Клерк.Ру

Комментарий к Письму Минфина от 07.04.2015 № 02-07-07/19450 «О порядке отражения в учете операций с принимаемыми и отложенными обязательствами»

В Письме от 07.04.2015 № 02-07-07/19450 Минфин для государственных (муниципальных) учреждений разъясняет порядок применения счета 0 502 07 000 «Принимаемые обязательства» и 0 502 09 000 «Отложенные обязательства». В приложениях к письму приведены бухгалтерские записи для отражения в учете операций по этим счетам для получателей бюджетных средств, бюджетных и автономных учреждений. Поскольку получатели бюджетных средств не являются читателями этого журнала, корреспонденцию счетов, предназначенную для этого типа учреждений, мы убрали. Данные разъяснения обусловлены отсутствием в инструкциях № 162н[1], 174н[2], 183н[3] бухгалтерских записей по этим счетам.

Поскольку в приложениях к письму приведена подробная корреспонденция счетов, предлагаем в комментарии рассмотреть на примерах ее применение.

Отключить рекламу

Принятие обязательств по договору без проведения конкурсных процедур (у единственного поставщика)

Пример 1

Автономное учреждение заключило договор на поставку расходных материалов для стоматологических услуг. Предмет договора – поставка бора алмазного для турбинного наконечника в количестве 400 шт. по цене 83 руб. за 1 шт. Стоимость договора – 33 200 руб. Операции совершаются по коду вида деятельности 7. Договор заключен без проведения конкурсных процедур. Размер аванса – 30% от стоимости договора (9 960 руб.)

В бухгалтерском учете учреждения принятие и исполнение обязательств по договору поставки расходных материалов отражается следующим образом:

Содержание операций

Дебет

Кредит

Сумма, руб.

Первичный документ

Приняты обязательства по договору поставки

(дата заключения договора)

7 506 10 340

7 502 11 340

33 200

Договор поставки

Приняты денежные обязательства по договору в размере аванса

7 502 11 340

7 502 12 340

33 200

Счет

Перечислена предварительная оплата поставщику

7 206 31 000

7 201 11 000

9 960

Выписка с отдельного лицевого счета

Приняты к учету поставленные материалы

7 105 31 000

7 302 34 000

33 200

Отгрузочные документы поставщика

Приняты денежные обязательства на сумму окончательной оплаты по договору

(33 200 руб. - 9 960 руб.)

7 502 11 340

7 502 12 340

23 240

Счет-фактура, накладная

Произведен зачет аванса

7 302 34 000

7 206 34 000

23 240

Справка (ф. 0504833)

Перечислен окончательный расчет поставщику

7 302 34 000

7 201 11 000

23 240

Выписка с отдельного лицевого счета

Таким образом, корреспонденция счетов по принятию обязательств, денежных обязательств и их исполнению по договорам, заключенным без проведения конкурсных процедур, не претерпела изменения.

Отключить рекламу

Принятие обязательств по договору с проведением конкурентных процедур

Для начала предлагаем вспомнить, какие способы размещения заказа являются конкурентными. Согласно нормам п. 2 ст. 24 Федерального закона от 05.04.2013 № 44-ФЗ «О контрактной системе в сфере закупок товаров, работ, услуг для обеспечения государственных и муниципальных нужд» (далееФедеральный закон № 44-ФЗ) конкурентными способами определения поставщиков (подрядчиков, исполнителей) являются конкурсы (открытый конкурс, конкурс с ограниченным участием, двухэтапный конкурс, закрытый конкурс, закрытый конкурс с ограниченным участием, закрытый двухэтапный конкурс), аукционы (аукцион в электронной форме (далее также – электронный аукцион), закрытый аукцион), запрос котировок, запрос предложений.

Федеральный закон от 18.07.2011 № 223-ФЗ «О закупках товаров, работ, услуг отдельными видами юридических лиц» не содержит разъяснения о том, какие способы размещения заказа являются конкурентными, а какие нет. Полагаем, что в данном случае можно прибегнуть к положениям Федерального закона № 44-ФЗ. В перечисленных в нем случаях, относимых к конкурентным, предполагается, что несколько участников будут «бороться» за право заключения договора (контракта) с ними.

Отключить рекламу

Пример 2

Автономное учреждение на официальном сайте публикует извещение о проведение открытого аукциона на поставку расходных стоматологических материалов по перечню, представленному в документации об аукционе. Начальная (максимальная) цена договора – 680 000 руб. В ходе проведения аукциона цена была снижена, в итоге договор был заключен на сумму 650 000 руб. Договор предусматривает уплату аванса в размере 30% от стоимости договора (195 000 руб.), который был перечислен учреждением. Операции совершаются в рамках приносящей доход деятельности.

Бухгалтерские записи по получению и расходованию сумм субсидии будут следующими:

Содержание операции

Дебет

Кредит

Сумма, руб.

Приняты обязательства текущего финансового года, определенные планом финансово-хозяйственной деятельности, при размещении информации о закупке на официальном сайте (на дату размещения извещения на официальном сайте)

2 506 10 340

2 502 17 340

680 000

Принято обязательство по оплате договора (на дату подписания договора)

2 502 17 340

2 502 11 340

650 000

Скорректирован размер принимаемых обязательств после заключения договора

2 502 17 340

2 506 10 340

30 000

Приняты денежные обязательства по оплате аванса

2 502 11 340

2 502 12 340

195 000

Перечислен аванс по договору

2 206 31 000

2 201 11 000

195 000

Приняты к учету поставленные материалы

2 105 31 000

2 302 34 000

195 200

Приняты денежные обязательства на сумму окончательной оплаты по договору

(650 000 руб. - 195 000 руб.)

2 502 11 340

2 502 12 340

455 000

Произведен зачет аванса

2 302 34 000

2 206 34 000

195 000

Погашены обязательства перед поставщиком

2 302 34 000

2 201 11 000

455 000

Обращаем ваше внимание на то, что принимаемые обязательства (кредит счета 0 502 07 000 в корреспонденции с дебетом счета 0 506 10 000) корректируется по-разному. Если корректировка осуществляется по причине снижения начальной (максимальной) цены контракта по сравнению с первоначально заявленной в извещении о проведении закупки, то корректировка принимаемых обязательств совершается путем обратной записи: дебет счета 0 502 17 ххх в корреспонденции с кредитом счета 0 506 00 ххх. Если же размер принимаемых обязательств корректируется по причине признания закупки не состоявшейся, то применяется метод «красное сторно» и ранее сделанная операция сторнируется.

Отключить рекламу

Принятие отложенных обязательств

Отложенные обязательства учитываются на счете 0 502 09 000 и возникают в случае формирования у учреждения резерва предстоящих расходов. Поскольку автономные учреждения формируют такие резервы в основном для оплаты отпусков, мы на примере рассмотрим предложенную Минфином в Письме от 07.04.2015 № 02-07-07/19450 корреспонденцию счетов по применению счета 0 502 09 000

Пример 3

Размер ежемесячных отчислений в резерв предстоящих расходов по отпускам – 260 000 руб., из которых:

  • 200 000 руб. в части сумм отпускных;
  • 60 000 руб. в части страховых взносов, подлежащих начислению с отпускных.
В феврале 2015 года работник уходит в отпуск. Ему начисляется сумма отпускных в размере 50 000 руб., с которой начисляются страховые взносы в размере 15 000 руб.

Отключить рекламу

Цифры в примере условные. Страховые взносы на социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний для упрощения примера в расчет не взяты.

В бухгалтерском учете будут сделаны следующие записи:

Содержание операции

Дебет

Кредит

Сумма,

руб.

Отражены расходы по отчислениям в резерв

2 109 60 211

2 109 60 213

2 401 60 211

2 401 60 213

200 000

60 000

Приняты обязательства на сумму отчислений в резерв

2 506 90 211

2 506 90 213

2 502 99 211

2 502 99 213

200 000

60 000

Приняты обязательства текущего года по оплате отпускных работнику

2 506 10 211

2 506 10 213

2 502 11 211

2 502 11 213

50 000

15 000

Уменьшено отложенное обязательство по оплате отпуска за фактически отработанное время методом «красное сторно»

2 506 90 211

2 506 90 213

2 502 99 211

2 502 99 213

(50 000)

(15 000)

Начислены работнику отпускные и суммы страховых взносов с них

2 401 60 211

2 401 60 213

2 302 11 730

2 303 хх 730

50 000

15 000


[1] Инструкция по применению Плана счетов бюджетного учета, утв. Приказом Минфина РФ от 06.12.2010 № 162н.

Отключить рекламу

[2] Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета бюджетных учреждений, утв. Приказом Минфина РФ от 16.12.2010 № 174н.

[3] Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета автономных учреждений, утв.Приказом Минфина РФ от 23.12.2010 № 183н.

Источник: Журнал "Автономные учреждения: акты и комментарии для бухгалтера"

Трудовые проверки становятся новыми налоговыми. Ошиблись в кадровом документе? Оштрафуют, умножив на количество сотрудников. 

Станьте гуру кадрового учета. Сейчас наш мега-популярный онлайн-курс по заполнению кадровых документов со скидкой 50 %.

Куча образцов документов и советов от практиков. Обучение полностью дистанционно, выдаем сертификат. Успейте купить (у нас еще пять курсов со скидкой).

Отключить рекламу