Пунктом 16 ПБУ 5/01 и пунктом 73 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов установлены следующие способы оценки материально-производственных запасов (МПЗ) при отпуске в производство и ином выбытии:
- по себестоимости каждой единицы;
- по средней себестоимости;
- по способу ФИФО (по себестоимости первых по времени приобретения материалов);
- по способу ЛИФО (по себестоимости последних по времени приобретения материалов).
Метод списания материалов по себестоимости каждой единицы удобен для применения организациями, использующими в производстве небольшую номенклатуру материалов: они могут легко отследить, из какой именно партии списаны материалы, причем цены на них остаются достаточно стабильными в течение длительного периода. В этом случае учет ведется по каждой партии материалов отдельно, а списываются материалы именно по тем ценам, по которым они приняты к учету.
Кроме того, этот метод должен применяться для оценки следующих видов МПЗ:
- материалов, которые используются в особом порядке – драгоценных металлов, драгоценных камней, радиоактивных веществ и других подобных материалов;
- запасов, которые не могут обычным образом заменять друг друга.
Основное преимущество метода списания МПЗ по себестоимости каждой единицы - все материалы списываются по их реальной себестоимости без каких-либо отклонений. Таким образом, появляется возможность получения достоверных данных о сформированной себестоимости продукции. Однако данный метод хорош только для организаций, использующих сравнительно небольшую номенклатуру материалов, они могут точно определить, какие именно материалы списаны.
Если не возможно точно отследить, из какой именно партии отпущены в производство материалы, то целесообразно применять один из трех описанных ниже методов.
При использовании методов списания МПЗ (по средней себестоимости, ФИФО или ЛИФО) рассчитанные значения стоимости списанных материалов и остатков на конец периода отличаются друг от друга. Это, в свою очередь, влияет на себестоимость продукции, величину прибыли и сумму налога на имущество. Поэтому при выборе метода списания материалов нужно определить, какие критерии являются наиболее важными.
Пример.
На начало месяца остаток материалов составлял 300 единиц по цене 110 руб. за единицу на общую сумму: 300 х 110 = 33 000 руб.
В течение месяца поступило:
1 партия: 500 единиц по цене 130 руб. за единицу на общую сумму: 500 х 130 = 65 000 руб.;
2 партия: 600 единиц по цене 170 руб. за единицу на общую сумму: 600 х 170 = 102 000 руб.;
3 партия: 200 единиц по цене 180 руб. за единицу на общую сумму: 200 х 180 = 36 000 руб.
Общее количество материалов (остаток на начало месяца и поступившие):
300 + 500 + 600 + 200 = 1600 единиц.
Общая стоимость материалов: 33 000 + 65 000 + 102 000 + 36 000 = 236 000 руб.
В течение месяца израсходовано 1200 единиц.
Остаток на конец месяца: 1600 – 1200 = 400 единиц.
А) Метод средней себестоимости.
Средняя себестоимость единицы: 236 000 : 1600 = 147,50 руб.
Стоимость списанных материалов: 1200 х 147,50 = 177 000 руб.
Остаток на конец месяца: 400 х 147-50 = 59 000 руб.
Б) Метод ФИФО
Остаток на конец месяца: 200 х 180 + 200 х 170 = 70 000 руб.
Стоимость списанных материалов: 236 000 – 70 000 = 166 000 руб.
Средняя себестоимость единицы списанных материалов: 166 000 : 1200 = 138,33 руб.
Средняя себестоимость единицы материалов на остатке: 70 000 : 400 = 175 руб.
В) Метод ЛИФО
Остаток на конец месяца: 300 х 110 + 100 х 130 = 46 000 руб.
Стоимость списанных материалов: 236 000 – 46 000 = 190 000 руб.
Средняя себестоимость единицы списанных материалов: 190 000 : 1200 = 158,33 руб.
Средняя себестоимость единицы материалов на остатке: 46 000 : 400 = 115 руб.
Объединим полученные результаты в таблицу.
| Показатель | Метод средней себестоимости | Метод ФИФО | Метод ЛИФО |
| Стоимость списанных материалов | 177 000 | 166 000 | 190 000 |
| Средняя себестоимость единицы списанных материалов | 147,50 | 138,33 | 158,33 |
| Остаток на конец месяца | 59 000 | 70 000 | 46 000 |
| Средняя себестоимость единицы материалов на остатке | 147,50 | 175 | 115 |
Таким образом, при постоянном повышении цен на материалы при использовании метода ФИФО стоимость списанных материалов наименьшая, а стоимость материалов на остатке максимальна. В этом случае себестоимость продукции ниже, а прибыль от реализации продукции выше. Сумма налога на имущество также возрастает.
При применении метода ЛИФО стоимость списанных материалов максимальна, себестоимость продукции повышается, а прибыль снижается. Стоимость материалов на остатке меньше, соответственно, налог на имущество также снижается.
При использовании метода списания по средней себестоимости стоимость списанных материалов и, следовательно, себестоимость продукции в меньшей степени определяются колебаниями цен и могут сохраняться на довольно стабильном уровне.
Отсюда можно сделать следующий вывод: метод ЛИФО удобен для минимизации налога на прибыль и налога на имущество; метод ФИФО для этих целей наиболее не выгоден, так как в этом случае налоги возрастают. Однако, если организация ставит своей целью получение максимальной прибыли и увеличение сумм выплачиваемых дивидендов, то удобнее применять метод ФИФО. Кроме того, этот метод позволяет получить более достоверные данные о стоимости списываемых материалов и себестоимости продукции, так как материалы, как правило, списываются в порядке поступления.
Эти выводы справедливы, если цены на материалы повышаются. Если же цены на материалы имеют тенденцию к снижению, то для минимизации налогов более удобным становится метод ФИФО, а метод ЛИФО для этих целей подходит менее всего. Метод средней себестоимости по-прежнему дает усредненные показатели.
Комментарии