Автор: Ю.В. Юрьева, эксперт Международного центра финансово-экономического развития
Поощрить работника за качественный труд и профессионализм можно разными способами. Например, вручить ему ценный подарок ко дню рождения или свадьбе, за трудовые достижения или долгий стаж работы. Работнику от такого внимания огромная радость, а бухгалтерии - головная боль. Все потому, что подарок надо правильно отразить в учете. А также решить непростой вопрос: следует ли начислять НДС на вещи, переданные сотрудникам безвозмездно. То есть даром.
В соответствии с нормами Налогового Законодательства РФ, дарение признается реализацией, а на стоимость подаренной вещи необходимо начислить налог. Однако не все так просто, как может показаться на первый взгляд. Вопрос о том, можно ли применить подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ в отношении подарков работникам организации, является спорным.
Поскольку при дарении вещи происходит передача права собственности, то на основании ст. 146 НК РФ на ее стоимость необходимо начислить НДС. Такая точка зрения высказывалась чиновниками Минфина России в письмах от 22.01.2009 № 03-07-11/16, от 10.04.2006 № 03-04-11/64 и др. При этом чиновники не ставят начисление НДС на стоимость подарков в зависимость от того, предусмотрена их выдача системой оплаты труда или нет.
Судебная практика
В судебной практике сложилась иная позиция, основанная на нормах ТК РФ. Как следует из ст. 129 ТК РФ, заработная плата — это вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также выплаты стимулирующего характера.
В итоге необходимость включения стоимости подарка в налоговую базу по НДС зависит от ответов на два вопроса:
- является ли подарок поощрением работника за труд;
- предусмотрено ли вручение подарка системой оплаты труда.
Если оба ответа будут положительными, то НДС на стоимость подарка начислять не нужно.
Ситуация, когда на первый вопрос можно ответить "нет", а на второй — "да", является неоднозначной. Точного разграничения того, что можно считать поощрением за труд, а что нельзя, не существует. В приведенных судебных актах подарки детям сотрудников и подарки к юбилеям признаны поощрением. Однако другой суд в подобной ситуации может принять обратное решение.
При отрицательном ответе на второй или на оба вопроса НДС придется начислить.
Начать дискуссию