НДФЛ

Предоставление имущественных и социальных вычетов

С 01.01.2016 жители Республики Крым и города Севастополя будут уплачивать НДФЛ полностью по правилам, установленным для всех граждан РФ. В прошлом номере мы рассказали, как следует определять статус налогового резидента РФ.
1,1 тыс. 1
Предоставление имущественных и социальных вычетов
Фото Ольги Вирич. Кублог

С 01.01.2016 жители Республики Крым и города Севастополя будут уплачивать НДФЛ полностью по правилам, установленным для всех граждан РФ. В прошлом номере мы рассказали, как следует определять статус налогового резидента РФ[1].

Теперь мы познакомим читателей с особенностями предоставления имущественных и социальных вычетов по НДФЛ. Эта тема должна быть интересна практически каждому крымчанину или севастопольцу.

Когда можно подать декларацию?

Надо учитывать, что в соответствии с п. 3 ст. 210 НК РФ на имущественные вычеты, предусмотренные ст. 218 – 221 НК РФ, уменьшаются только доходы, в отношении которых применяется налоговая ставка, установленная п. 1 ст. 224 НК РФ, то есть 13%.

Обратите внимание:

Такая же ставка в отношении некоторых видов доходов применяется на основании п. 3 ст. 224 НК РФ, но эти доходы не уменьшаются на указанные вычеты, в том числе для иностранных граждан или лиц без гражданства, признаваемых беженцами или получившими временное убежище на территории РФ в соответствии с Федеральным законом от 19.02.1993 № 4528-1 «О беженцах» (см. Письмо ФНС России от 30.10.2014 № БС-3-11/3689@).

Согласно п. 7 ст. 78 НК РФ на возврат налога отводится три года с момента его уплаты. То есть если НДФЛ, например, за январь 2015 года, был уплачен 10.02.2015, то заявление на его возврат может быть подано не позднее 10.02.2018. Подчеркнем: именно заявление на возврат, а не декларация по форме 3‑НДФЛ, в которой налогоплательщик отражает вычеты. Иными словами, декларацию надо представлять с таким расчетом, чтобы потом, после ее камеральной проверки, осталось время подать названное заявление. Ведь декларацию не обязательно представлять непосредственно после истекшего налогового периода, при определенных обстоятельствах это можно сделать и позднее в пределах указанного трехлетнего периода. Например, декларацию в отношении расходов, которые были произведены налогоплательщиком в 2014 году, можно подать в любой из месяцев 2016 года. Правда, для крымчан и севастопольцев период, за который они могут получить данные вычеты, естественным образом ограничен, поскольку возвратить можно только НДФЛ, исчисленный именно в соответствии с гл. 23 НК РФ.

В Письме Минфина России от 03.12.2015 № 03‑04‑07/70593[2] подчеркивается, что такие доходы граждане Республики Крым и города Севастополя могли получить только от организаций и индивидуальных предпринимателей, зарегистрированных на территории этих регионов в соответствии с Федеральным законом от 08.08.2001 № 129‑ФЗ «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей», от филиалов и представительств российских организаций, иных обособленных подразделений российских организаций, а также от обособленных подразделений иностранных организаций, созданных на территории Республики Крым и города Севастополь, подлежащих налогообложению в соответствии с НК РФ.

В соответствии с п. 13 Положения[3] именно такие организации и индивидуальные предприниматели подлежали после 18.03.2014 налогообложению в соответствии с НК РФ (аналогичное правило установлено в п. 20 Закона города Севастополя от 18.04.2014 № 2‑ЗС «Об особенностях применения законодательства о налогах и сборах на территории города федерального значения Севастополя в переходный период»).

К сведению:

Согласно Постановлению Государственного Совета Республики Крым от 25.11.2015 № 872-1/15 Положение утратило силу с момента опубликования этого постановления (газета «Крымские известия», 03.12.2015). Таким образом, нормы Положения действовали до указанной даты, хотя фактически они относились к переходному периоду, который тем не менее на практике мог в отдельных случаях распространяться и на 2015 год (например, КФХ имели право на перерегистрацию по нормам российского законодательства до 01.07.2015).

Одновременно Минфин указал, что данные доходы могут быть уменьшены на расходы, которые были произведены в соответствующем налоговом периоде, независимо от того, когда эти расходы были осуществлены. Поясним сказанное на примере.

Пример.

Предприятие, на котором работал крымчанин, перерегистрировалось в ноябре 2014 года. Иными словами, в ноябре и декабре 2014 года он получил от этого предприятия доходы, которые облагались НДФЛ. Ранее, в августе 2014 года, он купил дом в Симферополе и получил право на налоговый вычет.

В данном случае физическое лицо может подать декларацию по форме 3‑НДФЛ за 2014 год, в которой отразить указанные доходы, полученные от перерегистрированного предприятия в ноябре – декабре этого года, уменьшив их на сумму имущественного вычета.

Вычеты – только налоговым резидентам

Важный момент. Согласно упомянутому п. 3 ст. 224 НК РФ налоговая ставка устанавливается в размере 30% в отношении всех доходов, получаемых физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами РФ (за исключением некоторых видов доходов). При этом налоговые вычеты, предусмотренные ст. 218 – 221 НК РФ, не применяются (см. Письмо ФНС России от 29.12.2014 № БС-3-11/4537@).

В связи с этим напомним, что для жителей Крыма и Севастополя в 2014 и 2015 годах были установлены особые правила в части установления статуса налогового резидента РФ (п. 9 Положения, ст. 16 Закона города Севастополя № 2‑ЗС и п. 2.1 ст. 207 НК РФ). Речь шла о физических лицах, имевших постоянное место жительства в Автономной Республике Крым (Республике Крым, городе Севастополе) и оставшихся на постоянное жительство в РФ – в 2014 году, фактически находившихся в РФ на территориях Республики Крым и (или) города Севастополя не менее 183 календарных дней в течение периода с 18.03.2014 по 31.12.2014[4] – в 2015 году.

Несмотря на то, что жители Крыма и Севастополя становились налоговыми резидентами в соответствии с особыми правилами, если они все‑таки удовлетворяли названным условиям, они имеют право на имущественные и социальные вычеты по расходам, которые были произведены в 2014 и 2015 годах.

О медицинских услугах

Требует разъяснения также вопрос о том, всякие ли произведенные крымчанами и севастопольцами расходы, которые формально могут быть отнесены к имущественным и социальным вычетам, действительно могут быть признаны таковыми.

Например, в силу абз. 5 пп. 3 п. 1 ст. 219 НК РФ вычет сумм оплаты стоимости медицинских услуг и (или) уплаты страховых взносов предоставляется налогоплательщику, если медицинские услуги оказываются в медицинских организациях, у индивидуальных предпринимателей, имеющих соответствующие лицензии на осуществление медицинской деятельности, выданные согласно законодательству РФ, а также при представлении налогоплательщиком документов, подтверждающих его фактические расходы на оказанные медицинские услуги, приобретение лекарственных препаратов для медицинского применения или уплату страховых взносов.

Учитывая это, Минфин в Письме от 19.09.2014 № 03‑04‑05/46920 указал, что налогоплательщик вправе учесть в составе социального налогового вычета расходы на лечение, в частности, в сентябре 2014 года в медицинских организациях, находящихся на территории Республики Крым. Ведь с 18.03.2014 регион является частью РФ.

Что касается лицензий, выданных многим медицинским организациям Крыма и Севастополя еще украинскими лицензирующими органами, надо иметь в виду ст. 12 Федерального конституционного закона от 21.03.2014 № 6‑ФКЗ. Согласно названной статье допускается действие документов, выданных государственными и иными официальными органами Украины, государственными и иными официальными органами Автономной Республики Крым и города Севастополя, в том числе разрешительных документов (лицензий), без ограничения срока их действия и какого‑либо подтверждения со стороны государственных органов РФ, государственных органов Республики Крым или государственных органов города Севастополя, если иное не вытекает из самих документов или существа отношения.

Поэтому право на применение социального налогового вычета может быть подтверждено при представлении справки медицинского учреждения, расположенного на территории Республики Крым или города Севастополя, об оказании медицинских услуг, в том числе имеющего лицензию (бессрочную), выданную украинскими лицензирующими органами (см. Письмо ФНС России от 31.08.2015 № ЗН-4-11/15313@).

О расходах на обучение

Другой вид социального вычета – на обучение (обучение собственно налогоплательщика или очное обучение ребенка (подопечного)), он предусмотрен пп. 2 п. 1 ст. 219 НК РФ. В отношении статуса и категории образовательного учреждения никаких ограничений не ставится, кроме наличия у него лицензии или иного документа, который подтверждает его статус.

Касательно лицензий, если они были выданы украинскими органами, по нашему мнению, можно также применить ст. 12 Федерального конституционного закона № 6‑ФКЗ.

Образовательное учреждение не обязательно должно быть российским, на момент несения расходов на обучение оно могло быть неперерегистрированным. Ведь Минфин допускает включать в вычеты расходы на обучение, даже если они были произведены иностранному учебному заведению (см. письма от 27.02.2013 № 03‑04‑07/7-59, от 22.02.2012 № 03‑04‑05/7-217, от 15.04.2010 № 03‑04‑05/7-203, от 18.03.2010 № 03‑04‑05/7-109).

О пожертвованиях

Еще один вид социальных вычетов – пожертвования благотворительным, религиозным организациям и различным НКО (пп. 1 п. 1 ст. 219 НК РФ). Прямо не указывается, но из контекста данной нормы можно сделать вывод, что такие организации должны быть зарегистрированы исключительно в соответствии с российским законодательством. Поэтому если пожертвование было сделано неперерегистрированной или иностранной организации, то учесть его в виде социального вычета нельзя.

Об имущественных вычетах

В соответствии со ст. 220 НК РФ имущественные вычеты предоставляются в связи с несением расходов на имущество или при покупке либо строительстве дома, квартиры и т. п. Во втором случае (при покупке или строительстве) недвижимое имущество должно находиться на территории РФ. То есть, очевидно, недвижимое имущество, находящееся на территории Республики Крым или города Севастополя, удовлетворяет этому условию, если сделка совершена после 18.03.2014.

Что касается собственно расходов на приобретение или строительство такого недвижимого имущества, нет ограничений, согласно которым их оплата производилась бы только в адрес налогоплательщиков, зарегистрированных в соответствии с российским законодательством (см. пп. 3, 4 и 7 п. 3 ст. 220 НК РФ). Получается, если соответствующие затраты были осуществлены по договорам с неперерегистрированными организациями и предпринимателями, иностранными лицами, то их сумму можно, по нашему мнению, принять в качестве имущественного вычета.

По поводу имущественного вычета при продаже имущества укажем, что не имеет значения местонахождение имущества. Это отметил Минфин в Письме от 19.11.2012 № 03‑04‑05/4-1319. Правда, он сделал такой вывод в отношении редакции ст. 220 НК РФ, которая применялась до 01.01.2014. Но и в действующей редакции этой статьи мы не находим принципиальных изменений, которые позволили бы считать иначе.

Но, как представляется, это может означать, что при соответствии другим условиям физическое лицо – гражданин Крыма или Севастополя может претендовать на имущественный вычет, даже если имущество было реализовано в период с 01.01.2014 по 18.03.2014, тем более если оно было реализовано позднее.

* * *

Крымчанам и севастопольцам следует внимательно проанализировать свои доходы и расходы за 2014 и 2015 годы: от кого и когда доходы были получены, кому и когда были произведены расходы. Возможно, сейчас названные лица смогут сэкономить на своих налоговых обязательствах, подав декларации по форме 3‑НДФЛ (по отдельности) за данные налоговые периоды.

В дальнейшем, напомним, имущественные и социальные вычеты можно получить оперативнее – непосредственно у налогового агента. Это предусматривают указанные в статье нормы.


[1] См. статью М. В. Подкопаева «Присвоение статуса налогового резидента – с 2016 года в общем порядке», № 1, 2016, стр. 32.

[2] Доведено до территориальных налоговых органов Письмом ФНС России от 10.12.2015 № БС-4-11/21710@.

[3] Положение об особенностях применения законодательства о налогах и сборах на территории Республики Крым в переходный период, утв. Постановлением Государственного Совета Республики Крым от 11.04.2014 № 2010-6/14.

[4] С учетом того, что указанный период не должен был прерываться на краткосрочные (менее шести месяцев) периоды выезда физического лица за пределы территории РФ.

Источник: Журнал "Бухгалтер Крыма"

Начать дискуссию

Экспорт

Минпромторг сократит список экспортеров, которые могут получать транспортные субсидии

Изменения затронут только тех, кто занимается экспортом товаров из высокомаржинальных групп.

Курсы повышения
квалификации

18
Официальное удостоверение с занесением в госреестр Рособрнадзора

С 01 апреля 2024 года порог беспошлинного ввоза товаров, возможно, вернется к уровню €200 евро

Но подготовка новых документов не началась.

УК РФ

Опасное производство 2 года работало без лицензии и получило доход 26 млн рублей

В Ставропольском крае перед судом предстанет обвиняемый в незаконном предпринимательстве с извлечением дохода на сумму более 26 млн рублей.

Лучшие спикеры, новый каждый день

Обеспечительные меры при ВНП, предварительные обеспечительные меры + защитный лайфхак

Всегда ли налоговики могут наложить обеспечительные меры (арест) на имущество по результатам проверки?

Иллюстрация: Вера Ревина / Клерк.ру

Кто имеет право работать неполный день

Если у сотрудников есть основания для неполной занятости, работодатель должен установить удобный для работника график и снизить нагрузку.

Календарь вебинаров для бухгалтера в апреле 2024. Платные и бесплатные

Собрали для вас анонсы вебинаров на апрель 2024 года.

Опытом делятся эксперты-практики, без воды

Каким числом выставлять счет-фактуру на аванс: бухгалтеры разбираются с формулировками в НК. «Ночной бухгалтер» № 1652

В телеграм-канале «Клерка» бухгалтеры спорили о том, какую дату указать в счет-фактуре на аванс — день получения аванса или любую из последующих пяти дней, которые даны на выставление документа. Истину нашли (вроде).

Иллюстрация: Вера Ревина/Клерк.ру

Яндекс запустил линейку нейросетей YandexGPT третьего поколения

Искусственный интеллект нового поколения лучше работает со сложными задачами. Бизнес может самостоятельно дообучить нейростеть.

25
Бесплатно с Архив документов

Сколько лет все-таки хранить кадровые документы? Мини-курс

Разбираемся в мини-курсе, какие типы хранения кадровых документов выделяют и какова продолжительность хранения кадровых документов.

Сколько лет все-таки хранить кадровые документы? Мини-курс
НДФЛ

В 2024 году ФНС разошлет уведомления на НДФЛ с процентов по вкладам за 2023 год

В 2024 году вкладчикам впервые необходимо будет уплатить НДФЛ с процентов от банковских вкладов за 2023 год.

Перерасчет имущественных налогов будут делать по-новому

Физлица будут направлять в ИФНС заявления на перерасчет налога на имущество, земельного и транспортного, к которому можно приложить документы, а можно и не прикладывать. Налоговики будут рассматривать это заявление 30 дней.

Как разработать эффективную программу обучения для новых сотрудников

Обучение персонала — сложный и многогранный процесс. Если проводить его правильно, он может стать ключевым инструментом для усиления корпоративной культуры, увеличения продуктивности и стимулирования мотивации сотрудников.

Иллюстрация: создано с помощью ИИ OpenAI © Вера Ревина/Клерк.ру
16
Миникурсы, текстовые и видеоинструкции для бухгалтеров
УК РФ

Поиск бывшего гендира может вылиться в вымогательство

Сотрудники главного управления уголовного розыска МВД совместно с коллегами из Красноярского края задержали подозреваемых в серии вымогательств у бизнесменов.

⚡️Итоги дня: Ozon изменил расчет сбора, Дурова призвали внимательнее следить за Telegram, Камчатку трясет

Подготовили обзор главных событий дня. Все самое интересное, что писали и обсуждали в сети, в одной подборке.

Селлеры нарастили продажи на Ozon в 2,5 раза

Заметнее всего нарастили обороты предприниматели Дальневосточного федерального округа, которые торгуют на маркетплейсе Ozon. Они стали продавать почти в 5 раз больше товаров.

Как обезопасить массовые выплаты внештатникам

Компании, которые сотрудничают с большим числом внештатников, проводят массовые выплаты со своего счета. Такие платежи могут нести риски с точки зрения ИФНС и банков. Рассказываем, в чем причины и как обезопасить переводы.

Как обезопасить массовые выплаты внештатникам
Бесплатно с Взносы на травматизм

Подтверждение ОКВЭД в 2024 году: кто сдает, сроки подачи, образец

Работодатели обязаны уплачивать страховые взносы за своих сотрудников. Тарифы по взносам от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний различаются в зависимости от класса профриска и составляют от 0,2% до 8,5%.

Подтверждение ОКВЭД в 2024 году: кто сдает, сроки подачи, образец
ВЭД

Центробанк смягчил валютный контроль по внешнеторговым контрактам

Участники внешней торговли могут не сдавать в банки документы по сделкам с иностранными партнерами, если объем операций не превышает 1 млн рублей.

Что изменится в заполнении баланса по новому ФСБУ 4/2023: обзор поправок от Минфина

Недавно утвердили новый ФСБУ 4/2023 «Бухгалтерская отчетность». Меняют бланки бухотчетов и правила их заполнения.

Интересные материалы

Торгово-промышленная палата хочет создать единую базу со всеми видами поддержки бизнеса

Чтобы предприниматели получали меньше отказов в финансировании, ТПП создаст единую базу, где будут перечислены доступные и актуальные меры поддержки. Там же будут публиковать критерии отбора и сколько средств осталось в бюджете на финансирование бизнеса.