НДС: когда налог необходимо восстановить

Это может произойти как в случае уточнения количества товаров (работ, услуг, имущественных прав), так и при пересмотре их цены. Скажем, в случае предоставления ретроскидки.

После того как новая стоимость согласована с покупателем товара (это должно быть подтверждено документально), продавец обязан выставить компании корректировочный счет-фактуру. Причем сделать это надо в срок не позднее пяти календарных дней после такого согласования. Таково требование пункта 3 статьи 168 Налогового кодекса РФ.

А вот восстановить налог нужно в том квартале, на который приходится наиболее ранняя из следующих дат:

– день получения первичных документов на изменение стоимости по данной сделке;

– дата получения от продавца «отрицательного» корректировочного счета-фактуры.

Это установлено подпунктом 4 пункта 3 статьи 170 Налогового кодекса РФ.

Восстанавливают налог в сумме, указанной в корректировочном счете-фактуре. То есть на разницу между суммой налога, начисленной при отгрузке товаров, и суммой НДС, рассчитанной с уменьшенной стоимости.

Для наглядности рассмотрим конкретную ситуацию.

Пример 1.
Розничный магазин ООО «Теремок» приобрел у оптовика ООО «Магия вкуса» макаронные изделия:

– в июле – на сумму 200 000 руб. (в том числе НДС – 18 181,82 руб.);

– в августе – на сумму 150 000 руб. (в том числе НДС – 13 636,36 руб.);

– в сентябре – на сумму 220 000 руб. (в том числе НДС – 20 000,00 руб.). >|При продаже макаронных изделий используется ставка НДС 10 процентов (подп. 1 п. 2 ст. 164 Налогового кодекса РФ).|<

Поскольку в каждом месяце была одна поставка, за III квартал оформлено три счета-фактуры. Допустим, по условиям договора, если ООО «Теремок» приобретает в течение III квартала макаронные изделия в количестве не менее 300 коробок, то оно получает скидку 15 процентов на весь объем, купленный в этом квартале.

Предположим, что ООО «Теремок» это условие выполнило и стороны 2 октября подписали соглашение о предоставлении скидки. В нем зафиксированы новые цена и стоимость. Поэтому ООО «Магия вкуса» 5 октября выставило три корректировочных счета-фактуры (к каждому первичному счету-фактуре). Скидка соответственно по каждому счету-фактуре составила:

– за июль – 30 000 руб. (200 000 руб. Ч 15%);

– за август – 22 500 руб. (150 000 руб. Ч 15%);

– за сентябрь – 33 000 руб. (220 000 руб. Ч 15%).

А новая стоимость товаров:

– 170 000 руб. (200 000 – 30 000), в том числе НДС – 15 454,55 руб.;

– 127 500 руб. (150 000 – 22 500), в том числе НДС – 11 590,91 руб.;

– 187 000 руб. (220 000 – 33 000), в том числе НДС – 17 000 руб.

Сумма налога к восстановлению по каждому счету-фактуре:

– за июль – 2727,27 руб. (18 181,82 – 15 454,55);

– за август – 2045,45 руб. (13 636,36 – 11 590,91);

– за сентябрь – 3000 руб. (20 000 – 17 000).

Итак, в результате получения скидки покупатель ООО «Теремок» доплатит за IV квартал НДС в размере 7772,72 руб. (2727,27 + 2045,45 + 3000).

В приведенном примере соглашение об уменьшении стоимости сделки и корректировочные счета-фактуры были составлены в октябре, поэтому налог восстановлен в IV квартале. (Подробно о том, как оформить корректировочный счет-фактуру, читайте ЗДЕСЬ).

Если же первичный документ о согласовании меньшей стоимости будет оформлен, например, 31 марта 2012 года, а корректировочный счет-фактура выставлен 2 апреля 2012 года, то НДС нужно будет восстановить в I квартале на основании первичного документа, а не во II квартале, в котором выставлен счет-фактура.