Избавляемся от ненужных лицензий

В предыдущем номере мы познакомили вас с поправками к закону о лицензировании, которые вступили в силу в июле текущего года. Сегодня мы продолжим разговор. В нашей статье речь пойдет о том, что произойдет в ближайшие месяцы, и о бухгалтерских проблемах, связанных с учетом лицензий.

Р. Ярошенко, налоговый юрист

В предыдущем номере мы познакомили вас с поправками к закону о лицензировании, которые вступили в силу в июле текущего года. Сегодня мы продолжим разговор. В нашей статье речь пойдет о том, что произойдет в ближайшие месяцы, и о бухгалтерских проблемах, связанных с учетом лицензий.

Перспективы радужные и не очень

Взяв курс на сокращение лицензируемых видов деятельности, законодатели решили не останавливаться на достигнутом. В нынешней редакции Закона от 8 августа 2001 г. № 128-ФЗ осталось только 103 вида бизнеса, требующих лицензий (вместо прежних 123). Со следующего года их будет еще меньше. Без лицензий смогут работать оценщики, аудиторы и предприятия, которые занимаются ремонтом и техобслуживанием на железнодорожном транспорте. А с 1 января 2007 года отменяются лицензии для турагентов, туроператоров, строительных и проектных организаций. Кроме того, как только будут разработаны новые технические регламенты, прекратится лицензирование таких видов деятельности, как производство медицинской техники, эксплуатация взрывоопасных, пожароопасных и химически опасных объектов и др.

От далеких перспектив перейдем к ближайшим. С 4 октября 2005 года вводится в действие новый порядок взаимодействия проверяющих. В течение пяти рабочих дней лицензирующие органы должны будут информировать налоговиков обо всех случаях выдачи, приостановления, аннулирования и возобновления лицензий, а также о приостановлении деятельности лицензиата.

С этой же даты получит путевку в жизнь и так называемый упрощенный порядок лицензирования. Главным образом по упрощенной схеме смогут получать лицензии те, кто занимается водными, воздушными и железнодорожными перевозками. Чтобы получить «упрощенную» лицензию, соискатель должен будет либо застраховать свою гражданскую ответственность, либо предъявить сертификат, подтверждающий, что условия его деятельности соответствуют международным стандартам. Срок действия сертификата или страхового договора должен быть не меньше, чем срок действия получаемой лицензии.

При упрощенном подходе к лицензированию решение о выдаче лицензии (или об отказе) должно быть принято в течение 15 дней с момента подачи заявления. Еще одно преимущество: плановые проверки в отношении предприятий, выбравших упрощенный порядок лицензирования, не проводятся.

Что делать с ненужной лицензией

Введение в действие поправок к закону о лицензировании затрагивает некоторые аспекты бухгалтерской работы. На практике могут возникнуть два вопроса:

  • что делать с лицензиями, которые больше не нужны?
  • как вести учет, когда действие лицензии приостановлено?

Ответы на эти вопросы зависят от того, как бухгалтер учел затраты, когда фирма оформляла лицензию. Если документ был получен в текущем году, то возможен только один вариант, если раньше – учет можно организовать двумя способами.

Разница обусловлена тем, что с 1 января 2005 года вступила в силу глава 25.3 Налогового кодекса «Государственная пошлина». С этой даты все лицензионные сборы приобрели характер федерального налога. А все налоги, предусмотренные действующим законодательством, признаются прочими расходами (п. 1 ст. 264 НК РФ) и включаются в расчет налога на прибыль в том периоде, в котором были начислены (при кассовом методе – когда были уплачены).

В бухгалтерском учете затраты, связанные с получением лицензий, относятся к расходам по обычным видам деятельности. Поскольку лицензии используются предприятием в течение нескольких лет, вся сумма государственной пошлины сначала включается в состав расходов будущих периодов (счет 97), а потом равномерно переносится на себестоимость.

До 1 января 2005 года порядок бухгалтерского учета лицензионных платежей был таким же. Только назывались эти платежи иначе. Одновременно с подачей документов в лицензирующий орган требовалось уплатить сбор за рассмотрение заявления, а потом (если принималось положительное решение) – сбор за выдачу лицензии.

По большинству видов деятельности размер этих сборов – соответственно 300 и 1000 рублей (в тех же размерах сейчас взимается и госпошлина). Таким образом, если лицензия выдана на три года, сумма, которую можно списывать на расходы каждый месяц, составляет 36,11 руб. ((300 руб. + + 1000 руб.) : 36 мес.). Если же срок действия лицензии ограничивается пятью годами, то месячная доля расходов меньше – 21,67 руб. ((300 руб. + 1000 руб.). : 60 мес.).

В налоговом учете все было чуть сложнее. Независимо от названия расходы, связанные с получением лицензии, и раньше носили характер косвенных затрат. Однако в методичке к 25-й главе Налогового кодекса* со ссылкой на статью 272 было написано, что такие расходы тоже надо учитывать постепенно. Несмотря на то что равномерное списание затрат эта статья предусматривает только по договорам, доходы от которых поступают в течение нескольких отчетных периодов, многие фирмы следовали рекомендациям МНС РФ и в налоговом учете отражали лицензионные платежи так же, как и расходы будущих периодов.

Сейчас, когда некоторые лицензии стали не нужны, в выигрыше оказались те бухгалтеры, которые игнорировали позицию налогового ведомства. Да, какое-то время им приходилось иметь дело с временными разницами, возникающими из-за требований ПБУ 18/02. Зато теперь в налоговом учете этих расходов нет. А значит, не нужно ломать голову над тем, как списать «остаточную стоимость» лицензии. Достаточно просто погасить отложенное налоговое обязательство.

Всем остальным нужно помнить, что налоговики против включения оставшейся части расходов в расчет налога на прибыль. Их логика проста: поскольку лицензия фирме больше не требуется, затраты на ее приобретение перестали быть экономически обоснованными и утратили связь с деятельностью, направленной на получение доходов.

Конечно, несписанная часть лицензионных платежей скорее всего незначительна. Но, на наш взгляд, соглашаться с таким подходом все равно не стоит. Эту часть в полном объеме надо включить в состав расходов на дату вступления в силу соответствующей нормы Закона от 2 июля 2005 г. № 80-ФЗ. Во-первых, фирмы получали лицензии не по собственной инициативе. Эти документы были обязательным условием для ведения бизнеса, а следовательно, и для получения доходов. Во-вторых, заранее предусмотреть, что по некоторым видам деятельности лицензирование отменят, было невозможно. В-третьих, даже если бы такая возможность существовала, лицензии выдавались на строго определенные сроки, причем размер сборов от этих сроков не зависел.

Пример 1

15 июля 2004 года фирма «Дружок» получила лицензию на ведение ветеринарной деятельности. Срок действия лицензии – три года. Общая сумма лицензионных расходов составила 1300 руб.

С июля 2004 по июнь 2005 года бухгалтер ООО «Дружок» ежемесячно делал проводки:

Дебет 20 Кредит 97

– 36,11 руб. – списана месячная доля расходов, связанных с приобретением лицензии.

В таких же размерах эти расходы каждый месяц включались в расчет налога на прибыль.

С 17 июля 2005 года ветеринарной деятельностью можно заниматься без лицензии. Поэтому в июле в бухгалтерском учете ООО «Дружок» надо сделать запись:

Дебет 91-2 Кредит 97

– 866,68 руб. (1300 руб. – 36,11 руб. ( 12 мес.) – списана оставшаяся часть расходов на приобретение лицензии.

Одновременно эту сумму следует включить в состав внереализационных расходов, уменьшающих налогооблагаемую прибыль.

Если лицензию приостановили

Как уже говорилось, за несоблюдение лицензионных требований суд может приостановить действие лицензии. В течение трех дней лицензирующий орган обязан уведомить нарушителя о принятом решении и установить ему срок для устранения замечаний. Действие лицензии возобновляется, когда фирма письменно уведомит контролеров о том, что все предъявленные ей претензии удовлетворены.

На то время, пока лицензия приостанавливается, общий срок ее действия не продлевается. Эта особенность немного меняет схему бухгалтерского учета расходов.

Пример 2

Агентство «Ветер» занимается туроператорской деятельностью. Фирма имеет лицензию, выданную на пять лет. Из-за недостаточной квалификации сотрудников суд приостановил действие лицензии. Через три месяца агентство обновило свой кадровый состав и действие лицензии возобновилось.

Общая сумма расходов, связанных с приобретением лицензии, отражена на счете 97. Во время действия лицензии бухгалтер фирмы ежемесячно переносит часть этих расходов на издержки:

Дебет 20 Кредит 97

– 21,67 руб. – списана месячная доля расходов, связанных с приобретением лицензии.

Приостановка лицензии не продлевает общего срока ее действия. А значит, списание этих затрат должно продолжаться. Однако в течение трех месяцев сумма лицензионных расходов никак не будет связана с себестоимостью услуг агентства. Поэтому правильнее отражать эти операции проводками:

Дебет 91-2 Кредит 97

– 21,67 руб. – месячная доля стоимости лицензии включена в состав внереализационных расходов.

После того как действие лицензии возобновится, бухгалтер вернется к прежней схеме учета.

*Весной 2005 года документ утратил силу (приказ ФНС России от 21 апреля 2005 г. № САЭ-3-02/173).

Начать дискуссию

Как будут проводиться проверки деклараций по НДФЛ с 2025 года

В Бухгалтерии Ада появился третий автор - Валюшка. Это нейросеть, потому и Валя, хз девочка оно или мальчик.Сегодня Валюшке дали первое задание - просмотреть последние новости в области налогообложения и написать текст в блог.

Как будут проводиться проверки деклараций по НДФЛ с 2025 года

Курсы повышения
квалификации

19
Официальное удостоверение с занесением в госреестр Рособрнадзора

НК РФ не устанавливает какой-нибудь перечень документов, которые подтверждают фактическое нахождение лиц на территории РФ

В качестве доказательства нахождения человека на территории РФ могут приниматься любые документы, удостоверяющие фактическое количество дней его пребывания в РФ

Бухгалтеры выбирают лучший сервис для сдачи отчетов, Роструд объяснил, как внести в трудовую книжку запись об увольнении по собственному. 👩‍💻«Ночной бухгалтер» № 1706

Бухгалтеры обсуждают, какой из сервисов сдачи отчетов лучший. И мы решили провести опрос на эту тему. Роструд объяснил, какая формулировка в трудовой книжке при увольнении по собственному желанию будет корректной. Больше половины россиян продолжают работать и в свое личное время. Стоит ли паниковать из-за падения акций.

Иллюстрация: Вера Ревина/Клерк.ру
Лучшие спикеры, новый каждый день

Можно будет узнать реальные цены товаров на внутреннем рынке

Дмитрий Григоренко провел рабочую встречу с руководителем ФАС Максимом Шаскольским, который анонсировал создание в России системы ценовых рыночных индикаторов.

Россия и Белоруссия будут согласовывать налоговую политику и создавать общий финансовый рынок

Утверждены планы мероприятий по исполнению Основных направлений реализации положений Договора о создании Союзного государства между Россией и Белоруссией на 2024–2026 годы.

Налоговики уточнили дату несения расходов в виде компенсации за авто сотрудника

Расходы на компенсацию за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей в пределах норм относят к прочим расходам для целей налога на прибыль.

Опытом делятся эксперты-практики, без воды
Отпуска

Отпуск работников детсадов могут увеличить

Первый зампред комитета Госдумы по просвещению Яна Лантратова предложила увеличить продолжительность отпуска для работников детсадов с 42 до 56 дней.

Глава комитета Госдумы по бюджету и налогам объяснил причины увеличения дефицита федерального бюджета-2024

Андрей Макаров заявил, что финансирование нужно на ряд вопросов, которые были озвучены президентом Владимиром Путиным.

7 шагов к эффективному контент-плану для блога или сайта

Хороший контент-план — это не просто перечень тем для публикаций, это карта, которая поможет ориентироваться в материалах сайта или блога и двигаться в правильном направлении. Без такого плана легко заблудиться среди множества тем и форматов.

Бесплатно с Отчетность в СФР

ЕФС-1 при увольнении сотрудника: образец заполнения

Увольнение сотрудника — это процесс, который требует внимания к деталям. В этой статье мы даем пошаговую инструкцию и образец заполнения ЕФС-1 при увольнении работника. Вы узнаете, какие разделы нужно заполнить, какие данные указать и какие нюансы учесть.

ЕФС-1 при увольнении сотрудника: образец заполнения

Можно ли вернуть деньги за товар, если недостаки в нем выявлены спустя несколько лет

В основном недостатки в купленном товаре обнаруживаются в первые дни после покупки. И вопрос по поводу некачественного товара решается с продавцом достаточно быстро. А как быть, если недостатки были выявлены спустя несколько лет? Вот реальный пример из судебной практики.

Можно ли вернуть деньги за товар, если недостаки в нем выявлены спустя несколько лет

💥 Шесть вебинаров по налоговой реформе-2025: готовимся к новым НДФЛ, НДС, налогу на прибыль и УСН уже сейчас

С 2025 года все изменится, и половина НК будет переписана. Поэтому важно уже сейчас понять, какими будут новые правила игры и как организовать свою работу. «Клерк» проводит серию вебинаров с ведущими экспертами: налоговыми консультантами, юристами, адвокатами, аутсорсерами. Не пропустите!

💥 Шесть вебинаров по налоговой реформе-2025: готовимся к новым НДФЛ, НДС, налогу на прибыль и УСН уже сейчас
Миникурсы, текстовые и видеоинструкции для бухгалтеров
Санкции 2022-2024

Санкции США против НРД. Позиция EUROCLEAR

12 июня 2024 года США расширили санкционные списки в отношении российских субъектов. В числе прочих ограничения введены против Национального расчетного депозитария (НРД).

Санкции США против НРД. Позиция EUROCLEAR

За продажу детям энергетиков санкции будут, скорее всего, как за крепкий алкоголь

Вячеслав Володин поручил проработать меры ответственности для нарушителей запрета продавать энергетики несовершеннолетним.

Из-за новых ставок по НДФЛ с 2025 года Госдума приняла поправки в федеральный бюджет

Изменения связаны в том числе с реформой в налоговой системе с 2025 года. Завтра депутаты рассмотрят еще три законопроекта из этого пакета.

Родителей уравняли в правах при получении документов в госорганах

Госдума приняла в третьем окончательном чтении закон об обеспечении равенства прав родителей, действующих в интересах своих несовершеннолетних детей, при получении госуслуг и документов в органах исполнительной власти.

⚡️ Итоги дня: на Wildberries можно колеровать краску, «Вкусно — и точка» выплатила компенсацию пострадавшему в «Макдоналдсе», а Nvidia стала крупнейшей компанией в США

Подготовили обзор главных событий дня — 19 июня 2024 года. Все самое интересное, что писали и обсуждали в сети, в одной подборке.

Как систематизировать обучение в компании

В современном корпоративном обучении царит хаос: расписание — непредсказуемо, отчеты — заполняются вручную, аналитика — отсутствует. Это реальность, с которой сталкиваются многие компании. Однако, есть способы изменить ситуацию к лучшему.

Как систематизировать обучение в компании

Вакансии

Новые вакансии для бухгалтеров и финансистов Добавить вакансию

Кому будет выгодна налоговая амнистия за дробление бизнеса

Не каждый готов добровольно сдаться ФНС и признать дробление. Рассказываем, кому налоговая амнистия за дробление бизнеса будет выгодна.

Кому будет выгодна налоговая амнистия за дробление бизнеса

Интересные материалы

Пенсии

МРОТ привяжут с будущего года к медианной зарплате, а работающим пенсионерам с 1 февраля возобновят индексацию пенсий

Узнайте, как изменится МРОТ в 2025 году, как на него влияет медианная зарплата и что изменилось в индексации пенсий. В нашем руководстве вы найдете подробную информацию о планируемых изменениях и их влиянии на доходы граждан.

МРОТ привяжут с будущего года к медианной зарплате, а работающим пенсионерам с 1 февраля возобновят индексацию пенсий