Со следующего года налоговики иначе будут проверять, соответствует ли цена, установленная по сделке, рыночной. Новшества предусмотрены Федеральным законом от 18 июля 2011 г. № 227-ФЗ. При этом перечень оснований для признания предприятий взаимозависимыми существенно расширен.
1) по сделкам между взаимозависимыми лицами;
2) по товарообменным операциям;
3) в отношении внешнеторговых сделок;
4) при отклонении цен сделки более чем на 20 процентов (как в сторону повышения, так и в сторону понижения) от уровня цен, примененных самим хозяйством в течение непродолжительного периода времени. Это следует из пункта 2 статьи 40 Налогового кодекса РФ.
С 1 января 2012 года появится новый порядок проверки правильности применения цен. Налоговый кодекс РФ дополнится новым разделом V.1, который будет состоять из шести глав. Нормы статьи 40 Налогового кодекса РФ будут применяться в отношении сделок, по которым расходы и доходы были признаны при расчете налога на прибыль до 2012 года. Перейдем к поправкам.
Статья 38 Налогового кодекса РФ дополнена двумя пунктами 6 и 7, в которых указывается, какие товары могут быть признаны идентичными и однородными. Для признания товаров идентичными они должны иметь одинаковые характерные для них основные признаки. При этом будут учитываться их физические характеристики, качество, функциональное назначение, страна происхождения и производитель, его деловая репутация на рынке и используемый товарный знак. Уточнено, что незначительные различия во внешнем виде товаров можно не учитывать. При определении однородности товаров будет учитываться их качество, репутация на рынке, товарный знак, страна происхождения.
Перечень оснований, по которым организации признаются взаимозависимыми сейчас, содержится в статье 20 Налогового кодекса РФ. Эта статья будет применяться и после 1 января 2012 года, но только по доходам и расходам, которые были учтены в целях налогообложения прибыли до этой даты.
Новый перечень оснований для определения взаимозависимости (содержит 11 позиций) приведен в пункте 2 статьи 105.1 Налогового кодекса РФ. Так, например, взаимозависимыми признаются организации, если одна из них прямо или косвенно участвует в другой (доля такого участия более 25%) и т. д.
При этом определено, что прямое и (или) косвенное участие Российской Федерации, субъектов, муниципальных образований в организациях само по себе не является основанием для признания таких предприятий взаимозависимыми.
Также необходимо помнить, что суд может признать лица взаимозависимыми, даже если они не удовлетворяют установленным критериям. То есть в случаях, если отношения между лицами таковы, что одно лицо может влиять на принимаемые решения, результаты сделок и экономические результаты деятельности другого лица.
– в сделках, сторонами которых являются лица, не признаваемые взаимозависимыми;
– если цены применяются в сделках в соответствии с предписаниями антимонопольного органа;
– если сделка была заключена по результатам биржевых торгов, проведенных в соответствии с законодательством (российским или иностранным);
– когда стоимость объекта оценки определена оценщиком в соответствии с законодательством, а сама оценка является обязательной.
Также цена признается рыночной, если она определена в соответствии с соглашением о ценообразовании (для целей налогообложения), заключенным в соответствии с Налоговым кодексом РФ. А если в рамках какого-то налога кодексом прописан особый порядок ценообразования, то рыночной будет считаться цена, которая установлена именно по этим правилам.
– не выполняет никаких дополнительных функций, за исключением организации перепродажи товаров;
– не принимает на себя никаких рисков, не использует имущество для организации перепродажи.
– нефти и товаров, выработанных из нефти;
– черных и цветных металлов;
– минеральных удобрений;
– драгоценных металлов и драгоценных камней.
Правда, по этому основанию сделка признается контролируемой, если фирма получила доход от данного вида сделок на сумму свыше 60 млн руб. за календарный год.
– стороны сделки зарегистрированы в одном субъекте РФ;
– у них нет обособленных подразделений в других регионах, а также за рубежом;
– они не уплачивают налог на прибыль в бюджеты других регионов РФ;
– у данных организаций нет убытков, учитываемых в целях налога на прибыль.
С 2012 года для этих целей вводится отдельный вид проверки, а именно проверка полноты исчисления и уплаты налогов в связи с совершением сделок между взаимозависимыми лицами (ст. 105.17 Налогового кодекса РФ).
Стоит учесть, что проверки правильности применения цен не препятствуют проведению выездных и камеральных проверок за этот же период.
Для определения соответствия цен сделки рыночным налоговики могут использовать следующие методы:
– метод сопоставимых рыночных цен;
– метод цены последующей реализации;
– затратный метод;
– метод сопоставимой рентабельности;
– метод распределения прибыли.
Законодатели определили порядок анализа на сопоставимость в сделках между взаимозависимыми лицами (ст. 105.5 Налогового кодекса РФ). Сопоставимыми в данном случае признаются сделки, которые совершаются в одинаковых коммерческих и (или) финансовых условиях.
Если, к примеру, будут обнаружены различия в коммерческих и (или) финансовых условиях, то сделки могут быть признаны сопоставимыми, если различия между данными условиями не оказывают существенного влияния на их результаты.
Вообще, при определении сопоставимости сделок налоговики будут анализировать:
– характеристики товаров (работ, услуг), являющихся предметом сделки;
– характеристики функций, выполняемых сторонами сделки в соответствии с обычаями делового оборота;
– условия договоров (контрактов), заключенных между сторонами сделки, оказывающие влияние на цены товаров (работ, услуг);
– характеристики экономических условий деятельности сторон сделки, включая характеристики соответствующих рынков товаров (работ, услуг), оказывающих влияние на цены товаров (работ, услуг);
– характеристики рыночных (коммерческих) стратегий сторон сделки, оказывающих влияние на цены товаров (работ, услуг).
Также при определении сопоставимости сделок может учитываться количество товаров, объем выполняемых работ (оказываемых услуг), сроки исполнения обязательств, условия платежей, курсы иностранной валюты, применяемые в сделках, иные условия распределения прав и обязанностей между сторонами сделки и т. д.
Если сопоставляются условия сделок между взаимозависимыми лицами с условиями сделок между лицами, не являющимися взаимозависимыми, инспекторы будут использовать следующую информацию:
– сведения о ценах и котировках российских и иностранных бирж;
– таможенную статистику внешней торговли;
– сведения о ценах (пределах колебаний цен) и биржевых котировках, содержащиеся в официальных источниках информации (как российских, так и зарубежных);
– данные информационно-ценовых агентств;
– информацию о сделках, совершенных налогоплательщиком.
Если информации, полученной из данных источников, окажется недостаточно, то налоговикам разрешается использовать, к примеру, сведения о ценах (пределах колебаний цен) и котировках, содержащиеся в опубликованных или общедоступных изданиях и информационных системах. Или же сведения, полученные из бухгалтерской и статистической отчетности организаций. При этом налоговикам запрещается использовать информацию, составляющую налоговую тайну, а также иную информацию, доступ к которой ограничен в соответствии с законодательством.
Статья напечатана в журнале "Учет в производстве" №10, октябрь 2011 г.
Начать дискуссию