По объектам основных средств с первоначальной стоимостью до 40 000 руб. включительно амортизацию начисляют в размере 100% стоимости после их передачи в эксплуатацию (в отличие от других объектов, по которым амортизацию начисляют в момент их отражения в составе основных средств). До начала эксплуатации таких объектов они числятся в учете и отражаются в бухгалтерском балансе по первоначальной стоимости. Ее формируют в общем порядке (то есть с учетом расходов на приобретение ОС и доведения их до состояния, пригодного к использованию).
Данные правила распространяются и на объекты библиотечных фондов учреждения.
Пример
За счет субсидии на иные цели учреждение приобрело вычислительную технику. Она относится к особо ценному движимому имуществу. Техника предназначена для управленческих нужд учреждения и будет использоваться в деятельности, не облагаемой НДС. Покупная стоимость техники — 35 400 руб. (в том числе НДС — 5400 руб.). Расходы по оплате услуг на ее установку и ввод в эксплуатацию составили 2950 руб. (в том числе НДС — 450 руб.). Данные услуги оказаны сторонней организацией. Для упрощения примера порядок забалансового учета денежных средств учреждения не приводится.
Операции по приобретению техники отражают в бухгалтерском учете учреждения записями:
Дебет 5 106 21 310 Кредит 5 302 31 730
– 35 400 руб. — отражены затраты на приобретение техники и кредиторская задолженность перед поставщиком (с учетом «входного» НДС);
Дебет 5 302 31 830 Кредит 5 201 11 610
– 35 400 руб. — оплачена техника с лицевого счета учреждения в казначействе;
Дебет 5 106 21 310 Кредит 5 302 26 730
– 2950 руб. — учтены затраты на доведение техники до состояния, пригодного к использованию.
Дебет 5 302 26 830 Кредит 5 201 11 610
– 2950 руб. — оплачены услуги по доведению техники до состояния, пригодного к использованию, с лицевого счета учреждения в казначействе.
Первоначальная стоимость техники составит:
35 400 + 2950 = 38 350 руб.
При отражении ее в составе основных средств в учете учреждения будет сделана запись:
Дебет 5 101 24 310 Кредит 5 106 21 310
– 38 350 руб. — техника учтена в составе основных средств учреждения.
После передачи техники в эксплуатацию в бухгалтерском учете учреждения делают запись:
Дебет 5 109 80 271 Кредит 5 104 24 410
– 38 350 руб. — начислена амортизация по вычислительной технике в размере 100% от ее первоначальной стоимости.
Отметим, что лимит в 40 000 руб. был установлен с 1 января 2011 года (до этой даты он составлял 20 000 руб.). Соответственно, он должен применяться в отношении лишь тех объектов ОС, которые приняты к учету после этой даты (то есть в 2011 году и позже).
По имуществу, отраженному в учете до 2011 года, амортизацию нужно начислять в прежнем порядке. Даже при условии, что его первоначальная стоимость меньше данного лимита (например, составляет 35 000 руб.). Оснований для доначисления по нему амортизации и доведения ее до 100 процентов первоначальной стоимости данного имущества нет.
Мнение специалиста
По общему правилу бухгалтерский учет объектов основных средств осуществляется в соответствии с тем порядком, который действовал на дату принятия таких объектов к учету. Данное утверждение справедливо для государственных (муниципальных) учреждений (органов власти, местного самоуправления) (смотрите Федеральный закон от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (далее — Закон N 129-ФЗ); Инструкции, утвержденные приказами Минфина России от 01.12.2010 № 157н, от 06.12.2010 № 162н, от 16.12.2010 № 174н, от 23.12.2010 № 183н). Приведенное выше правило в полной мере относится и к начислению амортизации по определенным группам объектов — нормативные правовые акты, определяющие порядок ведения бух галтерского учета, не содержат требования об обязательном доначислении амортизации в случае изменения правил учета каких-либо групп основных средств.
Таким образом, доначисление амортизации до 100 % балансовой стоимости по тем объектам основных средств, по которым в соответствии с действующими на дату принятия их к бухгалтерскому учету и выдачи в эксплуатацию правилами амортизация начислялась в общеустановленном порядке, возможно только в том случае, если подобное требование (возможность) предусмотрено (-а) уполномоченными органами в установленном порядке.
С 1 января 2011 года вступил в силу приказ Минфина России от 01.12.2010 № 157н, утвердивший «Инструкцию по применению Единого плана счетов бухгалтерского учета…» (далее — Инструкция № 157н). Положения данной инструкции распространяются, в том числе, на бюджетные и автономные учреждения. Пунктом 92 Инструкции № 157н установлена новая граница стоимости объектов основных средств, при которой амортизация начисляется в размере 100 % балансовой стоимости при вводе объектов в эксплуатацию (для недвижимого имущества — при принятии к учету) — 40 000 руб. (вместо 20 000 руб. согласно Инструкции по бюджетному учету, утвержденной приказом Минфина России от 30.12.2008 № 148н). При этом требование о пересчете амортизации по объектам, принятым к учету до 1 января 2011 года, не установлено ни Инструкцией № 157н, ни иными документами. Таким образом, новые правила начисления амортизации распространяются только на объекты основных средств, принятые к учету в 2011 году.
М. Миллиард, эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
В. Пименов, рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Правило о 100-процентном начислении амортизации по малоценным основным средствам не должно применяться и в отношении имущества, которое было получено одним учреждением от другого (например безвозмездно) при условии, что ранее (то есть до 2011 года) по нему амортизация начислялась в соответствии с рассчитанными в установленном порядке нормами амортизации. По таким ценностям амортизация должна начисляться линейным способом до истечения срока их полезного использования. Тот факт, что данные ценности стоят не дороже 40 000 руб., в данном случае значения не имеет.
Мнение специалиста
В п. 85 Инструкции по применению Единого плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной приказом Минфина России от 01.12.2010 № 157 н (далее — Инструкция № 157 н), прямо указано, что «в течение срока полезного использования амортизируемого объекта начисление амортизации не приостанавливается, кроме случаев перевода объекта основных средств на консервацию на срок более трех месяцев, а также в период восстановления объекта, продолжительность которого превышает 12 месяцев». В свою очередь, согласно п. 92 Инструкции № 157 н на объекты основных средств стоимостью от 3000 до 40 000 рублей включительно амортизация начисляется в размере 100%-ной балансовой стоимости при выдаче объекта в эксплуатацию, если иное не предусмотрено данной Инструкцией.
По нашему мнению, положения п. п. 85 и 92 Инструкции № 157 н в данном случае следует применять во взаимосвязи с содержанием абзаца седьмого п. 3 этой же Инструкции. В соответствии с данной нормой данные бухгалтерского учета и сформированная на их основе отчетность учреждений должны быть сопоставимы у государственных (муниципальных) учреждений вне зависимости от их типа.
На практике подобная правовая позиция может быть реализована следующим образом: начисление амортизации должно производиться на протяжении всего периода эксплуатации основного средства по правилам, действовавшим на дату «первичного» ввода объекта в эксплуатацию, если иной порядок не был прямо предусмотрен нормативными правовыми актами и объект учитывался на балансе субъектов учета, применяющих Инструкцию № 157 н. Так, показатели амортизации по аналогичным объектам, принадлежащим одному публично-правовому образованию, должны быть сопоставимы для объектов, которые экс плуатировались в одной организации, и для объектов, которые один (несколько) раз передавались между субъектами учета.
Таким образом, в случае принятия учреждением к балансовому учету компьютера, по которому ранее начислялась амортизация, до окончания срока его полезного использования независимо от стоимости исчислять амортизацию следует линейным способом. Соответственно, необходимости в единовременном доначислении амортизации до 100%-ной балансовой стоимости объекта при этом не возникает.
А. Семенюк, эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
В. Пименов, рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
По материалам книги-справочника "Годовой отчет бюджетных и автономных учреждений" под редакцией В.Верещаки
Начать дискуссию