаду, Кустурица задумался о гражданстве РФ, Москва продает помещения в исторических зданиях

Подготовили обзор главных событий дня. Все самое интересное, что писали и обсуждали в сети, в одной подборке.

Опытом делятся эксперты-практики, без воды

Набиуллина: цель Центробанка — защита реальных доходов людей

Жесткая денежно-кредитная политика Центробанка направлена на то, чтобы защитить доходы людей от инфляции, а также обеспечить сбалансированный рост экономики страны.

Реклама

Местные власти станут активнее убирать незаконные рекламные конструкции

Заместитель руководителя ФАС Карина Таукенова на заседании экспертного совета по вопросам законодательства о рекламе заявила, что контролировать демонтаж незаконных рекламных конструкций органы должны местного самоуправления.

По какой ставке ЦБ надо рассчитывать неустойку за несданный вовремя строительный объект

После длительных судебных разбирательств Верховный суд РФ занял сторону ответчика-застройщика, который нарушил срок передачи жилья по ДДУ, из-за неправильно указанной истцом ключевой ставки ЦБ.

Иллюстрация: Вера Ревина/Клерк.ру
Бесплатно с Отчетность в СФР

Как легко узнать регистрационный номер страхователя в СФР по ИНН. Мини-курс

Для чего нужен регистрационный номер в СФР и как его узнать, рассказываем в сегодняшнем мини-курсе.

Как легко узнать регистрационный номер страхователя в СФР по ИНН. Мини-курс

Правительство, регионы и инвесторы готовятся к созданию круглогодичных морских курортов России

Заместитель председателя правительства Дмитрий Чернышеко заявил, что «Пять морей и озеро Байкал» — это сейчас самый масштабный туристический проект в новейшей истории России.

66

Как инвестору проводит проверку бизнеса перед заключением договора инвестирования

Инвестиции в бизнес путем предоставления займа — один из способов пополнения оборотных средств для заемщика, приобретение новой линии оборудования или открытие нового филиала в другом регионе без изъятия финансов из оборота.

Миникурсы, текстовые и видеоинструкции для бухгалтеров

Как ИП не слететь с патента и другие хитрости, связанные с патентной системой налогообложения

Как ИП не оказаться на грани лишения преимуществ патентной системы налогообложения. Узнайте из статьи, как соблюдать установленные лимиты и о возможностях сэкономить. А также выясните как оптимально снижать размер платежей по патенту на страховые взносы.

Как ИП не слететь с патента и другие хитрости, связанные с патентной системой налогообложения
6
77

Роскомнадзор дал 3 памятки, как настроить приватность и ограничить сообщения от незнакомцев

При общении в мессенджерах и социальных сетях Роскомнадзор рекомендует проявить особую осторожность, так как их часто используют злоумышленники для вовлечения в противоправные действия: террористическую деятельность и другие серьезные преступления.

Читатели «Клерка» начнут разбираться в автоматизации сквозных бизнес-процессов

Автоматизация для многих бухгалтеров кажется чем-то сложным и непонятным, но компания Северсталь ЦЕС в своем блоге докажет, что цифровые продукты и IT-сервисы существенно облегчают бизнес-процессы.

Читатели «Клерка» начнут разбираться в автоматизации сквозных бизнес-процессов

Можно ли удержать с сотрудников стоимость обучения

Работодатели готовы оплачивать учебу, но встает вопрос и о защите средств. Часто — если сотрудник увольняется преждевременно, с него пытаются возместить стоимость. Законно ли это?

Иллюстрация: Вера Ревина/Клерк.ру

Кадровый аутсорсинг: в чем выгода

Штрафы за неправильное ведение кадрового делопроизводства достигают в некоторых случаях 200–500 тыс. руб., а проверки ГИТ в последнее время происходят все чаще. 

Кадровый аутсорсинг: в чем выгода

Верховный суд: ВТБ будет платить НДС за лицензии Microsoft

Поставщик программного обеспечение выиграл суд с банком ВТБ. После изменения налогового законодательства ему пришлось заплатить НДС по сублицензионному договору. Теперь программный НДС будет возмещать ВТБ.

68

Часть команды, часть корабля? Как теперь сотрудничать с самозанятыми без штрафов и доначислений в налоговую: 3 совета от юриста

С первого марта вступил в силу новый приказ Минтруда, и он серьезно затронет ваш бизнес, если вы работаете с самозанятыми. Государство решило заняться теми, кто пытается обходить налоги, и ваши отношения с самозанятыми исполнителями будут под особым контролем.

Интересные материалы

До 1 апреля надо сдать бухотчетность за 2023 год

Организации на всех режимах налогообложения должны сдавать бухгалтерскую отчетность не позднее 3-х месяцев после окончания отчетного года. Крайний срок сдачи за 2023 год – 01.04.2024 включительно.

86