Клерк.Ру

Реализация подарочных сертификатов

 В канун новогодних праздников турфирма продает подарочные сертификаты, по которым клиенты затем могут оформить туры, в том числе и с доплатой…
 
Что такое подарочный сертификат
Подарочный сертификат представляет собой некий документ, удостоверяющий право его владельца на получение товаров (работ, услуг) в будущем на льготных условиях или вовсе бесплатно.

По сути, при реализации подарочного сертификата происходит заключение предварительного договора купли-продажи товаров или же предварительного договора на оказание услуг.

Так, согласно статье 429 Гражданского кодекса РФ, по предварительному договору стороны обязуются заключить в будущем договор о передаче имущества, выполнении работ или оказании услуг (основной договор) на условиях, предусмотренных предварительным договором. При этом в предварительном договоре указывается срок, в течение которого стороны обязуются заключить основной договор (п. 4 ст. 429 Гражданского кодекса РФ). Поэтому в подарочном сертификате всегда указывается срок его действия, что является существенным условием предварительного договора. И если тур не будет заказан в указанный срок, то сертификат попросту пропадает.

На практике бытует ошибочное мнение, что подарочный сертификат – это товар.

Дело в том, что при реализации подарочного сертификата происходит передача права на покупку товара, но никак не сама покупка.

Разъяснения Минфина России подтверждают правомерность данной позиции. В частности, в письме от 25 апреля 2011 г. № 03-03-06/1/268 отмечается, что в качестве подарочного сертификата принято понимать документ, удостоверяющий право его держателя приобрести у лица, выпустившего сертификат, товары, работы или услуги на сумму, равную номинальной стоимости этого сертификата.

📌 Реклама
Отключить

Налоговая сторона вопроса
Рассмотрим порядок исчисления налогов.

Налог на прибыль
Если подарочный сертификат продается, денежные средства, полученные от клиента, следует рассматривать как аванс в счет предстоящей поставки.

В письме Минфина России № 03-03-06/1/268 также указано на то, что денежные средства, полученные при реализации подарочных сертификатов, фактически являются предварительной оплатой товаров. А вот обмен подарочного сертификата на другие товары уже признается реализацией.

Поэтому суммы оплаты подарочных сертификатов, которые были получены туристической фирмой от клиентов, необходимо учитывать в доходах от реализации для целей налогообложения прибыли на дату непосредственной реализации услуг.

Основание – пункт 2 статьи 249 Налогового кодекса РФ.

В случае если по истечении оговоренного сторонами срока подарочный сертификат не был предъявлен покупателем, сумма предварительной оплаты, полученная продавцом, для целей налогообложения прибыли является безвозмездно полученным имуществом. Она учитывается в целях налогообложения прибыли в соответствии с пунктом 8 статьи 250 Налогового кодекса РФ.

Аналогичное мнение приводится в письме УФНС России по г. Москве от 22 октября 2009 г. № 17-15/110609.

Если покупатель приобретает услугу стоимостью, превышающей номинал сертификата, то на дату ее реализации организация признает доплату в составе выручки. Об этом сказано в статье 249 Налогового кодекса РФ.

📌 Реклама
Отключить

Налог на добавленную стоимость
Что касается налога на добавленную стоимость, напомним, что при получении аванса организация-продавец обязана исчислить налог по расчетной ставке. А на дату реализации услуг она снова определяет налоговую базу по НДС как стоимость этих услуг за вычетом налога на добавленную стоимость (п. 1 ст. 154, п. 14 ст. 167 Налогового кодекса РФ).

Налогообложение производится по ставке 18 процентов (п. 3 ст. 164 Налогового кодекса РФ).

Одновременно организация вправе принять к вычету сумму налога на добавленную стоимость, исчисленную ранее с предоплаты (п. 8 ст. 171, п. 6 ст. 172 Налогового кодекса РФ).

Бухгалтерский учет операции
Порядок отражения операции в бухучете рассмотрим на примере.

Пример.
Турфирма 15 сентября реализовала подарочный сертификат стоимостью 59 000 руб. А 15 декабря покупатель приобрел по нему тур по Золотому кольцу на эту же сумму. В учете фирмы бухгалтер сделает следующие проводки.

На 15 сентября:

ДЕБЕТ 50
КРЕДИТ 62 субсчет «Авансы полученные»

– 59 000 руб. – получены денежные средства за подарочный сертификат;

📌 Реклама
Отключить

ДЕБЕТ 76 субсчет «НДС»
КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»

– 9000 руб. (59 000 руб. : 118% × 18%) – начислен НДС с аванса.

На 15 декабря:

ДЕБЕТ 62 субсчет «Расчеты за тур»
КРЕДИТ 90 субсчет «Выручка»

– 59 000 руб. – отражена выручка от реализации тура;

ДЕБЕТ 90 субсчет «НДС»
КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»

– 9000 руб. – начислен НДС;

ДЕБЕТ 62 субсчет «Авансы полученные»
КРЕДИТ 62 субсчет «Расчеты за тур»

– 59 000 руб. – зачтен аванс в форме подарочного сертификата;

ДЕБЕТ 76 субсчет «НДС»
КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»

зачтен НДС, начисленный ранее с аванса.

А что с ККТ?
По общему правилу в соответствии с Федеральным законом от 22 мая 2003 г. № 54-ФЗ «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов…» организации обязаны использовать контрольно-кассовую технику при расчетах наличными и по платежным картам при продаже товаров, выполнении работ и оказании услуг (п. 1 ст. 2).

📌 Реклама
Отключить

Продажа сертификата
Сертификат не является товаром, а услуга еще не оказана.

Вместе с тем имеет место получение предварительной оплаты.

В постановлении Президиума ВАС РФ от 21 марта 2006 г. № 13854/05 указано, что, получая аванс наличными средствами или через платежную карту, продавец должен применить кассовую технику. Письмо Минфина России № 03-03-06/1/268 подтверждает, что при реализации подарочных сертификатов выбивается кассовый чек.

Реализация тура
Перейдем к процессу «отоваривания» сертификата. По сути, оплата подарочным сертификатом схожа с оплатой по банковской карте, что в свою очередь обязывает продавца применять контрольно-кассовую технику. Налоговые органы также отмечают, что организация обязана применять кассу и пробивать кассовый чек не только в день продажи подарочных сертификатов, но и в момент оплаты по подарочному сертификату. Такое мнение высказно в письме УФНС России по г. Москве от 4 августа 2009 г. № 17-15/080428 «О применении ККТ при продаже подарочных сертификатов».

Однако в случае продажи турпутевок этого можно избежать, выдав клиенту (если он является физлицом) туристскую путевку, которая является бланком строгой отчетности.

Важно запомнить

📌 Реклама
Отключить

Реализация подарочного сертификата представляет собой заключение предварительного договора. Поэтому оплата покупателем подарочного сертификата – это не что иное, как аванс, который не подлежит обложению налогом на прибыль, но облагается НДС. Налог на прибыль начисляется в момент фактической реализации товаров (работ, услуг) по сертификату.
Статья напечатана в журнале "Учет туристической деятельности" №11, ноябрь 2011 г.

Мероприятия

Разместить

Блоги компаний

Создать блог
📌 Реклама
Отключить