НДС

Как платить НДС при реализации имущества должника, признанного банкротом? Комментарий к Письму ФНС РФ от 29.01.2014 № ГД-4-3/1430

Дело в том, что согласно п. 4.1 ст. 161 НК РФ в этом случае налог уплачивает налоговый агент, которым является покупатель соответствующего имущества и (или) имущественных прав. Налоговую базу он должен определить как сумму дохода, полученную от реализации имущества, с учетом налога отдельно по каждой операции по его реализации, а налог исчислить расчетным методом, удержать из выплачиваемых доходов и уплатить в бюджет.
2,9 тыс. 5

Источник: Журнал "Акты и комментарии для бухгалтера"

Дело в том, что согласно п. 4.1 ст. 161 НК РФ в этом случае налог уплачивает налоговый агент, которым является покупатель соответствующего имущества и (или) имущественных прав. Налоговую базу он должен определить как сумму дохода, полученную от реализации имущества, с учетом налога отдельно по каждой операции по его реализации, а налог исчислить расчетным методом, удержать из выплачиваемых доходов и уплатить в бюджет.

Чиновники неоднократно озвучивали свою позицию, которая заключается в том, что в данном случае налог должен уплачивать именно налоговый агент (письма Минфина России от 11.02.2013 № 03-07-11/3393, от 28.12.2012 № 03-07-14/119, от 17.08.2012 № 03-07-11/306, ФНС России от 17.01.2013 № ЕД-3-3/96@). При этом они ссылаются также на п. 4 ст. 173 НК РФ, согласно которому при реализации товаров (работ, услуг), отраженных в ст. 161 НК РФ, сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется и уплачивается в полном объеме налоговыми агентами, указанными в ст. 161 НК РФ.

Проблема здесь для покупателя заключается в том, что у него могут возникнуть трудности при принятии к вычету НДС, который входит в стоимость приобретаемого имущества должника, признанного банкротом. По мнению финансистов, если покупатель уплатит должнику всю сумму, включая НДС, он не имеет право на вычет. Ведь налоговые агенты, которым он, по мнению Минфина, является, в соответствии с п. 3 ст. 171 и п. 1 ст. 172 НК РФ получают такое право только при уплате налога в бюджет и перечислении продавцу суммы реализации за вычетом налога.

Но покупатель указанного имущества должен уплатить должнику-банкроту именно всю сумму реализации, включая НДС. Такой вывод следует из Постановления Пленума ВАС РФ от 25.01.2013 № 11.

Суд учел требования Федерального закона от 26.10.2002 № 127-ФЗ «О несостоятельности (банкротстве)» (далее – Закон о банкротстве), согласно которым для конкурсного производства предусмотрены особые правила распределения имеющегося у должника имущества (конкурсной массы), в том числе преду­смотрена очередность удовлетворения требований всех его кредиторов.

В силу абз. 5 п. 2 ст. 134 Закона о банкротстве в четвертую очередь удовлетворяются требования кредиторов по иным текущим платежам. Поскольку уплата НДС в отношении операций по реализации имущества (в том числе предмета залога) должника, признанного банкротом, не относится к первым трем очередям, отраженным в данной норме, она признается именно иным текущим платежом и уплачивается в четвертую очередь. Как указал суд, цена, по которой имущество должника было реализовано, подлежит перечислению полностью (без удержания НДС) покупателем имущества должнику или организатору торгов, а также организатором торгов – должнику; эта сумма распределяется по правилам ст. 134 и 138 Закона о банкротстве.

Но на Минфин решение суда, можно сказать, не произвело впечатления. Без объяснения причин (с чем он не согласен в этом решении) он в своих многочисленных разъяснениях указывает лишь на то, что его позиция по данному вопросу не изменилась (письма от 31.10.2013 № 03-07-11/46604, от 21.08.2013 № 03-07-11/34210, от 31.05.2013 № 03-07-11/19984, от 27.05.2013 № 03-07-11/19119, от 30.04.2013 № 03-07-11/15320).

Что касается ФНС, то она в Письме от 25.07.2013 № ЕД-4-3/13576@, комментируя оплату приобретения имущества организации-банкрота, произведенную в сентябре 2012 года, лишь констатировала, что до выхода Постановления Пленума ВАС РФ № 11 судебная практика складывалась все-таки в пользу того, что в такой ситуации надо руководствоваться п. 4.1 ст. 161 НК РФ. То есть указанной нормой надо руководствоваться по уже состоявшимся решениям, тем более что Постановление Пленума ВАС РФ № 11 не содержит оговорки, позволяющей пересматривать вступившие в силу судебные акты в связи с изменением практики применения правовой нормы.

Правда, немногим ранее в Письме от 10.07.2013 № ЕД-4-3/12413@ налоговики признали, что в соответствии с позицией высшего суда, которая имеет цель выработать единообразный судебный подход, все-таки налог должен уплачивать должник, реализующий имущество. Помня о неуступчивости Минфина, они пообещали свой подход согласовать с финансистами, ведь именно последние вправе давать разъяснения по вопросам, связанным с налогообложением, а не налоговики (пп. 2 п. 1 ст. 21, п. 1 ст. 34.2 НК РФ) (см. также Письмо ФНС России от 13.06.2013 № ЕД-3-3/2114).

Но, видимо, прийти к общему знаменателю налоговикам и финансистам так и не удалось. Свидетельство тому – Письмо ФНС России от 29.01.2014 № ГД-4-3/1430. В нем ФНС прямо указала, что налогоплательщикам и территориальным налоговым органам надо поступать не так, как говорит Минфин. Это уже не первый спорный вопрос, который налоговики разрешают именно так, руководствуясь необходимостью сокращения временных и финансовых затрат в ситуациях, по которым в спорах с налогоплательщиками судебные перспективы для них отсутствуют.

В данном случае такая позиция ФНС действительно подкрепляется судебными решениями, основанными на выводах Постановления Пленума ВАС РФ № 11 (постановления ФАС ВВО от 05.09.2013 № А79-12194/2012, ФАС ЗСО от 22.11.2013 № А27-1587/2013, ФАС ПО от 06.02.2014 № А65-9135/2013, ФАС СЗО от 28.10.2013 № А13-17/2013, см. также постановления ФАС МО от 20.03.2013 № А40-34463/12-34-280, от 15.07.2013 № А41-28806/12, ФАС УО от 25.12.2013 № Ф09-14035/13, в которых сделаны те же выводы без ссылки на указанное постановление высшего суда).

Что касается распространения данной практики на операции по реализации имущества должника-банкрота, осуществленные до выхода Постановления Пленума ВАС РФ № 11, то в случае применения такой практики ФНС готова спорить с налогоплательщиками. Правда, в Постановлении ФАС ВВО от 05.09.2013 № А79-12194/2012 указывается, что согласно п. 11 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.06.2011 № 52 «О применении положений Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации при пересмотре судебных актов по новым или вновь открывшимся обстоятельствам» правовая позиция ВАС, сформулированная в постановлении, учитывается судами со дня опубликования этого постановления при рассмотрении аналогичных дел, в том числе при пересмотре судебных актов в судах апелляционной и кассационной инстанций.

То есть если реализация имущества должником-банкротом произошла до 25.01.2013, но обстоятельства ее совершения рассматривались в судах апелляционной и кассационной инстанций после названной даты, то данные суды должны учитывать позицию, изложенную в Постановлении Пленума ВАС РФ № 11 (см. также Постановление ФАС УО от 26.11.2013 № Ф09-4780/10).

Но в Постановлении ФАС ЗСО от 03.02.2014 № А03-3633/2009 судьи пришли к выводу, что если покупатель перечислил налог в бюджет с подобной реализации до принятия Постановления Пленума ВАС РФ № 11, то такое перечисление нельзя признать неправомерным.

В данном случае покупатель имущества должника-банкрота перечислил ему сумму реализации за вычетом НДС, который покупатель уплатил в бюджет. Принимая во внимание Постановление Пленума ВАС РФ № 11, он обратился к налоговикам, чтобы те вернули ему НДС из бюджета, а он тогда смог бы уплатить его продавцу. Но налоговики ему в этом отказали, а суд их поддержал, так как налог был перечислен до принятия судебного решения.

Подобное решение суд данного арбитражного округа принял и в Постановлении от 02.12.2013 № А46-3172/2013 (см. также Постановление ФАС ПО от 17.12.2013 № А55-35254/2009). По нашему мнению, рассуждая таким образом, этот суд фактически придает Постановлению Пленума ВАС РФ № 11 характер нормативного документа, вносящего изменения в налоговое законодательство. Хотя ВАС лишь пояснил, как следует понимать нормы некоторых законов в комплексе. При этом сами нормы не менялись, а значит, должны трактоваться единообразно в отношении всего срока их действия. То есть суды должны выносить едино­образные решения независимо от того, к какому периоду относится ставшая предметом спора хозяйственная операция.

Так или иначе, но в настоящее время налогоплательщики могут действовать в соответствии с Постановлением Пленума ВАС РФ № 11, не опасаясь споров с налоговиками, то есть покупатель имущества должника-банкрота перечисляет ему всю сумму, включая НДС, а тот производит уплату НДС в бюджет. У покупателя налоговых обязательств не возникнет.

  1. О возникающих при этом правовых коллизиях читайте также статью В. В. Шадрина «ВАС РФ спешит на помощь…» в журнале «Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения», № 7, 2013, а также в экспресс-ответах, опубликованных в этом же журнале в № 11 и 15, 2013.
  2. Текст письма и комментарий к нему опубликованы в № 13, 2013.

Начать дискуссию

💥Госзакупки. Как компании не попасть в реестр недобросовестных поставщиков

Компания выиграла тендер на госзакупку, но по каким-то причинам не смогла выполнить контракт — это прямая дорога в реестр недобросовестных поставщиков (РНП). Расскажем, какие аргументы и обстоятельства помогут избежать реестра, сохранить репутацию и деньги компании. Забирайте подсказки от редакции.

Иллюстрация: Вера Ревина/«Клерк»
6
115

Курсы повышения
квалификации

18
Официальное удостоверение с занесением в госреестр Рособрнадзора

В сервис «Прозрачный бизнес» ФНС добавила спецрежим ИП. Пользователи: наконец-то! + опрос

Теперь через сервис ФНС «Прозрачный бизнес» любой желающий может узнать, какие специальные налоговые режимы применяет ИП.

Нашлась биржа, которая сфокусируется на IPO попавших под санкции промышленных компаний

СПБ Биржа начала заниматься IPO российских промышленников, попавших в те же санкционные списки, что и СПБ Биржа.

Лучшие спикеры, новый каждый день

Шведский бизнес Avito переехал в Калининградскую область

Шведская компания Avito AB провела редомициляцию и теперь будет зарегистрирована как международная компания в специальном административном регионе.

Как предпринимателю выйти из операционки: пошаговая инструкция

Сосредоточение в своих руках всех процессов, желание все сделать самому — проблема многих предпринимателей. В результате попытки охватить все не остается времени на разработку новой, более продуктивной стратегии. Чтобы разгрузить себя и заниматься более глобальными бизнес-задачами, владельцу бизнеса нужно научиться делегировать.

Как предпринимателю выйти из операционки: пошаговая инструкция
Отпуска

Сотрудник не может переносить отпуск, если у него заболел ребенок

Продлить или перенести ежегодный оплачиваемый отпуск разрешено только если заболел сам сотрудник, а не его ребенок.

Опытом делятся эксперты-практики, без воды

Песков: нейросети в руках недобросовестных людей — еще одна большая угроза

Заместитель руководителя администрации президента РФ, пресс-секретарь В. Путина Дмитрий Песков заявил, что нейросети в руках недобросовестных людей или террористов могут стать грозным оружием.

👫 На одну штатную единицу можно принять двух полставочников. Эксперт: запрета нет, и Верховный Суд это косвенно подтверждает

Ранее Роструд заявлял, что одну должность не могут делить между собой два человека по полставки каждый, должно быть 2 должности. Теперь поступили новые вводные.

333

Шестиугольник управления проектами. Что это такое и для чего нужен

Управление любым проектом представляет собой многоуровневый процесс, имеющий множество составляющих. Как минимум он включает в себя планирование, мотивацию, материальное и прочее обеспечение, а также контроль исполнительных процессов.

Шестиугольник управления проектами. Что это такое и для чего нужен
1
15

ФНС объяснила, какой ОКТМО указывать в ЕНП-уведомлении по налогу на имущество

В уведомлении по ЕНП при указании кода ОКТМО надо учитывать особенности исчисления и уплаты налогов.

🎓 Уже завтра бухгалтеры узнают, как Минтруд и ФНС будут бороться со скрытыми сотрудниками

Подготовьтесь к проверкам и запросам по сотрудникам и уберегите себя от штрафов.

Клиенты Сбера могут разблокировать карту после блокировки из-за криптовалют

Чтобы снизить риск блокировки карт из-за сомнительных операций, клиенты Сбербанка могут подтвердить свои криптовалютные доходы, сделав скриншот с сайтов криптобирж.

Миникурсы, текстовые и видеоинструкции для бухгалтеров
УСН

📌 Как ИП на УСН «доходы» в 2024 году уменьшать налог на фиксированные взносы: таблица

Чтобы уменьшать налог по УСН за 2024 год на взносы ИП за 2024, их не нужно платить. А вот на взносы 1% за 2024-й налог за 2024 год уменьшить нельзя независимо от того, платили вы их или нет.

НДФЛ

За подаренную двоюродным братом квартиру придется платить НДФЛ

За подаренную недвижимость не надо платить НДФЛ, если даритель и одаряемый являются членами семьи или близкими родственниками по Семейному кодексу. Двоюродный брат – это не близкий родственник.

💰 Зарплату иностранным работникам надо платить только безналом

Выплата денег валютным резидентом (российской компанией) нерезиденту (сотруднику-иностранцу) в наличной форме не входит в перечень разрешенных валютных операций.

Как составить прогнозный баланс на основе управленческой отчётности. 5 шагов

Устойчивое развитие бизнеса можно поставить под сомнение, если руководство на основе целей не составляет планы, а управленческий учёт заключается только в фиксировании фактических данных. И наоборот, планирование помогает находить резервы для роста компании, координировать все службы, чётко рассчитывать денежные потоки, поставки сырья и материалов.

Как составить прогнозный баланс на основе управленческой отчётности. 5 шагов

Минстрой утвердил официальную стоимость 1 кв. м жилья на II квартал

Министерство строительства и жилищно-коммунального хозяйства России установило показатели средней рыночной стоимости 1 квадратного метра общей площади жилого помещения по субъектам РФ на II квартал 2024 года.

МСП получили 500 млрд руб. поддержки в рамках льготных микрозаймов и поручительств

За 2023 год объем финансовой поддержки малого и среднего бизнеса в рамках Национальной гарантийной системы вырос: кредитов под поручительства — на 47%, льготных микрозаймов — на 3,4%.

МСП получили 500 млрд руб. поддержки в рамках льготных микрозаймов и поручительств

Означает ли запрос ИФНС документов у контрагентов предстоящую проверку?

Добрый день! ИФНС запросила документы у наших заказчиков (4 разных контрагента) по некоторым договорам с нашей организацией вне рамок налоговой проверки. Коллеги, кто сталкивался, означает ли это, что нам самим в скором времени следует ожидать проверку?

4
95

Интересные материалы

Песков: Telegram не будут блокировать

Дмитрий Песков посоветовал Павлу Дурову уделять больше внимания тому, что Telegram используют в том числе и террористы.