А.В. Илюшечкин, эксперт «УНП»
С начала этого года сняты все ограничения на применение регрессивных ставок по ЕСН. А, следовательно, и по взносам в ПФР. Ведь для них также предусмотрена регрессия (ст. 22 Федерального закона от 15.12.01 № 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации»). Причем на тех же условиях, что и для ЕСН. Поэтому если доход работника с начала года превысил 280 тыс. руб., то можно применять льготные ставки как по взносам в Пенсионный фонд, так и по единому социальному налогу.
Для организации на обычном режиме налогообложения момент начала применения регрессии по ЕСН и взносам в ПФР совпадет. Чего нельзя сказать о фирмах, частично (хотя бы по одному виду деятельности) переведенных на «вмененку». Дело в том, что по «вмененной» деятельности организации не платят ЕСН, а перечисляют только взносы на обязательное пенсионное страхование (п. 4 ст. 346.26 НК РФ).
У таких многопрофильных предприятий всегда найдутся сотрудники, которые заняты одновременно в нескольких видах деятельности, один из которых переведен на ЕНВД. Взять хотя бы работников бухгалтерии. Для них регрессия будет применяться сначала по взносам в ПФР, а потом уже по ЕСН.
Для наглядности рассмотрим пример.
Пример.
Организация ведет розничную торговлю и производство. По первому виду деятельности переведена на ЕНВД. Общая выручка с начала года по май включительно составляет 20 млн руб. Из нее 80 процентов приходится на «вмененку», а 20 процентов - на производство. Предположим, что у главного бухгалтера в мае совокупная заработная плата превысила 280 тыс. руб. и составила 400 тыс. руб.
1. Вначале разберемся с ЕСН. Его организация платит с части зарплаты бухгалтера, приходящейся на обычную деятельность. Поэтому нужно разбить зарплату по видам деятельности:
- зарплата, приходящаяся на «вмененку», составила 320 тыс. руб. (400 тыс. руб. 5 80%);
- зарплата по деятельности на обычном режиме - 80 тыс. руб. (400 тыс. руб. 5 20%).
Как видите, воспользоваться регрессивной шкалой ставок по ЕСН пока нельзя. Соответственно сумма налога определяется по максимальным ставкам:
- в федеральный бюджет - 16 000 руб. (80 000 руб. 5 20%);
- в Фонд социального страхования - 2560 руб. (80 000 руб. 5 5 3,2%);
- в Фонд обязательного медицинского страхования - 640 руб. (80 000 руб. 5 0,8%);
- в территориальные фонды обязательного медицинского страхования - 1600 руб. (80 000 руб. 5 5 2%).
2. Теперь рассмотрим страховые взносы в Пенсионный фонд. Их нужно начислять со всей суммы выплат, то есть по всей начисленной заработной плате. Поскольку зарплата превысила 280 тыс. руб., по страховым взносам в ПФР может применяться льготная ставка. Она составляет 39 200 руб. плюс 5,5 процента от суммы, превышающей 280 тыс. руб. (подп. 1 п. 2 ст. 22 Федерального закона № 167-ФЗ). Рассчитаем взносы в ПФР с учетом регрессии:
39 200 руб. + (400 000 руб. - - 280 000 руб.) 5 5,5% = = 45 800 руб.
Получается, что размер страховых взносов в ПФР (45 800 руб.) превышает сумму ЕСН в части федерального бюджета (16 000 руб.). Здесь-то и возникает вопрос, можно ли на сумму пенсионных взносов уменьшить ЕСН по федеральному бюджету? Ведь в Налоговом кодексе говорится, что сумма вычета не может превышать сумму налога, начисленную за тот же период (п. 2 ст. 243 НК РФ). А в нашем примере взносы в ПФР с лихвой перекрывают ЕСН в части федерального бюджета.
Однако вычет применить все же можно. Правда, не на всю сумму начисленных взносов, а только на часть, приходящуюся на обычную деятельность. Такой же позиции придерживаются и специалисты Минфина России (письмо от 22.03.05 № 03-05-02-04/53).
Для этого сумму страховых взносов в Пенсионный фонд нужно разделить по видам деятельности. В нашем примере взносы в ПФР по производственной деятельности составили:
45 800 руб. 5 20% = 9160 руб.
Таким образом, сумма ЕСН, которую организация перечислит в федеральный бюджет, составит 6840 руб. (16 000 - 9160).
Обратите внимание: страховые взносы в Пенсионный фонд по «вмененке» в размере 36 640 руб. (445 800 руб. 5 80%) не пропадут. На их сумму уменьшается единый налог на вмененный доход, но не более чем на 50 процентов от суммы налога (п. 2 ст. 346.32 НК РФ).
Комментарии