Учет в торговле

Изменения, которые нужно учесть при составлении годовой отчетности

Составляя отчетность за 2011 год, бухгалтер торговой фирмы должен учесть большое количество нововведений. Избежать ошибок поможет наш материал.
5,6 тыс. 2

Составляя отчетность за 2011 год, бухгалтер торговой фирмы должен учесть большое количество нововведений. Избежать ошибок поможет наш материал.

Формы отчетности

Приказом Минфина России от 2 июля 2010 г. № 66н утверждены новые формы бухгалтерской отчетности, которые введены с отчетности за 2011 год. Их две: бухгалтерский баланс и отчет о прибылях и убытках. Утверждены также формы приложений к ним:

1) отчет об изменениях капитала;

2) отчет о движении денежных средств;

3) отчет о целевом использовании полученных средств.

При этом отменена нумерация самих форм и детализация показателей по статьям отчетов. Хотя, несмотря на то что предлагаемая Минфином России кодировка показателей бухгалтерской отчетности носит рекомендательный характер, скорее всего следует признавать ее обязательной. Поскольку в пункте 5 приказа № 66н установлено, что при представлении бухгалтерской отчетности в органы государственной статистики и другие органы исполнительной власти нужно применять коды для показателей согласно приложению № 4 к приказу № 66н.

Таким образом, вряд ли организации пойдут по пути формирования отчетности в двух вариантах: с кодировкой статей по собственным правилам и с кодировкой, рекомендованной приказом № 66н.

Другие приложения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках оформляются в табличной или текстовой форме.

При этом содержание пояснений, оформленных в табличной форме, определяется организациями самостоятельно с учетом приложения № 3 к приказу № 66н.

Заполнение баланса

Рассмотрим принципиальные новшества в форме баланса.

Претерпел изменения раздел «Внеоборотные активы». В частности, из него исключены показатели о незавершенном строительстве. В то же время в данном разделе в качестве самостоятельной статьи появились результаты исследований и разработок.

Причем, согласно приказу Минфина России от 5 октября 2011 г. № 124н, после строки «Результаты исследований и разработок» были введены строки «Нематериальные поисковые активы» и «Материальные поисковые активы»  (правда, заполнять их необходимо только с отчетности за 2012 год).

Далее о правках, которые актуальны при составлении отчетности 2011 года.

Отдельные новшества, внесенные приказом № 124н, коснулись исключительно наименования показателей.

Так, в разделе II «Оборотные активы» в графе «Наименование показателя» слова « Финансовые вложения» заменены словами «Финансовые вложения (за исключением денежных эквивалентов)», а «Денежные средства» – словами «Денежные средства и денежные эквиваленты».

По новым правилам счет 96 «Резервы предстоящих расходов» следует использовать и для отражения оценочных обязательств, предполагаемый срок исполнения которых не превышает 12 месяцев после отчетной даты (п. 4, 8, 20 ПБУ 8/2010). Условия признания оценочных обязательств установлены в пункте 5 ПБУ 8/2010. Однако приказ № 66н был принят раньше, чем ПБУ 8/2010, в результате чего новые формы не предусматривали соответствующие строки для отражения оценочных обязательств. Приказ № 124н устранил этот пробел:

1) наименование строки «Резервы под условные обязательства» по коду 1430 заменено на «Оценочные обязательства»;

2) наименование строки «Резервы предстоящих расходов» по коду 1540 заменено на «Оценочные обязательства».

Кроме того, ранее резервы отражались в составе краткосрочной задолженности.По новым правилам они переведены в состав долгосрочной.

При формировании показателя по строке 1230 «Дебиторская задолженность» следует обратить внимание на то, что, согласно разъяснениям Минфина России, суммы перечисленных авансов и предварительной оплаты работ, услуг, связанных со строительством объектов основных средств, отражаются в разделе I «Внеоборотные активы» баланса (письмо от 24 января 2011 г. № 07-02-18/01).

Изменился подход к отражению в отчетности объектов недвижимости, подлежащих государственной регистрации, по которым закончены капитальные вложения, оформлены соответствующие первичные учетные документы по приемке-передаче. С 1 января 2011 года такие объекты (фактически эксплуатируемые) независимо от того, переданы документы на государственную регистрацию или нет, принимаются к учету в составе основных средств, при этом к счету 01 открывается отдельный субсчет.

Напомним, что ранее объекты недвижимости, право собственности на которые у организации не было зарегистрировано в установленном порядке, при их фактической эксплуатации учитывались на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы».

С 1 января 2011 года вступили в силу поправки, касающиеся расходов будущих периодов (приказ Минфина России от 24 декабря 2010 г. № 186н). Уже при формировании отчетности за I квартал 2011 года организациям необходимо было провести инвентаризацию расходов будущих периодов и пересмотреть их.

Если такая работа в течение 2011 года не проведена, то при формировании отчетности за год рекомендуем ее сделать.

Пример.
По результатам инвентаризации операций по счету 97 «Расходы будущих периодов» все расходы, отраженные на данном счете, можно разделить на три группы: оплата труда, страхование автотранспорта, программное обеспечение.

В таблице  рассмотрена каждая группа операций на предмет отнесения их к расходам будущих периодов.

Информация о забалансовых счетах

В новой форме бухгалтерского баланса отсутствует справка о наличии ценностей, учитываемых на забалансовых счетах организации.

Между тем данная информация очень важна для оценки имущественного положения организации.

Свое отношение к порядку отражения информации об операциях на забалансовых счетах высказал Минфин России в информационном сообщении от 29 декабря 2009 года.

Рассмотрим механизм детализации информации об имуществе, не принадлежащем организации, с использованием предлагаемого Минфином России подхода.

Ситуация 1. Торговое предприятие арендует площади и оборудование. В пояснениях к отчетности предусмотрена таблица 2.4 «Иное использование основных средств». Именно здесь следует отразить отдельной строкой информацию об основных средствах, учитываемых на счете 001 «Арендованные основные средства» в оценке, указанной в договорах аренды.

Ситуация 2. Торговый комплекс имеет в штате строительную группу и осуществляет собственными силами монтаж оборудования, принадлежащего третьим лицам, имеющим намерение арендовать торговые площади.

В таблице 2.4 «Иное использование основных средств» пояснений к отчетности нужно отразить информацию о наличии и движении оборудования, полученного организацией от заказчика для монтажа, учтенного на счете 005 «Оборудование, принятое для монтажа» в ценах, соответствующих сопроводительным документам заказчиков на монтаж.

Ситуация 3. На балансе торгового предприятия могут учитываться объекты внешнего благоустройства и жилищного фонда.

В таблице 2.4 «Иное использование основных средств» пояснительной записки раскрытию подлежит информация об износе объектов внешнего благоустройства и других аналогичных объектов, учитываемых на забалансовом счете 010 «Износ жилищного фонда». Отметим, что по таким объектам амортизация не начисляется, однако в конце отчетного года по установленным нормам амортизационных отчислений должно производиться начисление износа.

Заполнение отчета о прибылях и убытках

Коррективы также внесены в форму отчета о прибылях и убытках. Остановимся только на принципиальных моментах.

Ранее постоянные налоговые обязательства приводились справочно (внизу), теперь же они занимают строку под суммой текущего налога на прибыль.

Переместились отложенные налоговые обязательства (ОНО) и отложенные налоговые активы (ОНА).

Эти показатели отражаются после расчетной суммы текущего налога на прибыль.

Изменения претерпела справка к отчету о прибылях и убытках с расшифровкой прочих доходов и расходов.

Теперь она содержит операции, влияющие на капитал организации, но осуществленные за рамками отчета о прибылях и убытках, которые не участвуют в формировании чистого финансового результата отчетного периода (например, переоценка внеоборотных активов).

>|Справочно должен указываться совокупный финансовый результат за период.|<

Форму отчета о прибылях и убытках необходимо составлять с учетом существенности показателей.

В частности, выручка от продажи товаров, выполнения работ, оказания услуг, реализации имущественных прав должна оцениваться по правилу 5 процентов.

Суммы выручки, составляющие 5 и более процентов в общей выручке организации, должны быть обособлены по каждому такому виду деятельности, тогда к строке «Выручка» вводится дополнительная строка (п. 18.1 ПБУ 9/99).

Прочие доходы, составляющие 5 и более процентов от общей суммы прочих доходов организации за отчетный период, также фиксируются по каждому виду в отдельности.

Для этого организация может вводить в отчет о прибылях и убытках дополнительные строки (п. 18.1 ПБУ 9/99).

В случае выделения в отчете о прибылях и убытках видов доходов, каждый из которых в отдельности составляет 5 и более процентов от общей суммы доходов организации за отчетный период, возникает необходимость введения дополнительных строк к строке 2120 «Себестоимость продаж», по которым указываются расходы, соответствующие выделенным организацией видам доходов (п. 21.1 ПБУ 10/99).

Приложения к отчетности

В отчете об изменениях капитала появилась новая таблица, которая предназначена для отражения в форме корректировок по различным статьям капитала. В данном случае имеются в виду корректировки в связи с изменением учетной политики и исправлением ошибок, поскольку изменение учетной политики и исправление ошибок влечет за собой ретроспективные корректировки нераспределенной прибыли, а в отдельных случаях такие изменения могут влиять и на иные статьи капитала.

Согласно приказу № 124н, корректировке подлежат отдельные строки в приложениях к бухгалтерской отчетности.

В разделе 1 «Движение капитала» формы отчета об изменениях капитала в строках «увеличение номинальной стоимости акций» в графе «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» исключено обозначение «Ч ». А в строках «увеличение номинальной стоимости акций» в графе «Итого» включено обозначение "Ч".

Отметим и еще один важный момент: изменена форма отчета о движении денежных средств, поскольку старая форма не учитывала требований ПБУ 23/2011. Действующая форма характеризует движение не только денежных средств, но и денежных эквивалентов, приравненных к денежным средствам. При этом в ней используется термин «денежный поток» (п. 6 ПБУ 23/2011).

Соответственно строки данной формы надо заполнять по правилам ПБУ 23/2011. Остаток денежных средств и денежных эквивалентов на начало (конец) отчетного периода в отчете о движении денежных средств совпадает с соответствующими показателями баланса.

Однако разница между этими остатками совпадет с показателем «Сальдо денежных потоков за отчетный период» лишь в том случае, если за отчетный период торговая компания не совершала операций в иностранной валюте.

Расхождение корректируется показателем «Величина влияния изменений курса иностранной валюты по отношению к рублю»  (п. 19, 20 ПБУ 23/2011).

В заключение скажем: при подготовке бухгалтерской отчетности необходимо учитывать положения ПБУ 22/2010 «Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности».

Согласно подпункту 1 пункта 9 ПБУ 22/2010, существенные ошибки предшествующего отчетного года, выявленные после утверждения бухгалтерской отчетности за этот год, исправляются записями по соответствующим счетам бухгалтерского учета в текущем отчетном периоде.

При этом корреспондирующим счетом в бухгалтерских записях является счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Статья напечатана в журнале "Учет в торговле" №2, февраль 2012 г.

Начать дискуссию

Набиуллина: цель Центробанка — защита реальных доходов людей

Жесткая денежно-кредитная политика Центробанка направлена на то, чтобы защитить доходы людей от инфляции, а также обеспечить сбалансированный рост экономики страны.

Курсы повышения
квалификации

18
Официальное удостоверение с занесением в госреестр Рособрнадзора
Реклама

Местные власти станут активнее убирать незаконные рекламные конструкции

Заместитель руководителя ФАС Карина Таукенова на заседании экспертного совета по вопросам законодательства о рекламе заявила, что контролировать демонтаж незаконных рекламных конструкций органы должны местного самоуправления.

По какой ставке ЦБ надо рассчитывать неустойку за несданный вовремя строительный объект

После длительных судебных разбирательств Верховный суд РФ занял сторону ответчика-застройщика, который нарушил срок передачи жилья по ДДУ, из-за неправильно указанной истцом ключевой ставки ЦБ.

Иллюстрация: Вера Ревина/Клерк.ру
Лучшие спикеры, новый каждый день
Бесплатно с Отчетность в СФР

Как легко узнать регистрационный номер страхователя в СФР по ИНН. Мини-курс

Для чего нужен регистрационный номер в СФР и как его узнать, рассказываем в сегодняшнем мини-курсе.

Как легко узнать регистрационный номер страхователя в СФР по ИНН. Мини-курс

Правительство, регионы и инвесторы готовятся к созданию круглогодичных морских курортов России

Заместитель председателя правительства Дмитрий Чернышеко заявил, что «Пять морей и озеро Байкал» — это сейчас самый масштабный туристический проект в новейшей истории России.

51

Как инвестору проводит проверку бизнеса перед заключением договора инвестирования

Инвестиции в бизнес путем предоставления займа — один из способов пополнения оборотных средств для заемщика, приобретение новой линии оборудования или открытие нового филиала в другом регионе без изъятия финансов из оборота.

Опытом делятся эксперты-практики, без воды

Как ИП не слететь с патента и другие хитрости, связанные с патентной системой налогообложения

Как ИП не оказаться на грани лишения преимуществ патентной системы налогообложения. Узнайте из статьи, как соблюдать установленные лимиты и о возможностях сэкономить. А также выясните как оптимально снижать размер платежей по патенту на страховые взносы.

Как ИП не слететь с патента и другие хитрости, связанные с патентной системой налогообложения
6
57

Роскомнадзор дал 3 памятки, как настроить приватность и ограничить сообщения от незнакомцев

При общении в мессенджерах и социальных сетях Роскомнадзор рекомендует проявить особую осторожность, так как их часто используют злоумышленники для вовлечения в противоправные действия: террористическую деятельность и другие серьезные преступления.

Читатели «Клерка» начнут разбираться в автоматизации сквозных бизнес-процессов

Автоматизация для многих бухгалтеров кажется чем-то сложным и непонятным, но компания Северсталь ЦЕС в своем блоге докажет, что цифровые продукты и IT-сервисы существенно облегчают бизнес-процессы.

Читатели «Клерка» начнут разбираться в автоматизации сквозных бизнес-процессов

Можно ли удержать с сотрудников стоимость обучения

Работодатели готовы оплачивать учебу, но встает вопрос и о защите средств. Часто — если сотрудник увольняется преждевременно, с него пытаются возместить стоимость. Законно ли это?

Иллюстрация: Вера Ревина/Клерк.ру

Кадровый аутсорсинг: в чем выгода

Штрафы за неправильное ведение кадрового делопроизводства достигают в некоторых случаях 200–500 тыс. руб., а проверки ГИТ в последнее время происходят все чаще. 

Кадровый аутсорсинг: в чем выгода

Верховный суд: ВТБ будет платить НДС за лицензии Microsoft

Поставщик программного обеспечение выиграл суд с банком ВТБ. После изменения налогового законодательства ему пришлось заплатить НДС по сублицензионному договору. Теперь программный НДС будет возмещать ВТБ.

62
Миникурсы, текстовые и видеоинструкции для бухгалтеров

Часть команды, часть корабля? Как теперь сотрудничать с самозанятыми без штрафов и доначислений в налоговую: 3 совета от юриста

С первого марта вступил в силу новый приказ Минтруда, и он серьезно затронет ваш бизнес, если вы работаете с самозанятыми. Государство решило заняться теми, кто пытается обходить налоги, и ваши отношения с самозанятыми исполнителями будут под особым контролем.

До 1 апреля надо сдать бухотчетность за 2023 год

Организации на всех режимах налогообложения должны сдавать бухгалтерскую отчетность не позднее 3-х месяцев после окончания отчетного года. Крайний срок сдачи за 2023 год – 01.04.2024 включительно.

78
ПСН

🔨 ИП на ПСН должен сам оказывать услуги, а не перезаказывать их у других ИП. Эксперт: достаточно спорная позиция Минфина

Заключение предпринимателем договоров субподряда с другими ИП не вписывается в рамки патента.

151

Кредиты и не только: способы финансирования предпринимателей

В 2023 году количество малых и средних предприятий в России увеличилось на 500 тыс. — до 6,3 млн. Это стало рекордом за всю историю существования реестра МСП.

Кредиты и не только: способы финансирования предпринимателей

ТОП-15 курсов по 1С:Документоборот (делопроизводство) в 2024 году

В этой статье мы собрали платные и бесплатные курсы по 1С:Документообороту.

ТОП-15 курсов по 1С:Документоборот (делопроизводство) в 2024 году
Банки

Клиенты ВТБ будут получать кешбэк в рублях

ВТБ по программе мультибонусов будет начислять кешбэк в реальных рублях. Клиенты могут установить избранные категории товаров для получения повышенных бонусов до 25% с покупок.

70

🏃 Какие выплаты положены работнику при увольнении переводом. Эксперт: допвыплаты на уровне закона были бы странными

Если сотрудник увольняется переводом к другому работодателю, то никаких выходных пособий и компенсаций в ТК за это не предусмотрено.

166

Интересные материалы

Руководители рассказали, почему готовы отказаться от должности. Исследование

Больше трети руководителей в России готовы отказаться от своей должности, чтобы начать строить карьеру в новой профессии.