В срок не позднее 30 октября 2014 года* налогоплательщикам необходимо предоставить Расчет по авансовым платежам по налогу на имущество за 9 месяцев 2014 года.
*В соответствии с п.2 ст.386 НК РФ.
Налог на имущество представляет собой региональный налог. Информация о порядке расчета и обложения налогом изложена в 30 главе Налогового кодекса.
В соответствии с положениями ст.372 НК РФ, налог на имущество организаций устанавливается и вводится в действие в соответствии с Налоговым Кодексом и законами субъектов РФ.
С момента введения в действие налог обязателен к уплате на территории соответствующего субъекта РФ.
При установлении налога субъекты РФ определяют налоговую ставку в пределах, установленных 30 главой НК РФ, порядок и сроки уплаты налога.
Налоговый расчет по авансовому платежу по налогу на имущество организаций (далее - Расчет) заполняется лицами, признаваемыми налогоплательщиками налога на имущество организаций в соответствии с главой 30 «Налог на имущество организаций» НК РФ.
Напоминаем, что федеральными законами:
- №268-ФЗ от 30.09.2013,
- №307-ФЗ от 02.11.2013,
в 30 главу НК РФ были внесены значительные изменения, вступившие в силу с 2014 года.
Об этих изменениях можно прочитать подробнее в статье «Налог на имущество организаций в 2014 году».
Порядку предоставления налоговых расчетов по авансовым платежам по налогу на имущество посвящена 386 статья НК РФ.
Расчет представляется по установленной форме:
- на бумажном носителе с приложением съемного носителя, содержащем данные в электронном виде установленного формата;
- на бумажном носителе с использованием двумерного штрих-кода;
- по установленным форматам в электронном виде (передается по телекоммуникационным каналам связи).
Обратите внимание: Не допускается двусторонняя печать Расчета на бумажном носителе. Не допускается скрепление листов Расчета, приводящего к порче бумажного носителя.
При передаче Расчета по телекоммуникационным каналам связи днем ее представления считается дата ее отправки.
На бумажном носителе Расчет может быть представлен налогоплательщиком в ИФНС:
- лично;
- через своего представителя;
- направлен в виде почтового отправления с описью вложения.
При отправке Расчета по почте днем его представления считается дата отправки почтового отправления с описью вложения.
Обратите внимание: В соответствии с п.3 ст.80 Налогового кодекса, если среднесписочная численность сотрудников превышает 100 человек, отчетность предоставляется в электронном виде, заверенная электронной цифровой подписью. В случае, если среднесписочная численность сотрудников компании не превышает 100 человек, декларацию можно представить на бумажных носителях.
В соответствии со ст.379 Налогового кодекса, налоговым периодом признается календарный год. Отчетными периодами признаются:
- первый квартал,
- полугодие,
- девять месяцев календарного года.
При этом, согласно п.3 ст.379 НК РФ, законодательный (представительный) орган субъекта РФ при установлении налога вправе не устанавливать отчетные периоды.
Форма расчета по авансовым платежам по налогу на имущество и порядок его заполнения утверждены Приказом ФНС России от 24.11.2011 №ММВ-7-11/895.
В этот приказ были внесены изменения (Приказом ФНС России от 05.11.2013г. №ММВ-7-11/478@), которые вступили в силу по истечении 10 дней после дня официального опубликования (в «Российской газете» 20.12.2013г.) и применяются:
- начиная с представления налоговой декларации по налогу на имущество организаций за 2013 год.
Данные изменения коснулись как формы Расчета, так и порядка его заполнения. Соответственно, начиная с 1 квартала 2014 года Расчет необходимо предоставлять по новой форме, содержащейся вПриложении №4 к приказу ФНС России от 05.11.2013г. №ММВ-7-11/478@.
Отметим, что в Закон г. Москвы от 05.11.2003г. №64 «О налоге на имущество организаций» так же были внесены изменения Законом г. Москвы от 20.11.2013г. №63, которые вступают в силу с 01.01.2014г.*
*За исключением отдельных положений вступающих в силу с 01.01.2015г.
Опираясь на положения НК РФ, новый порядок заполнения Расчета по авансовым платежам по налогу на имущество и положения Закона г. Москвы №64, составим расчет по авансовым платежам по налогу на имущество за 9 месяцев 2014 года, для организации ООО «Ромашка».
Компания имеет на балансе движимое и недвижимое имущество, поставленное на учет до 01.01.2013г., часть недвижимого имущества учитывается по остаточной стоимости, а один из объектов – по кадастровой.
Общие положения
Расчет состоит из:
- Титульного листа;
- Раздела 1 «Сумма авансового платежа по налогу, подлежащая уплате в бюджет» (далее - Раздел 1);
- Раздела 2 «Исчисление суммы авансового платежа по налогу в отношении подлежащего налогообложению имущества российских организаций и иностранных организаций, осуществляющих деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства» (далее - Раздел 2);
- Раздела 3 «Исчисление суммы авансового платежа по налогу за отчетный период по объекту недвижимого имущества, налоговой базой в отношении которого признается кадастровая стоимость.
Расчет представляется налогоплательщиком налога на имущество организаций в налоговые органы:
- по месту нахождения российской организации;
- по месту постановки постоянного представительства иностранной организации на учет в налоговом органе;
- по месту нахождения каждого обособленного подразделения российской организации, имеющего отдельный баланс;
- по месту нахождения недвижимого имущества (в этом случае в состав Расчета входят Титульный лист, Раздел 1, Раздел 3);
- по месту нахождения имущества, входящего в состав Единой системы газоснабжения (далее - ЕСГС);
- по месту постановки на учет крупнейшего налогоплательщика.
Расчет заполняется в отношении сумм авансовых платежей по налогу, подлежащих уплате в бюджет по соответствующему коду (кодам) муниципального образования в соответствии с Общероссийским классификатором территорий муниципальных образований ОК 033-2013 (далее - код по ОКТМО).
При этом в Расчете, представляемом в ИФНС, указываются суммы авансовых платежей по налогу, коды по ОКТМО которых соответствуют территориям муниципальных образований, подведомственным данной налоговой.
В случае, если законодательством субъекта РФ предусмотрено зачисление налога на имущество организаций:
!в региональный бюджет без направления суммы налога в бюджеты муниципальных образований*,
один Расчет может заполнятьсяв отношении суммы авансового платежа по налогу, подлежащей уплате в бюджет субъекта РФ, по согласованию с ИФНС по данному субъекту РФ.
*Так, например, в соответствии с п.3 ст.3 Закона г. Москвы от 05.11.2003г. №64, сумма налога зачисляется в бюджет города Москвы, то есть – не распределяется по муниципальным образованиям.
Это значит, что если у компании есть недвижимость, которая находится в другом муниципальном образовании, а муниципальное образование относится к другой ИФНС, то декларацию (по согласованию с ИФНС) она может сдавать не в 2 налоговые (одну по месту нахождения организации, а другую по месту нахождения недвижимости), а в одну – по месту нахождения организации.
В этом случае при заполнении Расчета указывается код по ОКТМО, соответствующий территории муниципального образования, подведомственной ИФНС по месту представления Расчета.
Если законодательством субъекта РФ предусмотрено зачисление налоговых доходов от налога на имущество полностью или частично в бюджеты муниципальных образований, один Расчет может заполняться в отношении суммы авансового платежа по налогу, подлежащей уплате в бюджет муниципального образования.
В таком случае при заполнении Расчета указывается код по ОКТМО, соответствующий территории муниципального образования, подведомственной ИФНС по месту представления Расчета.
В случае, если законодательством субъекта РФ предусмотрено зачисление налоговых доходов от налога на имущество:
- полностью или частично в бюджеты муниципальных образований, находящихся в ведении одной ИФНС,
то один Расчет может заполняться в отношении сумм авансовых платежей по налогу, исчисленных отдельно по каждому муниципальному образованию и соответствующему ему коду по ОКТМО.
При этом один Расчет в отношении имущества, подлежащего налогообложению в пределах одного муниципального района, может заполняться только в случае, если отсутствует решение представительного органа муниципального района о зачислении доходов от налога на имущество:
- в бюджеты поселений, входящих в состав муниципального района, по установленным нормативам отчислений от доходов от налога на имущество организаций, подлежащих зачислению в соответствии с законом субъекта РФ в бюджеты муниципальных районов.
Титульный лист Расчета
При заполнении Расчета в каждом поле указывается только один показатель (за исключением дат и десятичных дробей).
Все значения стоимостных показателей Расчета указываются в полных рублях. Значения показателей менее 50 копеек отбрасываются, а 50 копеек и более округляются до полного рубля.
ИНН, КПП - указываются в соответствии со свидетельством о постановке на учет организации в той ИФНС, в которую предоставляется Расчет.
Номер корректировки – при предоставлении Расчета за отчетный период впервые указывается цифра «0--», если предоставляются корректирующие Расчета, то указывается номер корректировки по порядку - «1--», «2--» и т.д.
Отчетный период (код) – в соответствии с Приложением №1 к Порядку заполнения Расчета, отчетным периодам соответствуют следующие коды:
- 21 – 1 квартал;
- 31 – полугодие;
- 33 – 9 месяцев;
- 51 – 1 квартал при реорганизации организации;
- 52 – полугодие при реорганизации организации;
- 53 – 9 месяцев реорганизации организации.
Отчетный год – указывается текущий налоговый период.
Представляется в налоговый орган (код) – указывается код ИФНС, в которую предоставляется Расчет.
Код состоит из четырех цифр. Первые две цифры – код региона (например Москва – 77, Московская область – 50), вторые две цифры – номер ИФНС.
По месту нахождения (учета) (код) - указывается код в соответствии с Приложением №3 к Порядку заполнения Расчета. Данный код означает, что Расчет представляется:
Коды представления Расчета:
Приложение № 3
Код | Наименование |
213 | По месту учета в качестве крупнейшего налогоплательщика |
214 |
По месту нахождения российской организации, не являющейся |
215 |
По месту нахождения правопреемника, не являющегося крупнейшим |
216 |
По месту учета правопреемника, являющегося крупнейшим |
221 |
По месту нахождения обособленного подразделения российской |
245 |
По месту постановки на учет в налоговом органе иностранной |
281 |
По месту нахождения объекта недвижимого имущества (в отношении |
Налогоплательщик - указывается полное наименование российской организации, соответствующее наименованию, содержащемуся в ее учредительных документах (при наличии в наименовании латинской транскрипции – оно тоже указывается).
Код вида экономической деятельности по классификатору ОКВЭД - указывается код вида деятельности согласно классификатору ОКВЭД ОК 029-2001.
Форма реорганизации (код) – указывается код формы реорганизации организации исходя из следующих кодов:
Коды форм реорганизации организации:
Приложение № 2
Код | Наименование |
1 | Преобразование |
2 | Слияние |
3 | Разделение |
5 | Присоединение |
6 | Разделение с одновременным присоединением |
В графах «на…страницах» - указывается количество страниц, на которых составлен Расчет.
В графах «с приложением подтверждающих документов или их копий на…листах» - указывается количество листов подтверждающих документов или их копий, включая копии документов, подтверждающих полномочия представителя налогоплательщика (в случае подписания Расчета и (или) ее представления представителем налогоплательщика), приложенных к Расчета.
В поле «Достоверность и полноту сведений, указанных в настоящей Расчета, подтверждаю» - указывается:
- цифра «1», если декларацию подписывает руководитель организации;
- цифра «2», если Расчет подписывается по доверенности (например – главным бухгалтером компании).
В поле «Подпись» - ставится подпись руководителя или представителя. Подпись заверяется печатью организации.
В поле «Наименование документа, подтверждающего полномочия представителя» - указывается вид документа, подтверждающего полномочия подписанта (например – доверенность, ее номер и дата).
Обратите внимание: В случае подписания Расчета представителем налогоплательщика, вместе с ним необходимо предоставить копию документа, подтверждающего его полномочия. Количество листов документа необходимо учесть при заполнении графы «С приложением подтверждающих документов или их копий на…листах».
Пример заполнения титульного листа Расчета:
Раздел 1 Расчета «Сумма авансового платежа по налогу, подлежащая уплате в бюджет»
Раздел 1 Расчета заполняется в отношении суммы авансового платежа по налогу, подлежащей уплате в бюджет:
- по месту нахождения организации;
- месту постановки постоянного представительства иностранной организации на учет в ИФНС;
- месту нахождения обособленного подразделения российской организации, имеющего отдельный баланс;
- месту нахождения недвижимого имущества.
Показатели Раздела 1 Расчета содержат суммы авансового платежа по налогу, подлежащие по данным налогоплательщика уплате в бюджет.
Кроме того в Разделе 1 указываются коды:
- бюджетной классификации (КБК) на который подлежит зачислению транспортный налог с организаций;
- ОКТМО.
В каждом блоке строк 010 - 030 Раздела 1 указывается:
Код по ОКТМО (строка 010) - отражается код согласно Общероссийскому классификатору территорий муниципальных образований (ОКТМО), по которому подлежит уплате сумма авансового платежа по налогу на имущество.
С 01.01.2014г. действует ОКТМО ОК 033-2013 (Приказ Росстандарта от 14.06.2013г. №159-ст «О принятии и введении в действие Общероссийского классификатора территорий муниципальных образований ОК 033-2013»).
При заполнении кода ОКТМО, под который отводится одиннадцать знакомест, свободные знакоместа справа от значения кода в случае, если код ОКТМО имеет восемь знаков, не подлежат заполнению дополнительными символами (заполняются прочерками).
При этом в Расчете указываются суммы налога, коды ОКТМО которых соответствуют территориям муниципальных образований, подведомственным данной ИФНС.
Код бюджетной классификации (строка 020) – указывается цифровой код бюджетной классификации исходя из следующих кодов:
18210602010021000110 | Налог на имущество организаций по имуществу, не входящему в Единую систему газоснабжения |
18210602020021000110 | Налог на имущество организаций по имуществу, входящему в Единую систему газоснабжения |
Сумма авансового платежа по налогу, подлежащая уплате в бюджет (руб.) (строка 030) – сумма авансового платежа по налогу, подлежащая уплате в бюджет по месту представления Расчета по соответствующим кодам ОКТМО и КБК.
Значение по строке 030 с соответствующими кодами КБК и ОКТМО определяется путем суммирования:
- разностей значений строк с кодами 180 и 200 всех Разделов 2 Расчета с соответствующими кодами по ОКТМО,
- разностей значений строк с кодами 090 и 110 всех Разделов 3 Расчета с соответствующими кодами по ОКТМО.
Пример заполнения Раздела 1 Расчета:
Раздел 2 Расчета «Исчисление суммы авансового платежа по налогу в отношении подлежащего налогообложению имущества российских организаций и иностранных организаций, осуществляющих деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства»
Раздел 2 заполняется отдельно в отношении:
- имущества, подлежащего налогообложению по месту нахождения организации (осуществления деятельности иностранной организации через постоянное представительство);
- имущества каждого обособленного подразделения российской организации, имеющего отдельный баланс;
- недвижимого имущества, находящегося вне места нахождения российской организации и обособленного подразделения, имеющего отдельный баланс;
- имущества, облагаемого по разным налоговым ставкам;
- имущества, входящего в состав Единой системы газоснабжения в соответствии с Федеральным законом от 31.03.1999г. №69-ФЗ «О газоснабжении в Российской Федерации»;
- каждого объекта недвижимого имущества, имеющего место фактического нахождения на территориях разных субъектов РФ либо на территории субъекта РФ и в территориальном море РФ (на континентальном шельфе РФ или в исключительной экономической зоне РФ);
- льготируемого по конкретной налоговой льготе (за исключением налоговых льгот в виде уменьшения всей суммы налога, подлежащей уплате в бюджет, и налоговой льготы, установленной в виде понижения налоговой ставки) имущества;
- имущества резидента Особой экономической зоны в Калининградской области, созданного или приобретенного при реализации инвестиционного проекта в соответствии с Федеральным законом от 10.01.2006г. №16-ФЗ «Об Особой экономической зоне в Калининградской области и о внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации»;
- железнодорожных путей общего пользования, магистральных трубопроводов, линий энергопередачи, а также сооружений, являющихся неотъемлемой технологической частью указанных объектов.
Код вида имущества – указывается код вида имущества, в отношении которого заполняется Раздел 2 Расчета в соответствии с Приложением №5 к Порядку.
КОД ВИДА ИМУЩЕСТВА
Приложение № 5
Код | Наименование |
1 | Объекты имущества ЕСГС, за исключением имущества с кодом 6. |
2 | Объекты недвижимого имущества, имеющего место фактического |
нахождения на территориях разных субъектов Российской Федерации | |
либо на территории субъекта Российской Федерации и в | |
территориальном море Российской Федерации (на континентальном | |
шельфе Российской Федерации или в исключительной экономической | |
зоне Российской Федерации). | |
3 | Во всех случаях, кроме случаев с кодами 1, 2, 5 и 6. |
5 | Имущество резидента Особой экономической зоны в Калининградской |
области, созданное или приобретенное при реализации | |
инвестиционного проекта в соответствии с Федеральным законом от | |
10.01.2006 №16-ФЗ. | |
6 | Железнодорожные пути общего пользования, магистральные |
трубопроводы, линии энергопередачи, а также сооружения, являющиеся | |
неотъемлемой технологической частью указанных объектов. |
Код по ОКТМО (строка 010) - указывается код ОКТМО, по которому уплачивается сумма авансового платежа по налогу.
Данные для расчета средней стоимости имущества за отчетный период указывается:
По строкам 020 – 110 - по графам 3 - 4 отражаются сведения об остаточной стоимости ОС за отчетный период по состоянию на соответствующую дату:
- по графе 3 «всего» - указывается остаточная стоимость ОС за отчетный период для целей налогообложения;
- по графе 4 »в том числе» - указывается остаточная стоимость льготируемого имущества.
При предоставлении Расчета:
- за первый квартал, заполняются строки с кодами 020 - 050;
- за полугодие, заполняются строки с кодами 020 - 080;
- за 9 месяцев, заполняются строки с кодами 020 - 110.
Средняя стоимость имущества за отчетный период (строка 120) – указывается средняя стоимость имущества за отчетный период, исчисленная:
- при представлении Расчета за первый квартал как частное от деления на 4 суммы значений по графе 3 строк с кодами 020 - 050;
- при представлении Расчета за полугодие как частное от деления на 7 суммы значений по графе 3 строк с кодами 020 - 080;
- при представлении Расчета по авансовому платежу за 9 месяцев как частное от деления на 10 суммы значений по графе 3 строк с кодами 020 – 110.
Код налоговой льготы (строка 130) - указывается составной показатель: в первой части показателя указывается код налоговой льготы в соответствии Приложением №6 к настоящему Порядку.
КОДЫ НАЛОГОВЫХ ЛЬГОТ:
Приложение № 6
Коды налоговых льгот | Наименование льготы | Основание |
2010221 | организации и учреждения уголовно-исполнительной системы - в отношении имущества, используемого для осуществления возложенных на них функций | п. 1 ст. 381 НК РФ |
2010222 | религиозные организации - в отношении имущества, используемого ими для осуществления религиозной деятельности | п. 2 ст. 381 НК РФ |
2010223 | общероссийские общественные организации инвалидов (в том числе созданные как союзы общественных организаций инвалидов), среди членов которых инвалиды и их законные представители составляют не менее 80 % - в отношении имущества, используемого ими для осуществления их уставной деятельности | п. 3 ст. 381 НК РФ |
2010224 | организации, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общероссийских общественных организаций инвалидов (в том числе созданные как союзы общественных организаций инвалидов) (среди членов которых инвалиды и их законные представители составляют не менее 80 %), если среднесписочная численность инвалидов среди их работников составляет не менее 50 %, а их доля в фонде оплаты труда - не менее 25 %, - в отношении имущества, используемого ими для производства и (или) реализации товаров (за исключением подакцизных товаров, минерального сырья и иных полезных ископаемых, а также иных товаров по перечню, утверждаемому Правительством РФ по согласованию с общероссийскими общественными организациями инвалидов), работ и услуг (за исключением брокерских и иных посреднических услуг) | п. 3 ст. 381 НК РФ |
2010225 | учреждения, единственными собственниками имущества которых являются общероссийские общественные организации инвалидов (в том числе созданные как союзы общественных организаций инвалидов) (среди членов которых инвалиды и их законные представители составляют не менее 80 %), - в отношении имущества, используемого ими для достижения образовательных, культурных, лечебно-оздоровительных, физкультурно-спортивных, научных, информационных и иных целей социальной защиты и реабилитации инвалидов, а также для оказания правовой и иной помощи инвалидам, детям-инвалидам и их родителям | п. 3 ст. 381 НК РФ |
2010226 | организации, основным видом деятельности которых является производство фармацевтической продукции, - в отношении имущества, используемого ими для производства ветеринарных иммунобиологических препаратов, предназначенных для борьбы с эпидемиями и эпизоотиями | п. 4 ст. 381 НК РФ |
2010236 | организации - в отношении федеральных автомобильных дорог общего пользования, а также сооружений, являющихся неотъемлемой технологической частью указанных объектов | п. 11 ст. 381 НК РФ |
2010253 | организации, за исключением судостроительных организаций, имеющих статус резидента промышленно-производственной особой экономической зоны, - в отношении имущества, учитываемого на балансе организации - резидента особой экономической зоны, созданного или приобретенного в целях ведения деятельности на территории особой экономической зоны, используемого на территории особой экономической зоны в рамках соглашения о создании особой экономической зоны и расположенного на территории данной особой экономической зоны, в течение пяти лет с момента постановки на учет указанного имущества | п. 17 ст. 381 НК РФ |
2010255 | судостроительные организации, имеющие статус резидента промышленно-производственной особой экономической зоны, - в отношении имущества, учитываемого на их балансе и используемого в целях строительства и ремонта судов, в течение десяти лет с даты регистрации таких организаций в качестве резидента особой экономической зоны, а также в отношении имущества, созданного или приобретенного в целях строительства и ремонта судов, в течение десяти лет с даты постановки на учет указанного имущества, но не более чем в течение срока существования промышленно-производственной особой экономической зоны | п. 22 ст. 381 НК РФ |
2010256 | организации, признаваемые управляющими компаниями особых экономических зон и 381 Кодекса учитывающие на балансе в качестве объектов основных средств недвижимое имущество, созданное в целях реализации соглашений о создании особых экономических зон, в течение десяти лет с месяца, следующего за месяцем постановки на учет указанного имущества | п.23 ст.381 НК РФ |
2010291 | Инвесторы по соглашениям о разделе продукции в отношении имущества, используемого исключительно для осуществления деятельности, предусмотренной соглашениями о разделе продукции | п. 7 ст. 346.35 НК РФ |
2010331 | имущество специализированных протезно-ортопедических предприятий | п. 13 ст. 381 НК РФ |
2010332 | имущество коллегий адвокатов, адвокатских бюро и юридических консультаций | п. 14 ст. 381 |
2010333 | имущество государственных научных центров | п. 15 ст. 381 НК РФ |
2010335 | Организации, признаваемые управляющими компаниями в соответствии с Федеральным законом от 28 сентября 2010 г. N 244-ФЗ »Об инновационном центре «Сколково» | п. 19 ст.381 НК РФ |
2010336 | Организации, получившие статус участников проекта по осуществлению исследований, разработок и коммерциализации их результатов в соответствии с Федеральным законом от 28 сентября 2010 г. N 244-ФЗ »Об инновационном центре «Сколково» | п. 20 ст.381 НК РФ |
2010337 | Организации - в отношении вновь вводимых объектов, имеющих высокую энергетическую эффективность, в соответствии с перечнем таких объектов, установленным Правительством РФ | п. 21 ст. 381НК РФ |
2010338 | Организации отношении вновь вводимых объектов, имеющих высокий класс энергетической эффективности, если в отношении таких объектов в соответствии с законодательством РФ предусмотрено определение классов их энергетической эффективности | п. 21 ст. 381НК РФ |
2010401 | Налоговая ставка по налогу на имущество организаций в размере 0 % в течение первых шести календарных лет, начиная со дня включения юридического лица в единый реестр резидентов Особой экономической зоны в Калининградской области, в отношении имущества, созданного или приобретенного при реализации инвестиционного проекта в соответствии с Федеральным законом от 10.01.2006 N 16-ФЗ | п. 3 ст. 385.1 НК РФ |
2010402 | Налоговая ставка по налогу на имущество организаций в размере величины, установленной законом Калининградской области и уменьшенной на пятьдесят % в период с седьмого по двенадцатый календарный год включительно со дня включения юридического лица в единый реестр резидентов Особой экономической зоны в Калининградской области, в отношении имущества, созданного или приобретенного при реализации инвестиционного проекта в соответствии с Федеральным законом от 10.01.2006 N 16-ФЗ | п. 4 ст. 385.1 НК РФ |
2012000 | Дополнительные льготы по налогу на имущество организаций, устанавливаемые законами субъектов РФ, за исключением льгот в виде понижения ставки для отдельной категории налогоплательщиков и в виде уменьшения суммы налога, подлежащей уплате в бюджет | п. 2 ст. 372 НК РФ |
2012400 | Дополнительные льготы по налогу на имущество организаций, устанавливаемые законами субъектов РФ в виде понижения налоговой ставки для отдельной категории налогоплательщиков | п. 2 ст. 372 НК РФ |
2012500 | Дополнительные льготы по налогу на имущество организаций, устанавливаемые законами субъектов РФ в виде уменьшения суммы налога, подлежащей уплате в бюджет | п. 2 ст. 372 НК РФ |
2014000 | Льготы (освобождение) по налогу на имущество организаций, предусмотренные международными договорами РФ | Статья 7НК РФ |
Обратите внимание: По льготам, установленным законом субъекта РФ в виде понижения ставки налога (код 2012400) и в виде уменьшения суммы налога, подлежащей уплате в бюджет (код 2012500), строка с кодом 130 не заполняется.
Вторая часть показателя по строке с кодом 130 заполняется только в случае, если в первой части показателя указан код льготы 2012000.
Например, если соответствующая льгота установлена подпунктом 15.1 пункта 3 статьи 2 закона субъекта РФ, то по строке с кодом 130 указывается:
2 | 0 | 1 | 2 | 0 | 0 | 0 | / | 0 | 0 | 0 | 2 | 0 | 0 | 0 | 3 | 1 | 5 | . | 1 |
Средняя стоимость необлагаемого налогом имущества за налоговый период (строка 140) - указывается средняя стоимость не облагаемого налогом имущества за отчетный период, исчисленная следующим образом:
- при представлении Расчета за первый квартал как частное от деления на 4 суммы значений по графе 4 строк с кодами 020 - 050;
- при представлении Расчета за полугодие как частное от деления на 7 суммы значений по графе 4 строк с кодами 020 - 080;
- при представлении Расчета за 9 месяцев как частное от деления на 10 суммы значений по графе 4 строк с кодами 020 – 110.
Доля балансовой стоимости объекта недвижимого имущества на территории соответствующего субъекта РФ (строка 150) - заполняется только в Разделах 2 с отметкой 2 по строке «код вида имущества». В данной строке указывается доля балансовой стоимости объекта недвижимого имущества на территории соответствующего субъекта РФ.
Код налоговой льготы (установленной в виде понижения налоговой ставки) (строка 160) – указывается составной показатель:
- в первой части показателя указывается код налоговой льготы 2012400;
- во второй части показателя последовательно указываются номер, пункт и подпункт статьи закона субъекта РФ, в соответствии с которым предоставляется соответствующая льгота.
Налоговая ставка (%) (строка 170) – указывается налоговая ставка, установленная законом субъекта РФ для данной категории налогоплательщиков по соответствующему имуществу (видам имущества).
В случае установления законом субъекта РФ льготы в виде понижения ставки налога, по строке с кодом 170 отражается налоговая ставка с учетом предоставляемой льготы.
Сумма авансового платежа (строка 180) – указывается сумма авансового платежа по налогу за отчетный период, исчисленная:
1. При заполнении Раздела 2 Расчета с отметками 1, 3 и 5 по строке «код вида имущества» - как ¼ произведения значений строк с кодами 120* и 170, деленное на 100.
*строка 120 уменьшается на показатель строки 140.
2. При заполнении Раздела 2 Расчета с отметками 2 по строке «код вида имущества» - как ¼ произведения значений строк с кодами 120* и 170, деленное на 100.
*строка 120 уменьшается на показатель строки 140 и умножается на показатель строки 150.
Строки с кодами 190 и 200 заполняются только в случае установления законом субъекта РФ для отдельной категории налогоплательщиков налоговой льготы в виде уменьшения суммы налога, подлежащей уплате в бюджет.
Остаточная стоимость основных средств по состоянию на 01.04, 01.07, 01.10 (строка 210) - указывается остаточная стоимость всех учтенных на балансе ОС по состоянию:
- на 01 апреля (при заполнении Расчета за 1 квартал),
- на 01 июля (при заполнении Расчета за 6 месяцев),
- на 01 октября (при заполнении Расчета за 9 месяцев),
за исключением остаточной стоимости имущества, не облагаемого налогом по подпунктам 1 - 7 пункта 4 статьи 374 НК РФ.
Данная строка заполняется:
- по местонахождению организации,
- местонахождению имеющих отдельный баланс обособленных подразделений организации,
- местонахождению объектов недвижимого имущества, находящихся вне местонахождения организации и указанных обособленных подразделений.
Пример заполнения Раздела 2 Расчета:
Раздел 3 «Исчисление суммы авансового платежа по налогу за отчетный период по объекту недвижимого имущества, налоговой базой в отношении которого признается кадастровая стоимость»
Раздел 3 Расчета заполняется:
- российскими и иностранными организациями в отношении объектов недвижимого имущества, налоговой базой в отношении которых признается кадастровая стоимость;
- иностранными организациями в отношении объектов недвижимого имущества организаций, не осуществляющих деятельность в РФ через постоянные представительства;
- иностранными организациями в отношении объектов недвижимого имущества, не относящихся к деятельности иностранных организаций в РФ через постоянные представительства.
Законами субъектов РФ могут не только предусматриваться налоговые льготы и основания для их использования налогоплательщиками, но и особенности определения налоговой базы отдельных объектов недвижимого имущества* начиная с 2014 года.
*В соответствии с обновленной редакцией 30 главы НК РФ.
Данное дополнение напрямую связано с изменениями, внесенными в статью 375 НК РФ:
Если раньше налоговая база определялась исключительно как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения, то с 2014 года, в отношении отдельных объектов недвижимого имущества, налоговая база определяется как их кадастровая стоимость*.
*По состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом, в соответствии со статьей 378.2 НК РФ.
Заполнять Раздел 3 Расчета организациям, на которых распространяются нововведения, необходимо начиная с отчетности за 1 квартал 2014 года.
Статьей 1.1 Закона г. Москвы №64 установлены особенности определения налоговой базы в отношении отдельных объектов недвижимого имущества.
А перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость, на 2014 год в соответствии с п.1 ст.1.1 Закона города Москвы №64 «О налоге на имущество организаций» установлен Постановлением Правительства Москвы от 29.11.2013г. №772-ПП.
В вышеуказанном перечне объектов недвижимости, облагаемых по кадастровой стоимости содержатся:
- кадастровые номера зданий (строений, сооружений),
- адреса их местонахождения,
- коды классификатора адресов РФ (КЛАДР).
Собственники коммерческой недвижимости (в том числе – владеющие долей в такой недвижимости) могут проверить по адресу, входит ли их имущество в Перечень и нужно ли облагать его налогом на имущество по кадастровой стоимости.
При заполнении Раздела 3 Расчета:
Код по ОКТМО (строка 010) - указывается код по ОКТМО, по которому подлежит уплате сумма авансового платежа по налогу.
Кадастровый номер здания (строения, сооружения) (строка 014) указывается кадастровый номер здания (строения сооружения).
Кадастровый номер помещения (строка 015) - указывается кадастровый номер помещения (только в случае заполнения Раздела 3 в отношении помещения, в отношении которого проведен кадастровый учет).
Кадастровая стоимость на 1 января налогового периода (строка 020) - указывается кадастровая стоимость объекта недвижимого имущества по состоянию на 1 января 2014 года, в том числе:
- по строке 030 указывается не облагаемая налогом кадастровая стоимость объекта недвижимого имущества по состоянию на 1 января 2014 года.
По строке 020, заполняемой в отношении помещений, кадастровая стоимость которых не определена (в случае, если определена кадастровая стоимость здания, в котором расположено помещение), указывается кадастровая стоимость помещения исходя из доли, которую составляет площадь помещения в общей площади здания, в том числе:
- по строке 030 указывается не облагаемая налогом кадастровая стоимость объекта недвижимого имущества по состоянию на 1 января 2014 года.
Код налоговой льготы (строка 040) - указывается составной показатель: в первой части показателя указывается код налоговой льготы в соответствии с Приложением №6 к Порядку заполнения Расчета.
По льготам, установленным законом субъекта РФ в виде понижения ставки налога (код 2012400) и в виде уменьшения суммы налога, подлежащей уплате в бюджет (код 2012500), строка с кодом 040 не заполняется.
Вторая часть показателя по строке с кодом 040 заполняется только в случае, если в первой части показателя указан код льготы 2012000.
Во второй части показателя последовательно указываются номер, пункт и подпункт статьи закона субъекта РФ, в соответствии с которым предоставляется соответствующая льгота (для каждой из указанных позиций отведено по четыре знакоместа, при этом заполнение данной части показателя осуществляется слева направо и если соответствующий реквизит имеет меньше четырех знаков, свободные знакоместа слева от значения заполняются нулями).
Доля стоимости объекта недвижимого имущества на территории субъекта Российской Федерации (строка 050) - указывается доля кадастровой стоимости объекта недвижимого имущества на территории субъекта РФ (в виде правильной простой дроби) в случае заполнения Раздела 3 Расчета по объекту недвижимого имущества, имеющему фактическое место нахождения:
- на территориях разных субъектов РФ,
- либо на территории субъекта РФ,
- в территориальном море РФ (на континентальном шельфе РФ или в исключительной экономической зоне РФ).
Код налоговой льготы (установленной в виде понижения налоговой ставки) (строка 060)* - указывается составной показатель:
- в первой части показателя указывается код налоговой льготы 2012400,
- во второй части показателя последовательно указываются номер, пункт и подпункт статьи закона субъекта РФ, в соответствии с которым предоставляется соответствующая льгота.
*заполняемой только в случае установления законом субъекта РФ для данной категории налогоплательщиков по данному имуществу льготы в виде снижения ставки.
В случае если для данной категории налогоплательщиков по данному имуществу не установлена льгота по налогу в виде понижения ставки, по строке с кодом 060 ставится прочерк.
Налоговая ставка (%) (строка 070) - указывается налоговая ставка, установленная законом субъекта РФ для данной категории налогоплательщиков и (или) данного вида имущества.
Так, например, п.2 ст.2 Закона г.Москвы №64, налоговая ставка в отношении объектов недвижимого имущества, налоговая база по которым определяется как их кадастровая стоимость, устанавливается в следующих размерах:
1) 0,9 процента - в 2014 году;
2) 1,2 процента - в 2015 году;
3) 1,5 процента - в 2016 году;
4) 1,8 процента - в 2017 году;
5) 2,0 процента - в 2018 году.
В случае установления законом субъекта РФ льготы для данной категории налогоплательщиков по данному имуществу в виде понижения ставки налога по строке 070 отражается налоговая ставка с учетом предоставляемой льготы.
Коэффициент К (строка 080) - заполняется только в случае возникновения (прекращения) у иностранной организации в течение отчетного периода права собственности на объект недвижимого имущества, в отношении которого заполняется данный Раздел 3 Расчета.
По строке 080 отражается коэффициент К, определяемый как отношение числа полных месяцев, в течение которых данный объект недвижимости находился в собственности иностранной организации в отчетном периоде, к числу месяцев в отчетном периоде.
Значение по строке с кодом 080 приводится в виде правильной простой дроби.
Сумма авансового платежа по налогу (строка 090) - указывается сумма авансового платежа по налогу за отчетный период, определяемая следующим образом:
!как ¼ произведения разности значений строк 020 и 030 и значений строк 050, 070 и 080, деленного на 100, - в случае возникновения (прекращения) у иностранной организации в течение отчетного периода права собственности на объект недвижимого имущества, в отношении которого заполняется Раздел 3 Расчета;
!как ¼ произведения разности значений строк 020 и 030 и значений строк 050 и 070, деленного на 100, - во всех остальных случаях.
Строки 100 и 110 заполняются только в случае установления законом субъекта РФ для отдельной категории налогоплательщиков налоговой льготы в виде уменьшения суммы налога, подлежащей уплате в бюджет.
Пример заполнения Раздела 3 Расчета:
Начать дискуссию