20 нояб. 2001 г. в 20:19Налоговые проверки

Когда налогоплательщик виновен?

Представим ситуацию. Налоговый орган проводит проверку налогоплательщика. В процессе проведения проверки возникает необходимость в дополнительных документах, которые налоговый орган и требует у налогоплательщика. Однако налогоплательщик не может представить эти документы, поскольку их у него нет. Налоговый орган выносит решение о привлечении налогоплательщика к ответственности по статье 126 НК РФ за непредставление сведений, необходимых налоговому органу для осуществления налогового контроля. Имеет ли право налоговый орган привлечь к ответственности в этом случае?

А. Диков, "Учет, налоги, право" ? 26

КОГДА НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИК ВИНОВЕН?

ИНОГДА ВОЗНИКАЮТ СИТУАЦИИ, КОГДА У ПРЕДПРИЯТИЯ НЕТ В НАЛИЧИИ ДОКУМЕНТОВ, ЗАПРАШИВАЕМЫХ НАЛОГОВЫМИ ОРГАНАМИ В ХОДЕ ПРОВЕРОК. КАКИЕ ЖЕ ПОСЛЕДСТВИЯ ДЛЯ НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКА ВЛЕЧЕТ ЗА СОБОЙ ПОДОБНОЕ ОТСУТСТВИЕ ДОКУМЕНТОВ?

На одном заседании Конституционного суда РФ слушались прения сторон.
- По мнению противной стороны... - начал свою речь представитель Х.
- Неужели я настолько вам противен? - с обидой возразил тогдашний представитель президента в Конституционном суде г-н Ш. Б.Крутиер

Документы отсутствуют

Пункт 1 статьи 126 НК РФ устанавливает ответственность за непредставление налоговому органу документов, необходимых для осуществления налогового контроля.

Для решения вопроса, может ли налоговый орган привлечь налогоплательщика к ответственности в такой ситуации, надо решить, является ли непредставление документов в связи с их отсутствием налоговым правонарушением. Может ли это повлечь за собой взыскание штрафа за непредставление документов налоговому органу в установленный срок согласно пункту 1 статьи 126 НК РФ?

Напомним, что налоговым правонарушением признается виновно совершенное противоправное (в нарушение законодательства о налогах и сборах) деяние (действие или бездействие) налогоплательщика, налогового агента и иных лиц, за которое Налоговым кодексом установлена ответственность (ст. 6 НК РФ). То есть, если отсутствует любой из перечисленных признаков, то "проступок" не может считаться налоговым правонарушением. Из приведенного определения следует, что вина является обязательным признаком налогового правонарушения. Следует иметь в виду, что существуют различные формы вины, при наличии которых лицо может быть привлечено к ответственности. Виновным в совершении налогового правонарушения признается лицо, совершившее противоправное деяние умышленно или по неосторожности (п. 1 ст. ПО НК РФ).

Конечно, сложно говорить о вине применительно к организации. Очевидно, что все вышеприведенные положения в основном относятся к физическим лицам. Но Налоговый кодекс предусмотрел, как определить вину организации-налогоплательщика в совершении налогового правонарушения. Согласно пункту 4 статьи 110 НК РФ, вина организации в совершении налогового правонарушения определяется в зависимости от вины ее должностных лиц или ее представителей, действия (бездействие) которых и обусловили совершение правонарушения.

Исходя из этого, мы и будем рассуждать дальше.

Итак, когда речь идет об умышленном совершении налогового правонарушения - тут и двух мнений быть не может. Налогоплательщика можно привлечь к ответственности. Но как быть, если нарушение совершено не по "злому" умыслу, а по небрежности? Этот вопрос мы и рассмотрим дальше - о совершении налогового нарушения по неосторожности.

Кроме того, заметим, что следует отличать неосторожную форму вины от отсутствия вины вообще. Однако о какой бы форме вины налогоплательщика ни шла речь, эту вину налоговый орган должен еще доказать.

Вину - доказать!

Налогоплательщик должен помнить, что лицо считается невиновным в совершении налогового правонарушения, пока его виновность не доказана в предусмотренном федеральным законом порядке и не установлена вступившим в законную силу решением суда (п. 6 ст. 108 НК РФ). К тому же обязанность по показыванию обстоятельств, свидетельствующих о факте налогового правонарушения и виновности лица в его совершении, возлагается на налоговые органы. А неустранимые сомнения в виновности лица, привлекаемого к ответственности, толкуются в его пользу.

Неосторожная форма вины

Когда у организации отсутствуют документы налоговой отчетности по причине их утраты, иной утери, необходимо исходить из следующего.

Налоговое правонарушение признается совершенным по неосторожности, если лицо, его совершившее, не осознавало противоправного характера своих действий (бездействия) либо вредного характера последствий, возникших вследствие этих действий (бездействия), хотя должно было и могло это осознавать (п. 3 ст. 110 НК РФ).

Предположим, что в ситуации, описанной выше, документы, необходимые для представления в налоговые органы, были утеряны должностным лицом этой организации и не восстановлены к сроку.

Должностные лица организации по своему статусу должны и могли осознавать последствия утери. Следовательно, налицо виновное бездействие. Вина присутствует в форме неосторожности. В данном случае налоговые органы правомерно могут квалифицировать непредставление документов как налоговое правонарушение и привлечь налогоплательщика к ответственности.

Но если документы утрачены по причинам, не зависящим от организации (например, украдены), восстановлению не подлежат и это подтверждено соответствующей справкой, тогда организацию нельзя привлечь к ответственности.

Что может смягчить вину

Впрочем, существует ряд обстоятельств, смягчающих ответственность за совершение налогового правонарушения (п. 1 ст. 112 НК РФ). Этим обстоятельством может быть совершение правонарушения вследствие стечения тяжелых личных или семейных обстоятельств. Также смягчает вину совершение правонарушения под влиянием угрозы или принуждения либо в силу материальной, служебной или иной зависимости.

Заметим, что в статье 112 НК РФ приведен открытый перечень смягчающих вину налогоплательщика обстоятельств. Поэтому это могут быть и первичность нарушения, и недавнее вступление в должность и иные обстоятельства по усмотрению суда. Но вот доказать наличие смягчающих вину обстоятельств должен уже сам налогоплательщик.

А смягчение ответственности предполагает уменьшение штрафа. Причем, если суд установит смягчающие обстоятельства, штраф уменьшается не меньше чем в два раза (п. 3 ст. 1 ИНК РФ).

Вины нет

А еще есть обстоятельства, при наличии которых лицо вообще не подлежит ответственности за совершение налогового правонарушения (ст.111 НК РФ). Так, вину лица исключают следующие обстоятельства.

Во-первых, совершение деяния вследствие стихийного бедствия или других чрезвычайных и непреодолимых обстоятельств. Чрезвычайные обстоятельства устанавливаются наличием общеизвестных фактов, публикаций в средствах массовой информации и другими способами, не нуждающимися в специальном показывании.

Во-вторых, выполнение налогоплательщиком или налоговым агентом письменных разЪяснений по вопросам применения законодательства о налогах и сборах, данных налоговым органом или другим уполномоченным органом, их должностными лицами в пределах компетенции. Это обстоятельство должно подтверждаться наличием соответствующих документов, содержащих разЪяснения. А сами документы по смыслу и содержанию должны относиться к налоговым периодам, в которых совершено налоговое правонарушение, вне зависимости от даты издания.

Таким образом, если затребованные налоговыми органами документы отсутствуют по указанным причинам, то организация не подлежит налоговой ответственности.

Ежемесячный журнал
для руководителей
малых предприятий