Законных процентов можно избежать! Совет для предпринимателей

Согласно п. 3 ст. 23 ГК РФ к предпринимательской деятельности граждан, осуществляемой без образования юридического лица, применяются правила Гражданского кодекса, которые регулируют деятельность юридических лиц, являющихся коммерческими организациями (если иное не вытекает из закона, иных правовых актов или существа правоотношения).
2,4 тыс. 18
Законных процентов можно избежать! Совет для предпринимателей
Фото Тимура Громова, Кублог

Согласно п. 3 ст. 23 ГК РФ к предпринимательской деятельности граждан, осуществляемой без образования юридического лица, применяются правила Гражданского кодекса, которые регулируют деятельность юридических лиц, являющихся коммерческими организациями (если иное не вытекает из закона, иных правовых актов или существа правоотношения).

Проще говоря, если в какой-то норме ГК РФ подчеркивается, что она применяется только к коммерческим организациям, как правило, ее действие распространяется и на индивидуальных предпринимателей.

Об одной такой норме и пойдет сегодня речь, точнее о том, какие правовые последствия породило ее появление и что нужно делать, чтобы избежать этих последствий.

Законные проценты начисляются по умолчанию

С 01.06.2015, благодаря Закону № 42-ФЗ[1], в Гражданском кодексе появилась ст. 317.1 ГК РФ, в п. 1 которой говорится следующее: если иное не предусмотрено законом или договором, кредитор по денежному обязательству, сторонами которого являются коммерческие организации, имеет право на получение с должника процентов на сумму долга за период пользования денежными средствами. При отсутствии в договоре условия о размере процентов их размер определяется ставкой рефинансирования Банка России, действовавшей в соответствующие периоды (законные проценты).

Как отмечалось выше, в силу п. 3 ст. 23 ГК РФ эта норма распространяется и на индивидуальных предпринимателей. То есть если заключен договор коммерсантом с коммерческой организацией или между двумя бизнесменами, то та сторона договора, которой должны денежные средства за поставленный товар, имеет право на получение законных процентов.

Полагаем, необходимо пояснить отдельные термины, используемые в ст. 317.1 ГК РФ.

Так, согласно ст. 2 Закона о банкротстве[2] под денежным обязательством понимается обязанность должника уплатить кредитору определенную денежную сумму по гражданско-правовой сделке и (или) иному предусмотренному ГК РФ, бюджетным законодательством РФ основанию. Исходя из этого определения, Минфин в Письме от 09.12.2015 № 03-03-РЗ/67486 пришел к выводу, что в случае получения аванса (предоплаты) от покупателя в рамках договора поставки денежное обязательство не возникает, следовательно, ст. 317.1 ГК РФ неприменима.

Что касается ставки рефинансирования, имейте в виду, что с 01.01.2016 ее значение приравнивается к значению ключевой ставки Банка России, определенному на соответствующую дату. Самостоятельное значение ставки рефинансирования не устанавливается (Указание ЦБ РФ от 11.12.2015 № 3894-У). Таким образом, при отсутствии в договоре условия о размере процентов для их определения используется ставка рефинансирования:

  • 8,25% – с 01.06.2015 (с даты вступления в силу ст. 317.1 ГК РФ) до 31.12.2015 включительно;
  • равная значению ключевой ставки – с 01.01.2016.

А теперь о самом главном. Обратите внимание, что п. 1 ст. 317.1 ГК РФ начинается словами «если иное не предусмотрено законом или договором». Это значит, что кредитор вправе получить с должника проценты за все время пользования денежными средствами, как говорится, по умолчанию, то есть если в договоре отсутствует специальная оговорка о неприменении положений указанной статьи.

Пример 1

ИП Петров отгрузил ИП Васечкину 21.11.2015 партию товара на сумму 1 335 900 руб. В соответствии с условиями договора оплата товара производится 20.01.2016.

После отгрузки товара у ИП Васечкина перед ИП Петровым возникло денежное обязательство. В связи с тем, что в договоре ничего не говорится о п. 1 ст. 317.1 ГК РФ, по умолчанию Петров вправе требовать у Васечкина законные проценты в следующих размерах:

– 12 078 руб. (1 335 900 руб. х 8,25% / 365 дн. х 40 дн.) – с 22.11.2015 по 31.12.2015 включительно (40 дн.);

– 8 030 руб. (1 335 900 руб. х 11% / 366 дн. х 20 дн.) – с 01.01.2016 по 20.01.2016 включительно (20 дн.)[3].

Всего 20 108 руб. (12 078 + 8 030).

Обратите внимание, мы не зря написали «Петров вправе требовать», то есть решение, воспользоваться или нет этим правом, принимается Петровым. Если он захочет через суд взыскать эти проценты с ничего не подозревающего Васечкина, то успех ему гарантирован. Поэтому хотелось бы обратить внимание предпринимателей (в частности, тех, которые выступают должниками по денежному обязательству) на такой важный момент при подписании очередного договора.

Пример 2

Воспользуемся данными примера 1 с той лишь разницей, что в договоре указано следующее: «К денежным обязательствам, возникающим из данного договора, не подлежит применению п. 1 ст. 317.1 ГК РФ».

После отгрузки товара у ИП Васечкина перед ИП Петровым возникло денежное обязательство. В связи с тем, что неприменение п. 1 ст. 317.1 ГК РФ предусмотрено договором, законные проценты не начисляются.

Итак, договором может быть закреплено условие о неприменении ст. 317.1 ГК РФ. В этом случае у кредитора не возникает права на получение законных процентов. Если же стороны в договоре вообще не упоминают эту норму, то у кредитора по умолчанию появляется право требования к должнику законных процентов, рассчитанных исходя из ставки рефинансирования.

О других процентах, предусмотренных ГК РФ

На первый взгляд, норма, изложенная в п. 1 ст. 317.1 ГК РФ, о законных процентах похожа на норму п. 1 ст. 823 ГК РФ о коммерческом кредитовании, которая звучит так: договорами, исполнение которых связано с передачей в собственность другой стороне денежных сумм или других вещей, определяемых родовыми признаками, может предусматриваться предоставление кредита, в том числе в виде аванса, предварительной оплаты, отсрочки и рассрочки оплаты товаров, работ или услуг (коммерческий кредит), если иное не установлено законом.

Например, стороны заключили договор купли-продажи, по которому оплата производится через два месяца после передачи товара. При этом дополнительно предусмотрели, что покупатель, пользуясь предоставленной рассрочкой, должен уплатить определенный процент[4].

До 01.06.2015 (то есть до вступления в силу ст. 317.1 ГК РФ) в случаях предоставления отсрочки или рассрочки платежа кредитор мог рассчитывать на получение процентов за пользование денежными средствами, только если договором были прямо установлены условия о коммерческом кредитовании.

После появления ст. 317.1 ГК РФ проценты начисляются по умолчанию. Если кредитор не намерен получать проценты за предоставление отсрочки (рассрочки) платежа, в договоре должно быть четко прописано, что положения п. 1 ст. 317.1 ГК РФ к отношениям по данному договору не применяются[5].

Еще один интересный момент – это вопрос о том, как соотносятся нормы ст. 317.1 и ст. 395 ГК РФ, ведь в последней также предусмотрены проценты «за пользование чужими денежными средствами».

Так, согласно п. 1 ст. 395 ГК РФ за пользование чужими денежными средствами вследствие их неправомерного удержания, уклонения от их возврата, иной просрочки в их уплате либо неосновательного получения или сбережения за счет другого лица подлежат уплате проценты на сумму этих средств. Размер процентов определяется существующими в месте жительства кредитора или, если кредитором является юридическое лицо, в месте его нахождения, опубликованными Банком России и имевшими место в соответствующие периоды средними ставками банковского процента по вкладам физических лиц. Эти правила применяются, если иной размер процентов не установлен законом или договором.

Проценты по ст. 395 ГК РФ представляют собой меру ответственности за просрочку исполнения денежного обязательства и исчисляются с момента наступления срока исполнения денежного обязательства, тогда как проценты по ст. 317.1 ГК РФ являются, по сути, платой за пользование капиталом и начисляются с момента возникновения денежного обязательства до его погашения.

Например, ИП Иванов отгрузил ИП Петрову товар 19.10.2015 с условием, что оплата будет произведена 18.11.2015. Фактически Петров расплатился только 25.12.2015. Как правило, в добровольном порядке должники не желают уплачивать проценты. Если же Иванов обратится в суд с иском к Петрову, то он вправе рассчитывать на получение с Петрова:

  • законных процентов за период с 20.10.2015 по 25.12.2015;
  • процентов за просрочку оплаты по ст. 395 ГК РФ, начисленных за период с 19.11.2015 по 25.12.2015.

Обращаем ваше внимание на фразу «Иванов вправе рассчитывать на получение процентов». Дело в том, что ст. 317.1 ГК РФ вступила в силу не так давно и судебная практика, связанная с ее применением, только начала формироваться. Поэтому вопрос о возможности одновременного начисления «двойных процентов» и по ст. 317.1, и по ст. 395 ГК РФ (в нашем примере это проценты за период с 19.11.2015 по 25.12.2015) на сегодняшний день не урегулирован.

Некоторые судьи считают, что за период просрочки подлежат взысканию как законные проценты, так и проценты за неправомерное пользование чужими деньгами (см. Решение АС г. Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 08.07.2015 по делу № А56-30587/2015). Другие придерживаются противоположной точки зрения: возможность одновременного применения процентов, предусмотренных ст. 317.1 и ст. 395 ГК РФ, из закона не следует (см. Решение АС г. Москвы от 28.08.2015 по делу № А40-56792/15).

Налоговые последствия

Итак, в случае если в договоре, на основании которого возникло денежное обязательство, отсутствует порядок начисления процентов (а также всякое упоминание о ст. 317.1 ГК РФ), по такому обязательству у кредитора по умолчанию возникает право требования к должнику в размере законных процентов. Суммы этих процентов, считает Минфин, отражаются в составе доходов (расходов) у кредитора и должника соответственно (см. Письмо от 09.12.2015 № 03-03-РЗ/67486).

Указанное письмо предназначалось организациям, уплачивающим налог на прибыль, поэтому в нем приводятся нормы, на основании которых:

  • доходы в виде процентов, полученных по договорам займа, кредита, другим долговым обязательствам, признаются внереализационными доходами налогоплательщика (п. 6 ст. 250 НК РФ);
  • расходы в виде процентов по долговым обязательствам любого вида включаются в состав внереализационных расходов (пп. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ).

Минфин считает, что законные проценты, начисленные по умолчанию по денежному долговому обязательству в порядке ст. 317.1 ГК РФ, подлежат учету налогоплательщиком в составе внереализационных доходов (расходов) при определении базы по налогу на прибыль организаций.

Соответственно, индивидуальные предприниматели также должны отражать законные проценты в составе внереализационных доходов (расходов). Это касается ИП, уплачивающих НДФЛ (п. 1 ст. 221 НК РФ) или ЕСХН (п. 1, пп. 9 п. 2 ст. 346.5 НК РФ) либо применяющих УСНО (п. 1 ст. 346.15, пп. 9 п. 2 ст. 346.16 НК РФ).

В связи с тем, что предприниматели (в отличие от организаций) ведут учет доходов и расходов кассовым методом (датой получения доходов признается день поступления денежных средств, а расходами – затраты после их фактической оплаты), законные проценты при расчете облагаемой базы учитываются в доходах кредиторов (расходах должников) после их фактического получения (фактической уплаты) в добровольном порядке или по решению суда.


[1] Основание – п. 16 ст. 1 Федерального закона от 08.03.2015 № 42-ФЗ «О внесении изменений в часть первую Гражданского кодекса Российской Федерации».

[2] Федеральный закон от 26.10.2002 № 127-ФЗ «О несостоятельности (банкротстве)».

[3] Как отмечалось выше, с 01.01.2016 значение ставки рефинансирования приравнивается к значению ключевой ставки Банка России. На момент написания статьи она составляла 11%. Предположим, что в период с 01.01.2016 по 20.01.2016 она осталась такой же.

[4] То есть договор коммерческого кредита не является самостоятельной сделкой заемного типа, а выступает лишь сопутствующим обязательством к основному договору (купли-продажи, подряда, аренды, на оказание услуг и т. д.).

[5] Соответственно, если стороны в основном договоре прописали условия о коммерческом кредитовании согласно ст. 823 ГК РФ, которой предусмотрены специальные правила взимания процентов, ст. 317.1 ГК РФ не применяется. Такой вывод следует из п. 1 ст. 307.1 ГК РФ.

Источник: Журнал "Индивидуальный предприниматель: бухгалтерский учет и налогообложение"

Начать дискуссию

Быть бухгалтером хочу, пусть меня научат... или нет. Можно ли стать бухгалтером самому с нуля и что для этого надо знать

Меня на этот пост вдохновил вопрос пользователя в телеграм-канале. Она попросила помощи в заполнении упрощенной отчетности и уточнила — справится ли она сама, если она не бухгалтер? И, правда, а можно ли вести учет и при этом не иметь образования бухгалтера и всему научиться самому.

Иллюстрация: Вера Ревина/Клерк.ру
104

Курсы повышения
квалификации

18
Официальное удостоверение с занесением в госреестр Рособрнадзора
Мошенничество

Сотрудник банка отдохнул за границей и обогатился за счет клиентки на 29 млн рублей

Сотрудники управления экономической безопасности и противодействия коррупции МВД по Ростовской области выявили факт многомиллионного мошенничества в особо крупном размере сотрудником банковской организации.

ВЭД

Три главных изменения 2024 года для бухгалтера ВЭД

Продавцы из ЕАЭС начнут платить налоги в российскую казну, бизнес освободят от отчетности по мелким сделкам с зарубежными партнерами, а цифровые активы становятся обычным способом расчета.

Иллюстрация: Вера Ревина/Клерк.ру
Лучшие спикеры, новый каждый день

Обязательную маркировку ювелирных изделий перенесут на 2025 год

Чтобы снизить нагрузку с Пробирной палаты, которая будет ставить клеймо на украшения, Минфин перенесет срок обязательной маркировки на 1 сентября 2025 года.

С 1 мая запустят эксперимент по маркировке моторных масел

Для борьбы с контрафактом на рынке Минпромторгу предложили включить в эксперимент по маркировке не только моторные масла для автомобилей, но и свечи зажигания, детали подвески и рулевого управления.

Календарь вебинаров для бухгалтера в апреле 2024. Акцент на проверки

Вебинар — простой способ разобраться в любом важном для бухгалтера вопросе. «Клерк» приглашает на вебинары экспертов-практиков, которые понятно и с примерами разберут любую тему. Вы можете задавать спикеру вопросы и он ответит на них в прямом эфире.

Иллюстрация: freepik/freepik
Опытом делятся эксперты-практики, без воды
Экспорт

Минпромторг сократит список экспортеров, которые могут получать транспортные субсидии

Изменения затронут только тех, кто занимается экспортом товаров из высокомаржинальных групп.

С 01 апреля 2024 года порог беспошлинного ввоза товаров, возможно, вернется к уровню €200 евро

Но подготовка новых документов не началась.

УК РФ

Опасное производство 2 года работало без лицензии и получило доход 26 млн рублей

В Ставропольском крае перед судом предстанет обвиняемый в незаконном предпринимательстве с извлечением дохода на сумму более 26 млн рублей.

Обеспечительные меры при ВНП, предварительные обеспечительные меры + защитный лайфхак

Всегда ли налоговики могут наложить обеспечительные меры (арест) на имущество по результатам проверки?

Иллюстрация: Вера Ревина / Клерк.ру
7
109

Кто имеет право работать неполный день

Если у сотрудников есть основания для неполной занятости, работодатель должен установить удобный для работника график и снизить нагрузку.

Календарь вебинаров для бухгалтера в апреле 2024. Платные и бесплатные

Собрали для вас анонсы вебинаров на апрель 2024 года.

Миникурсы, текстовые и видеоинструкции для бухгалтеров

Каким числом выставлять счет-фактуру на аванс: бухгалтеры разбираются с формулировками в НК. «Ночной бухгалтер» № 1652

В телеграм-канале «Клерка» бухгалтеры спорили о том, какую дату указать в счет-фактуре на аванс — день получения аванса или любую из последующих пяти дней, которые даны на выставление документа. Истину нашли (вроде).

Иллюстрация: Вера Ревина/Клерк.ру
196
IT-компании

Яндекс запустил линейку нейросетей YandexGPT третьего поколения

Искусственный интеллект нового поколения лучше работает со сложными задачами. Бизнес может самостоятельно дообучить нейростеть.

50
Бесплатно с Архив документов

Сколько лет все-таки хранить кадровые документы? Мини-курс

Разбираемся в мини-курсе, какие типы хранения кадровых документов выделяют и какова продолжительность хранения кадровых документов.

Сколько лет все-таки хранить кадровые документы? Мини-курс
НДФЛ

В 2024 году ФНС разошлет уведомления на НДФЛ с процентов по вкладам за 2023 год

В 2024 году вкладчикам впервые необходимо будет уплатить НДФЛ с процентов от банковских вкладов за 2023 год.

Перерасчет имущественных налогов будут делать по-новому

Физлица будут направлять в ИФНС заявления на перерасчет налога на имущество, земельного и транспортного, к которому можно приложить документы, а можно и не прикладывать. Налоговики будут рассматривать это заявление 30 дней.

Как разработать эффективную программу обучения для новых сотрудников

Обучение персонала — сложный и многогранный процесс. Если проводить его правильно, он может стать ключевым инструментом для усиления корпоративной культуры, увеличения продуктивности и стимулирования мотивации сотрудников.

Иллюстрация: создано с помощью ИИ OpenAI © Вера Ревина/Клерк.ру
5
57
УК РФ

Поиск бывшего гендира может вылиться в вымогательство

Сотрудники главного управления уголовного розыска МВД совместно с коллегами из Красноярского края задержали подозреваемых в серии вымогательств у бизнесменов.

Интересные материалы

Обзоры новостей

⚡️Итоги дня: Ozon изменил расчет сбора, Дурова призвали внимательнее следить за Telegram, Камчатку трясет

Подготовили обзор главных событий дня. Все самое интересное, что писали и обсуждали в сети, в одной подборке.