Фирма проводит модернизацию магазина

Чиновники напомнили: после модернизации основного средства его стоимость продолжает списываться по прежним нормам амортизации "Письмо Минфина России от 3 октября 2013 г. № 03-03-06/1/40974 (включено в нормативную базу электронного журнала)". Проанализируем, к чему это может привести.
635 5

Чиновники напомнили: после модернизации основного средства его стоимость продолжает списываться по прежним нормам амортизации. Проанализируем, к чему это может привести.

Меняем срок службы актива

Если у компании есть амортизируемое имущество, то оно распределяется по группам в зависимости от периода полезного использования. Об этом сказано в пункте 1 статьи 258 Налогового кодекса РФ.

В налоговом учете продолжительность такого срока определяется компанией самостоятельно на дату ввода объекта в эксплуатацию (п. 1 ст. 258 Налогового кодекса РФ). В бухучете - при принятии основного средства к учету (п. 20 ПБУ 6/01).

При этом период полезного использования в налоговом учете определяется с учетом Классификации основных средств, утвержденной постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 г. № 1 (в бухучете можно от нее отталкиваться).

Увеличение срока полезного использования актива при модернизации - это право, а не обязанность компании. Если организация принимает такое решение, то ей нужно помнить следующее. Увеличить срок можно только в пределах, установленных для той амортизационной группы, в которую ранее было включено основное средство (п. 1 ст. 258 Налогового кодекса РФ).

Причем финансисты настаивают на этом даже тогда, когда в результате модернизации изменилось технологическое или служебное назначение объекта (письмо от 3 октября 2013 г. № 03-03-06/1/40974).

Как списываются расходы

Наряду с определением срока полезного использования после проведения модернизации важно учитывать также и правила списания понесенных расходов. Рассмотрим различие в механизме признания затрат в налоговом и бухгалтерском учете.

Бухгалтерский учет

По общему правилу стоимость основных средств, по которой они приняты к учету, не изменяется (п. 14 ПБУ 6/01).

Однако это не относится, например, к таким случаям, как достройка, дооборудование, реконструкция, модернизация объекта.

Затраты после окончания таких работ изменяют его первоначальную стоимость. При условии, что улучшаются (повышаются) такие его показатели, как, например, срок полезного использования, мощность, качество применения. Об этом сказано в пункте 27 ПБУ 6/01.

При увеличении срока полезного использования требуется пересчитать также и величину ежемесячных амортизационных отчислений. Дело в том, что после модернизации нужно начислять амортизацию исходя не из первоначальной, а из остаточной стоимости объекта, включающей понесенные капитальные затраты.

Также для расчета нормы амортизационных отчислений берется оставшийся срок полезного использования. С учетом его изменения в результате проведенной модернизации (письмо Минфина России от 15 декабря 2009 г. № 03-05-05-01/81).

Действительно, новая норма, отличная от той, которая была установлена на момент ввода имущества в эксплуатацию, позволит в течение оставшегося срока полезного использования полностью перенести стоимость модернизированного объекта на расходы.

Налоговый учет

Понесенные компанией затраты включаются в расходы, учитываемые при расчете налога на прибыль через механизм амортизации. Все дело в том, что в результате проведения модернизации изменится первоначальная стоимость основных средств (п. 2 ст. 257 Налогового кодекса РФ). Но для списания капвложений в течение срока полезного использования нужно, чтобы изменилась также и величина ежемесячных амортизационных отчислений. Однако и после окончания модернизации амортизация начисляется по прежней норме до полного списания стоимости объекта (письма Минфина России № 03-03-06/1/40974, от 9 июня 2012 г. № 03-03-10/66, от 13 марта 2012 г. № 03-03-06/1/126, от 5 июля 2011 г. № 03-03-06/1/402). Причем делается это вне зависимости от того, увеличился или нет срок полезного использования после проведения работ (письмо Минфина России от 10 сентября 2009 г. № 03-03-06/2/167).

Отметим, что позиция финансистов не представляется бесспорной. Если в результате проведенной модернизации срок полезного использования не изменился, то сумма капвложений должна быть перенесена на затраты именно до конца его истечения.

Такой вывод, сделанный на основании пункта 1 статьи 258 Налогового кодекса РФ, вполне может найти поддержку у судей (постановление ФАС Московского округа от 6 апреля 2011 г. № КА-А40/2125-11).

Если проведена модернизация актива

Изменение первоначальной стоимости при модернизации отражается по дебету счета 01 «Основные средства» в корреспонденции со счетом 08 «Вложения во внеоборотные активы», на котором аккумулируются расходы по проведению работ.

Стоимость основного средства переносится на затраты в течение оставшегося срока полезного использования. Однако в налоговом учете норма амортизации не изменится.

Поэтому может возникнуть ситуация, при которой после окончания срока полезного использования потребуется списывать временные разницы, которые возникли в учете модернизированного актива.

Пример. Организация затратила 600 тыс руб. на модернизацию помещения, первоначальная стоимость которого 15 млн руб., а срок полезного использования - 360 мес. До модернизации объект находился в эксплуатации в течение 60 мес.

И в бухгалтерском, и в налоговом учете организации амортизация начисляется линейным способом.

Работы по модернизации выполнены сторонней организацией. Для упрощения примера налог на добавленную стоимость не выделяется.

Согласно рабочему плану счетов, понесенные расходы учитываются на субсчете 08 «Затраты на модернизацию, увеличивающие первоначальную стоимость основных средств».

После проведения амортизации срок полезного использования не увеличивался и составляет 300 мес. (360 - 60).

Первоначальный показатель амортизационных отчислений по основному средству составляет:

15 000 000 руб. : 360 мес. = 41 666,67 руб/мес.

Таким образом, до проведения модернизации на расходы списано:

41 666,67 руб. x 60 мес. = 2 500 000 руб.

После проведения работ остаточная стоимость объекта в бухгалтерском учете равна:

15 000 000 руб. - 2 500 000 руб. + 600 000 руб. = = 13 100 000 руб.

Соответственно после завершения модернизации в бухучете относится на затраты:

13 100 000 руб. : 300 мес. = 43 666,67 руб/ мес.

Получается, что после проведения работ в налоговом учете ежемесячно включается в расходы меньшая сумма. То есть возникает вычитаемая временная разница в размере:

43 666,67 руб. - 41 666,67 руб. = 2000 руб.

При этом показатель первоначальной стоиВ­мости объекта в налоговом учете увеличится и будет равен:

15 000 000 руб. + 600 000 руб. = 15 600 000 руб.

Очевидно, что в такой ситуации в течение оставшегося срока полезного использования вся сумма затрат на модернизацию не будет перенесена на расходы. Таким образом, в налоговом учете компания будет продолжать начислять амортизацию и по истечении срока полезного использования основного средства в течение еще 15 мес.:

600 000 руб. : 41666,67 руб/мес. = 14,4 мес.

Учтем затраты по капвложениям: ДЕБЕТ 08 субсчет «Затраты на модернизацию, увеличивающие первоначальную стоимость основных средств»

КРЕДИТ 60

- 600 000 руб. - отражены расходы на модернизацию; ДЕБЕТ 01

КРЕДИТ 08 субсчет «Затраты на модернизацию, увеличивающие первоначальную стоимость основных средств»

- 600 000 руб. - увеличена стоимость основного средства.

Со следующего после окончания работ месяца с учетом увеличенной остаточной стоимости и оставшегося срока полезного использования бухгалтером организации ежемесячно на расходы будет списываться сумма 43 666,67 руб.:

ДЕБЕТ 44 КРЕДИТ 02

- 43 666,67 руб. - начислена амортизация.

Также каждый месяц оформляется следующая проводка: ДЕБЕТ 09

КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»

- 400 руб. (2000 руб. x 20%) - отражен налоговый актив, возникший из-за превышения суммы бухгалтерской амортизации над налоговой.

Таким образом, в течение оставшегося после модернизации срока полезного использования на счете 09 будет накоплено 120 000 руб. (400 руб. x 300 мес.).

Далее объект основных средств продолжает амортизироваться только в налоговом учете.

Соответственно ежемесячно в учете погашается часть отложенного налогового актива в размере 8333,33 руб. (41 666,67 руб /мес. x 20%) ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»

КРЕДИТ 09

- 8333,33 руб. - списана часть налогового актива.

В течение 14 мес. по истечении срока полезного использования спишут 116 666,62 руб. (8333,33 руб. x 14 мес.). Остаток - 3333,38 руб. (120 000 - 116 666,62) погасят за 15 мес.: ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»

КРЕДИТ 09

- 3333,38 руб. - списан остаток налогового актива.

Разницы между бухгалтерским и налоговым учетом не избежать и при увеличении срока полезного использования объекта после модернизации. Например, если в приведенном примере после проведения работ срок использования объекта увеличился на 24 мес, то величина амортизации в бухучете составит:

13 100 000 руб. : (360 мес. - 60 мес. + + 24 мес.) = 40 432,10 руб/ мес.

То есть она окажется меньше налоговой. Как сблизить бухгалтерский и налоговый учет, финансисты советуют в письме от 26 сентября 2012 г. № 03-03-06/1/503. В нем говорится: если период полезного использования изменился, норму амортизации нужно пересчитать исходя из нового срока эксплуатации в пределах своей амортизационной группы. Решение о применении такого подхода компания принимает самостоятельно.

Опубликовано в журнале «Учет в торговле» № 12, декабрь 2013 г.

Начать дискуссию

🔥 Четыре новые онлайн-курса этой весны уже в подписке Клерк.Премиум!

Оформите годовую подписку Клерк.Премиум со скидкой 50% за 9 900 рублей и получите доступ к самым свежим материалам и курсам!

14

Курсы повышения
квалификации

18
Официальное удостоверение с занесением в госреестр Рособрнадзора

Российский экологический оператор: нужно отказаться от пластиковых бонусных карт и бумажных чеков

В РЭО создали концепцию по сокращению отходов. Экологи, Минприроды и ФНС поддерживают идею перейти на электронные чеки и не печатать бумажные.

14

Какие проблемы может решить управленческий баланс в финансовом анализе

Собственник бизнеса, который хочет уйти из операционной деятельности компании, должен научиться читать управленческий баланс. Из него можно понять, что происходит с предприятием, развивается оно или угасает.

29
Лучшие спикеры, новый каждый день

О том, как налоговая со своим уставом в чужой монастырь залезла. Судебная практика

Все более увеличивающееся желание налоговых органов пополнить бюджет (а иногда, просто показать принципиальность налогоплательщику) заставляет инспекторов открывать для себя новые грани неизведанного и пытаться разбираться в тех отраслях права и знаний, которые для них всегда были чуждыми.

Иллюстрация: Вера Ревина / Клерк
50

Для замены лет при оплате больничных будет специальная форма бланка

В общем случае при расчете больничных берут зарплату за 2 предыдущих года. Но если там был отпуск по беременности и родам или уходу за ребенком, эти годы можно заменить. Для такой замены сотрудница должна написать заявление.

30

Кассовая дисциплина 2024: основные нарушения, последствия и риск–ориентированный подход ФНС

Как работает риск-ориентированный подход регулятора (об этом говорил Президент в своем Послании к Федеральному собранию) при контроле пользователей касс и ОФД ? Каковы правила и как устроена система кассовой дисциплины. Что ждет нарушителей, рассказываем в обзоре.

Кассовая дисциплина 2024: основные нарушения, последствия и риск–ориентированный подход ФНС
44
Опытом делятся эксперты-практики, без воды

Оставленная в рабочем компьютере флешка с электронной подписью «стоила» коммерсанту 2+ млн рублей

Благодаря оперативно принятым мерам полицейскими Красноярского края свыше 2 млн рублей не попали в руки мошенников.

118

Если вы ошиблись в сумме уведомления по ЕНП, обнулять ее не надо

Ошибка в сумме налога в уведомлении по ЕНП исправляется подачей нового уведомления с правильной суммой.

42
Банки

Клиенты Райффайзенбанка не могут отправить деньги в приложении

Пользователи жалуются, что в приложении Райффайзенбанка не работают денежные переводы по номеру телефона и между счетами.

64

❓Что выбрать: переподготовку, повышение квалификации или онлайн-курсы? Разберемся, что подойдет именно вам

Мы сделали разбор по нашим основным обучающим продуктам. Объясним, чем курсы повышения квалификации или переподготовки отличаются от онлайн-курсов. Из поста вы поймете, какое обучение подходит именно вам. Забирайте в закладки, чтобы не потерять.

Иллюстрация: Вера Ревина/Клерк.ру
71

Обновления Telega.in, и как они вам помогут сделать рекламу еще эффективнее

Это вы удачно зашли — тут про обновления в Telega.in рассказывают.

Обновления Telega.in, и как они вам помогут сделать рекламу еще эффективнее
21

4 признака, которые говорят, что пора автоматизировать бизнес

Чаще всего собственники и руководители замечают, когда в бизнесе что-то идет не так. Но так как они погружены в решение оперативных задач, то не сразу могут увидеть, что многие вопросы можно решить с помощью автоматизации. В итоге менеджмент борется с симптомами, а проблема остается. Разбираемся, какие признаки говорят о том, что вам пора автоматизировать бизнес.

4 признака, которые говорят, что пора автоматизировать бизнес
24
Миникурсы, текстовые и видеоинструкции для бухгалтеров

В судах на 60% выросло число дел о применении искусственного интеллекта

Большинство споров связаны с использованием технологии искусственного интеллекта для взыскания долгов, с проблемами по грантам и договорам на разработку IT-продуктов на базе ИИ.

52

Статья 187 — укус гадюки. Опасно, может быть смертельно

Такой заголовок относительно вроде бы неналоговой статьи 187 Уголовного кодекса был на нашем старом канале. И, в целом, я собираюсь повторить то, что уже писал ранее. Потому, что за полтора года актуальности информация не потеряла, а даже добавились новые поводы.

16

Как сделать возврат или зачет суммы излишне уплаченного налога в 2024: новая форма заявления 

Суммы налогов, которые излишне уплачены в составе ЕНП, по сути переплата в бюджет, они образуют на ЕНС положительного сальдо. Такую переплату можно вернуть на расчетный счет или зачесть в счет будущей задолженности, которая будет сформирована. 

Как сделать возврат или зачет суммы излишне уплаченного налога в 2024: новая форма заявления 
73

Директора подразделения «Росатома» арестовали за взятку

Топ-менеджера структурного подразделения ГК «Росатом» заключили под стражу до 26 мая 2024 года. Его подозревают в получении взятки в особо крупном размере.

99

Фиктивная сотрудница, ничего не делая, за год «заработала» более 500 000 рублей

В Сочи направлено в суд уголовное дело о мошенничестве при трудоустройстве.

206

🧠Пятничный мозгонапрягатель. Снова в школу

Геометрическое задание на школьные знания внимательность. Бухгалтер, справишься?

🧠Пятничный мозгонапрягатель. Снова в школу
184

Какие выплаты положены работнику при увольнении переводом

Если сотрудник увольняется переводом к другому работодателю, то никаких выходных пособий и компенсаций в ТК за это не предусмотрено.

83

Интересные материалы

Как снизить неустойки и штрафы за нарушение договора. Как доказать несоразмерность неустойки и необоснованную выгоду кредитора

В моей практике было и есть множество споров о взыскании договорных неустоек, решение по которым  принято в пользу моих доверителей.

Иллюстрация: Светлана Семина /«Клерк»
17