Клерк.Ру

Учет имущества, полученного безвозмездно

Способов поступления имущества в государственные (муниципальные) учреждения существует несколько: приобретение в рамках госзадания, за счет целевых субсидий, за счет собственных доходов учреждения, поступление в рамках централизованного снабжения от учредителя или в качестве спонсорской помощи. В каждом из этих случаев есть свои особенности учета. В этой статье мы рассмотрим особенности документального оформления и отражения в бухгалтерском учете имущества, поступившего безвозмездно.

Безвозмездное поступление имущества в учреждение может происходить несколькими способами:

  • от учредителя по централизованному снабжению, из бюджета, от вышестоящей организации;
  • по договорам дарения или пожертвования от юридических и физических лиц.
В трактовке Бюджетного кодекса в соответствии с п. 4 ст. 41 БК РФ к безвозмездным поступлениям относятся:

безвозмездные поступления от физических и юридических лиц, международных организаций и правительств иностранных государств, в том числе добровольные пожертвования.

Поступление имущества

Поступление имущества от учредителя, главного распорядителя (распорядителя), от государственных (муниципальных) учреждений. Согласно ст. 26 Федерального закона от 12.01.1996 № 7-ФЗ «О некоммерческих организациях» источником формирования имущества некоммерческой организации (государственного (муниципального) учреждения) являются регулярные и единовременные поступления от учредителей, передача имущества в оперативное управление. Безвозмездная передача имущества от учредителя или главного распорядителя бюджетных средств (ГРБС) происходит на основании извещения (ф. 0504805), форма которого утверждена Приказом № 173н, и с соответствующими сопроводительными документами. Извещение (ф. 0504805) составляется передающей стороной не менее чем в двух экземплярах. Этим документом подтверждается осуществление расчетов между учреждениями. Учреждение, получившее извещение (ф. 0504805) с приложенными к нему документами, подтверждающими факт приемки-передачи объектов учета (актами о приеме-передаче, описями, реестрами, оправдательными документами поставщиков, актами на недостачу и порчу ценностей или некомплектности предметов, выявленных при принятии ценностей, и т. п.), заполняет его в своей части реквизитов и направляет второй экземпляр стороне, участвующей в расчетах.

Заполненное извещение (ф. 0504805) принимается к учету с отражением соответствующих бухгалтерских записей в регистрах бухгалтерского учета.

Безвозмездная приемка-передача имущества может осуществляться между учреждениями, подведомственными одному главному распорядителю (распорядителю) бюджетных средств, между учреждениями, подведомственными разным главным распорядителям (распорядителям) бюджетных средств, между учреждениями, финансируемыми из разных уровней бюджета, между государственными (муниципальными) учреждениями. Согласно п. 29 Инструкции № 157н получение (передача) имущества осуществляется по балансовой (фактической) стоимости объектов учета с одновременной передачей (принятием к учету), в случае наличия, суммы начисленной на объект нефинансового актива амортизации.

Операции по безвозмездному поступлению имущества будут отражаться в бухгалтерском учете казенного учреждения в соответствии с Инструкцией № 162н, бюджетного учреждения – Инструкцией № 174н, автономного – Инструкцией № 183н.

Безвозмездное поступление основных средств и материалов в казенное учреждение имеет некоторые особенности. Рассмотрим, как отражаются эти операции в бюджетном учете:

Содержание операции

Дебет

Кредит

Принятие к учету объекта ОС по балансовой стоимости при внутриведомственной передаче

1 101 1х 310

1 101 3х 310

1 304 04 310

Приятие к учету ранее начисленной амортизации (при наличии)

1 304 04 310

1 104 1х 410

1 104 3х 410

Принятие к учету объекта ОС по балансовой стоимости при межведомственной передаче

1 101 1х 310

1 101 3х 310

1 401 10 180

Приятие к учету ранее начисленной амортизации (при наличии)

1 401 10 180

1 104 1х 410

1 104 3х 410

Принятие к учету объекта ОС по балансовой стоимости при межбюджетной передаче

1 101 1х 310

1 101 3х 310

1 401 10 151

Приятие к учету ранее начисленной амортизации (при наличии)

1 401 10 151

1 104 1х 410

1 104 3х 410

Принятие к учету объекта ОС по балансовой стоимости, полученного от государственных (муниципальных) организаций

1 101 1х 310

1 101 3х 310

1 401 10 180

Приятие к учету ранее начисленной амортизации (при наличии)

1 401 10 180

1 104 1х 410

1 104 3х 410

Принятие к учету материалов, полученных при внутриведомственной передаче

1 105 хх 340

1 304 04 340

Принятие к учету материалов, полученных при межведомственной передаче

1 105 хх 340

1 401 10 180

Принятие к учету материалов, полученных при межбюджетной передаче

1 105 хх 340

1 401 10 151

Принятие к учету материалов, полученных от государственных (муниципальных) организаций

1 105 хх 340

1 401 10 180

Варианты безвозмездного поступления материалов и основных средств в бюджетные и автономные учреждения имеют общий характер. В бухгалтерском учете этих учреждений будут отражаться следующие проводки:

Содержание операции

Бюджетное учреждение

Автономное учреждение

Дебет

Кредит

Дебет

Кредит

Принятие к учету ОС, полученного от головного учреждения (обособленного подразделения)

0 101 хх 310

0 304 04 310

0 101 хх 000

0 304 04 310

Принятие к учету ранее начисленной амортизации

0 304 04 310

0 104 хх 410

0 304 04 310

0 104 хх 000

Принятие к учету ОС, полученного от учредителя, органа власти или государственного (муниципального) учреждения (при закреплении права оперативного управления)

0 101 хх 310

0 401 10 180

0 101 хх 000

0 401 10 180

Принятие к учету ранее начисленной амортизации

0 401 10 180

0 104 хх 410

0 401 10 180

0 104 хх 000

Принятие к учету материалов, полученных от головного учреждения (обособленного подразделения)

0 105 хх 340

0 304 04 340

0 105 хх 000

0 304 04 340

Принятие к учету материалов, полученных от учредителя, органа власти или государственного (муниципального) учреждения (при закреплении права оперативного управления)

0 105 хх 340

0 401 10 180

0 105 хх 000

0 401 10 180

В казенное учреждение в рамках централизованного снабжения поступил новый автомобиль «Газель» стоимостью 850 000 руб. На основании извещения (ф. 0504805) и акта приема-передачи транспортное средство принято к учету по первоначальной стоимости.

В бюджетном учете учреждения данные операции будут отражены в соответствии с п. 31, 7 Инструкции № 162н следующим образом:

Содержание операции

Дебет

Кредит

Сумма, руб.

Принят к учету автомобиль по первоначальной стоимости

1 101 35 310

1 304 04 310

850 000

В автономное учреждение от учредителя поступили 30 комплектов лыж с ботинками на сумму 240 000 руб. и 3 набора специальной смазки для лыж на сумму 15 000 руб. На основании полученного извещения акта приема-передачи данные объекты основных средств и материальных запасов приняты к учету.

Это поступление в бухгалтерском учете будет отражаться в соответствии с п. 9, 34 Инструкции № 183н следующим образом:

Содержание операции

Дебет

Кредит

Сумма, руб.

Приняты к учету 30 комплектов лыж, полученных от учредителя

4 101 36 000

4 401 10 180

240 000

Приняты к учету 3 набора смазки для лыж

4 105 36 000

4 401 10 180

15 000

Поступление имущества по договору дарения или пожертвования. Имущество в учреждение может поступать от юридических лиц и физических лиц по договору дарения или пожертвования. Эти взаимоотношения регулируются нормами гражданского законодательства.

В соответствии с п. 1 ст. 572 ГК РФ по договору дарения одна сторона (даритель) безвозмездно передает другой стороне (одаряемому) вещь в собственность либо имущественное право (требование) к себе или к третьему лицу либо освобождает или обязуется освободить ее от имущественной обязанности перед собой или перед третьим лицом. Если стоимость подарка превышает 3 000 руб. и дарителем является юридическое лицо, договор дарения должен быть заключен в письменной форме.

Пожертвованием согласно п. 1 ст. 582 ГК РФ признается дарение вещи или права в общеполезных целях. Пожертвования могут делаться гражданам, лечебным, воспитательным учреждениям, учреждениям социальной защиты и другим аналогичным учреждениям, благотворительным, научным и образовательным организациям, фондам, музеям и другим учреждениям культуры, общественным и религиозным организациям, иным некоммерческим организациям в соответствии с законом, а также государству и другим субъектам гражданского права, указанным в ст. 124 ГК РФ.

На принятие пожертвования не требуется чьего-либо разрешения или согласия.

Пожертвование имущества юридическим лицам может быть обусловлено жертвователем использованием этого имущества по определенному назначению. Юридическое лицо, принимающее пожертвование, для использования которого установлено определенное назначение, должно вести обособленный учет всех операций по использованию этого имущества (п. 3 ст. 582 ГК РФ).

Использование пожертвованного имущества не в соответствии с указанным жертвователем назначением или изменение этого назначения дает право жертвователю, его наследникам или иному правопреемнику требовать отмены пожертвования.

Объекты основных средств и материалов, полученные по договору дарения, пожертвования, принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости, равной их текущей рыночной стоимости на дату принятия к учету, увеличенной на стоимость услуг, связанных с их доставкой, регистрацией и приведением в состояние, пригодное для использования. В соответствии с п. 25 Инструкции № 157н под текущей рыночной стоимостью понимается сумма денежных средств, которая может быть получена в результате продажи указанных активов на дату принятия к учету.

Определение текущей рыночной стоимости в целях принятия к бухгалтерскому учету объекта нефинансового актива производится на основе цены, действующей на дату принятия к учету (оприходования) имущества, полученного безвозмездно, на данный или аналогичный вид имущества. Данные о действующей цене должны быть подтверждены документально, а в случаях невозможности документального подтверждения – экспертным путем.

При определении текущей рыночной стоимости для принятия к бухгалтерскому учету объекта нефинансового актива комиссией по поступлению и выбытию активов, созданной в учреждении на постоянной основе, используются данные о ценах на аналогичные материальные ценности, полученные в письменной форме от организаций-изготовителей, сведения об уровне цен, имеющиеся у органов государственной статистики, а также в средствах массовой информации и специальной литературе, экспертные заключения (в том числе экспертов, привлеченных на добровольных началах к работе в комиссии по поступлению и выбытию активов) о стоимости отдельных (аналогичных) объектов нефинансовых активов.

При поступлении имущества по договору дарения или пожертвования комиссией по поступлению и выбытию активов составляется акт приемки-передачи соответствующего нефинансового актива. На основании этих документов подаренное имущество принимается к бухгалтерскому учету.

Казенное учреждение

(Инструкция № 162н)

Бюджетное учреждение

(Инструкция № 174н)

Автономное учреждение

(Инструкция № 183н)

Дебет

Кредит

Дебет

Кредит

Дебет

Кредит

Формирование первоначальной стоимости ОС, поступивших по договору дарения, пожертвования: отражение рыночной стоимости

1 106 31 310

1 401 10 180

0 106 21 310

0 106 31 310

0 401 10 180

0 106 21 000

0 106 31 000

0 401 10 180

Формирование первоначальной стоимости ОС, поступивших по договору дарения, пожертвования: отражение дополнительных затрат на приведение ОС в состояние, пригодное для использования

1 106 31 310

1 302 хх 730

1 303 05 730

0 106 21 310

0 106 31 310

0 302 хх 730

0 303 05 730

0 106 21 000

0 106 31 000

0 302 хх 000

0 303 05 000

Принятие к учету объектов ОС по сформированной первоначальной стоимости

1 101 хх 310

1 106 31 310

0 101 2х 310

0 101 3х 310

0 106 21 310

0 106 31 310

0 101 2х 000

0 101 3х 000

0 106 21 000

0 106 31 000

Формирование первоначальной стоимости материалов, поступивших по договору дарения, пожертвования: отражение рыночной стоимости

1 106 34 340

1 401 10 180

0 106 24 340

0 106 34 340

0 401 10 180

0 106 24 000

0 106 34 000

0 401 10 180

Формирование первоначальной стоимости материалов, поступивших по договору дарения, пожертвования: отражение дополнительных затрат на доставку и приведение материалов в состояние, пригодное для использования

1 106 34 310

1 302 хх 730

1 303 05 730

0 106 24 340

0 106 34 340

0 302 хх 730

0 303 05 730

0 106 24 000

0 106 34 000

0 302 хх 000

0 303 05 000

Принятие к учету материалов по сформированной первоначальной стоимости

1 105 хх 310

1 106 34 310

0 105 2х 340

0 105 3х 340

0 106 24 340

0 106 34 340

0 105 2х 000

0 105 3х 000

0 106 24 000

0 106 34 000

В казенное учреждение в качестве пожертвования от коммерческой организации для ведения уставной деятельности поступила беговая дорожка, текущая рыночная стоимость которой составляет 20 000 руб. Учреждение дополнительно оплатило доставку этого тренажера в размере 500 руб.

Данные факты хозяйственной жизни учреждения в бюджетном учете отразятся следующим образом:

Содержание операции

Дебет

Кредит

Сумма, руб.

Получена беговая дорожка по рыночной стоимости

1 106 31 310

1 401 10 180

20 000

Отражены расходы на транспортные услуги

1 106 31 310

1 302 22 730

500

Оплачена доставка тренажера

1 302 22 830

1 304 05 222

500

Принят к учету тренажер

1 101 36 310

1 106 31 310

20 500

Бюджетному учреждению коммерческая компания в качестве пожертвования выделила 30 комплектов спортивной формы рыночной стоимостью 5 000 руб. за комплект. Учреждение дополнительно оплатило 15 000 руб. за счет средств, полученных от приносящей доход деятельности, специализированной организации за работы по нанесению символики команды на поступившую форму.

В бухгалтерском учете учреждения данное поступление отразится следующим образом:

Содержание операции

Дебет

Кредит

Сумма, руб.

Получены спортивные костюмы по рыночной стоимости

(30 х 5 000) руб.

2 106 34 310

2 401 10 180

150 000

Отражены расходы на нанесение символики команды на костюмы

2 106 34 310

2 302 26 730

15 000

Оплачены с лицевого счета расходы на нанесение символики

2 302 26 830

2 201 11 610

15 000

Приняты к учету спортивные костюмы с символикой команды

(150 000 + 15 000) руб.

2 105 35 340

2 106 34 340

165 000

Налогообложение имущества, полученного безвозмездно

При безвозмездном получении имущества необходимо помнить, как отразиться в налоговом учете его поступление.

Согласно п. 8 ст. 250 НК РФ доходы, полученные в виде безвозмездно поступившего имущества или имущественных прав учреждения, должны учитываться в составе внереализационных доходов.

При этом в соответствии с п. 1 ст. 251 НК РФ в налогооблагаемую базу по налогу на прибыль не будут включаться доходы в виде имущества, полученного:

  • государственными и муниципальными учреждениями по решению органов исполнительной власти всех уровней;
  • в рамках целевого финансирования при условии ведения раздельного учета по этим средствам;
  • безвозмездно государственными и муниципальными образовательными учреждениями, имеющими лицензии на право ведения образовательной деятельности.
В силу пп. 1 п. 2 ст. 251 НК РФ пожертвования относятся к целевым поступлениям. В свою очередь, целевые поступления на содержание и ведение уставной деятельности некоммерческих организаций, поступившие безвозмездно от других организаций или физических лиц и использованные указанными получателями по назначению, не учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль некоммерческих организаций (п. 2 ст. 251 НК РФ). При этом налогоплательщик обязан вести раздельный учет таких операций.

По этому вопросу дано разъяснение в Письме Минфина РФ от 02.08.2010 № 03-03-06/4/72, где сказано, что согласно п. 14 ст. 250 НК РФ имущество, которое получено в рамках благотворительной деятельности (в том числе в виде благотворительной помощи, пожертвований), целевых поступлений, целевого финансирования, за исключением бюджетных средств и использованное не по целевому назначению, признается внереализационным доходом учреждения. Налогоплательщики, получившие имущество в рамках благотворительной деятельности, целевых поступлений или целевого финансирования, по окончании налогового периода обязаны представить в налоговые органы по месту своего учета отчет о целевом использовании полученных средств в составе налоговой декларации по налогу на прибыль.  Приказ Минфина РФ от 15.12.2010 № 173н «Об утверждении форм первичных учетных документов и регистров бухгалтерского учете, применяемых органами государственной власти (государственными органами), органами местного самоуправления, органами управления государственными внебюджетными фондами, государственными академиями наук, государственными (муниципальными) учреждениями, и Методических указаний по их применению».

  • Инструкция по применению Единого плана счетов бухгалтерского учета для органов государственной власти (государственных органов), органов местного само­управления, органов управления государственными внебюджетными фондами, государственных академий наук, государственных (муниципальных) учреждений, утв. Приказом Минфина РФ от 01.12.2010 № 157н.
  • Инструкция по применению Плана счетов бюджетного учета, утв. Приказом Минфина РФ от 06.12.2010 № 162н.
  • Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета бюджетных учреждений, утв. Приказом Минфина РФ от 16.12.2010 № 174н.
  • Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета автономных учреждений, утв. Приказом Минфина РФ от 23.12.2010 № 183н.