Владимир МАЛЫШКО, эксперт «ПБУ»
Плательщики НДС обязаны представить в налоговые органы по месту своего учета налоговую декларацию в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 5 ст. 173 НК РФ). В 2006 году для её заполнения используется форма, утвержденная приказом Минфина России от 28.12.05 № 163н.
Необходимость утверждения новой формы налоговой декларации обусловлено вступлением в силу с 1 января 2006 года Федерального закона от 22.07.05 № 119-ФЗ «О внесении изменений в главу 21 части вторую Налогового кодекса Российской Федерации и о признании утратившими силу отдельных положений актов законодательства Российской Федерации о налогах и сборах». Этим законом уточнены нормы большинства статей главы 21 НК РФ, лишь треть из них сохранили свою редакцию в текущем году. При этом изменился порядок исчисления налога, введена обязанность по восстановлению НДС, канули в Лету некоторые используемые ранее понятия (подробнее о внесенных изменения в главу 21 НК РФ можно прочитать в «720 часов» № 9, 2005; «ПБУ» № 1-3, 2006). Все это требовало соответствующего отражения в налоговой декларации
Приказом № 163н помимо формы декларации по налогу на добавленную стоимость (приложение 1 к приказу) утверждены также:
- форма налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость по налоговой ставке 0% (приложение № 2 к приказу);
- форма налоговой декларации по косвенным налогам (налогу на добавленную стоимость и акцизам) при ввозе товаров на территорию Российской Федерации с территории Республики Беларусь (приложение № 3 к приказу);
- Порядок заполнения налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость и налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость по налоговой ставке 0% (приложение № 4 к приказу, далее порядок заполнения декларации НДС);
- Порядок заполнения налоговой декларации по косвенным налогам (налогу на добавленную стоимость и акцизам) при ввозе товаров на территорию Российской Федерации с территории Республики Беларусь (приложение № 5 к приказу).
Начать же использовать новые формы плательщикам НДС и налоговым агентам предлагается при представлении налоговых деклараций за январь 2006 года или первый квартал 2006 года в зависимости от установленного налогового периода. Напомним, что налоговый период в виде квартала в 2006 году установлен для налогоплательщиков и налоговых агентов, у которых ежемесячная величина выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета НДС в течение квартала не превышает 2 000 000 руб. (п. 2 ст. 163 НК РФ). Для всех же остальных плательщиков НДС таковым является месяц (п. 1 ст. 163 НК РФ).
Отметим, что в сумму выручки от реализации товаров (работ, услуг) не включаются средства полученные:
- в виде оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав;
- от реализации товаров (работ, услуг) в части осуществления деятельности, подлежащей налогообложению единым налогом на вмененный доход для отдельных видов деятельности в соответствии с главой 26.3 НК РФ.
Не учитывается в этом случае и величины налоговых баз по операциям:
- передачи на территории РФ товаров (выполненных работ, оказанных услуг) для собственных нужд, расходы по которым не принимаются к вычету при исчислении налога на прибыль организаций;
- выполнения строительно-монтажных работ для собственного потребления;
- ввоза товаров на таможенную территории РФ.
Отсутствует при этом необходимость учета и сумм:
- на которые должно увеличиваться значение налоговой базы (ст. 162 НК РФ);
- налоговой базы, определяемой налоговыми агентами (ст. 161 НК РФ).
Состав декларации
Налоговая декларация по НДС претерпела не столь и существенные изменения. Из ранее используемых её разделов сохранены:
- титульный лист;
- раздел 1.1 «Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, по данным налогоплательщика»;
- раздел 2.1 «Расчет суммы налога, подлежащей уплате в бюджет (возмещению из бюджета»;
- раздел 1.2 «Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, по данным налогового агента»;
- раздел 2.2 «Расчет суммы налога, подлежащий перечислению налоговым агентом».
Раздел 4 и 5, в которых ранее налогоплательщики должны были отражать операции:
- не подлежащие обложению НДС;
- не признаваемые объектом обложения НДС;
- по реализации товаров (работ, услуг), местом реализации которых не признается территория РФ, -
объединены в один раздел 4.
Новыми в декларации являются:
- раздел 3 «Сумма налога, подлежащие уплате (возмещению) иностранной организацией, осуществляющей предпринимательскую деятельность на территории Российской Федерации через свои филиалы, представительства и другие обособленные подразделения»;
- приложение к декларации «Сумма НДС, подлежащая восстановлению и уплате в бюджет за _____ календарный год и истекший календарный год (календарные годы».
Введение их связано с принятием новых норм. Так иностранные организации, имеющие на территории РФ несколько подразделений (представительств, отделений), с 2006 года вправе самостоятельно выбирать подразделение, по месту налоговой регистрации которого они будут предоставлять налоговые декларации и уплачивать налог в целом по операциям всех своих подразделений, находящихся на территории РФ. О таком выборе иностранные организации обязаны письменно уведомить налоговые органы по месту нахождения своих подразделений, зарегистрированных на территории РФ (п. 3 ст. 144 НК РФ).
Налогоплательщики, имеющие в собственности объекты недвижимости, при дальнейшем их использовании для осуществления операций, указанных в пункте 2 статьи 170 НК РФ обязаны восстанавливать НДС, ранее принятый к вычету:
- по подрядным работам, осуществленным при капитальном строительстве объектов недвижимости;
- исчисленный при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления;
- при приобретении недвижимого имущества (за исключением воздушных, морских судов и судов внутреннего плавания, а также космических объектов) (п. 6 ст. 171 НК РФ).
Ранее же входящие в состав налоговой декларации страница 2 титульного листа «Сведения об индивидуальном предпринимателе, руководителе и главном бухгалтере организации» и раздел 3 «Операции по реализации товаров (работ, услуг), связанные с погашением (списанием) дебиторской задолженности за ранее отгруженные товары (работы, услуги)» упразднены.
Варианты комплектации декларации
Если у плательщика НДС в налоговом периоде не было операций, облагаемых этим налогом, и операций, освобожденных от налогообложения, то он может представить в налоговые органы по месту своего учета декларацию, состоящую исключительно из титульного листа. При этом ему разрешено отчитываться поквартально (п. 3 порядка заполнения декларации НДС).
Наличие же операций, облагаемых НДС, обязывает налогоплательщика помимо титульного листа представить и заполненные разделы 1.1 и 2.1.
Разделы 1.2, 2.2, 4 и приложение к декларации включаются в её состав при осуществлении налогоплательщиком соответствующих операций.
Раздел 3 декларации заполняется иностранной организацией, имеющей на территории Российской Федерации несколько подразделений.
Если налогоплательщики в течение налогового периода осуществляют исключительно операции:
- не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения);
- не признаваемые объектом налогообложения;
- по реализации товаров (работ, услуг), местом реализации которых не признается территория РФ, -
и (или) получили оплату, частичную оплату в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), длительность производственного цикла изготовления которых составляет свыше шести месяцев, по перечню, определяемому Правительством РФ, то ими заполняется титульный лист и раздел 4.
Плательщики НДС, осуществляющие в налоговом периоде только операции, по которым они признаются налоговыми агентами, в состав представляемой декларации включают титульный лист и разделы 1.2 и 2.2. Налоговым периодом для них в этом случае признается квартал.
Если же налоговый агент осуществляет операции, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения), то помимо упомянутых листов декларации им заполняется и раздел 4.
При исполнении обязанности налогового агента организациями и индивидуальными предпринимателями, не являющимися плательщиками НДС, в связи с переходом на:
- систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей в соответствии с главой 26.1 НК РФ;
- упрощенную систему налогообложения в соответствии с главой 26.2 НК РФ;
- систему налогообложения в виде ЕНВД в соответствии с главой 26.3 НК РФ, -
либо освобожденные от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой НДС в соответствии со статьей 145 НК РФ, заполняются титульный лист, разделы 1.2 и 2.2. При этом у них налоговым периодом признается квартал.
При выставлении покупателю счета-фактуры с выделением суммы НДС организациями и индивидуальными предпринимателями, не являющимися плательщиками НДС, в связи с переходом на упомянутые системы налогообложения в состав представляемой ими декларации входит титульный лист и раздел 1.1. Такой же комплект декларации должны представлять и организации и индивидуальные предприниматели, освобожденные от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога в соответствии со статьей 145 НК РФ, в случае выставления ими покупателю счета-фактуры с выделением суммы налога.
Заполнение декларации налогоплательщиком
Как было сказано выше, большинство налогоплательщиков в состав представляемой налоговой декларации включают титульный лист, разделы 1.1 и 2.1.
Внесенные изменения в форму титульного листа не существенны. Убраны поля, в которых необходимо было указывать градацию плательщика (организация, индивидуальный предприниматель, иное лицо). Взамен этого введено поле, в котором необходимо привести номер контактного телефона налогоплательщика с указанием кода города. Сам же порядок заполнения титульного листа не изменился.
Как форма раздела 1.1, так и порядком его заполнения остались прежними. Не изменился в этом году и КБК НДС по товарам (работам, услугам), реализуемым на территории РФ - 182 1 03 01000 01 1000 110.
Напомним, что по строке 030 этого раздела приводится величина, отраженная по строке 330 раздела 2.1, по строке 040 – значение, внесенное по строке 340 упомянутого раздела 2.1
Отметим также, что при заполнении показателя строки 030 (либо 040) сумма налога указывается в рублях путем заполнения ячеек, начиная с наименьшего разряда числа, справа налево. При этом в остальных ячейках нули не указываются.
Как и прежде, основным в сдаваемой декларации является раздел 2.1. Исходными значениями для его заполнения являются данные книг продаж, книг покупок, регистров бухгалтерского и налогового учета.
Форма этого раздела несколько уменьшилась за счет изъятия строк расшифровки реализации товаров (работ, услуг). Теперь налоговиков из общих сумм налоговой базы и НДС по реализации товаров (работ, услуг) и передаче имущественных прав интересует только соответствующие значения по погашенной дебиторской задолженности (строка 070) (о требованиях налоговиков по дебиторской и кредиторской задолженности см. ниже).
Если в старой форме в суммы, связанные с расчетом по оплате налогооблагаемых товаров (работ, услуг), включались и величины авансовых и иных платежей, полученных в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг) (их надо было показывать ещё и по отдельной строке), то в новой для каждой из этих позиций отведена отдельная строка. Это соответствует новой редакции статьи 162 НК РФ, в которой теперь не упоминается предварительная оплата. При этом вместо понятия «авансовые платежи» разработчики используют понятия «оплата, частичная оплата», как это осуществлено в главе 21 НК РФ.
В подраздел «Налогооблагаемые объекты» новой формы добавлена строка «Суммы налога, подлежащие восстановлению, ранее правомерно принятые к вычету по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам, нематериальным активам, имущественным правам» (строка 170). Напомним, что в старой форме эта строка находилась в подразделе «Налоговые вычеты». Причем при определении их совокупности показатель по этой строке учитывался со знаком «-».
Отметим, что в новой форме в подразделе «Налогооблагаемые объекты» дважды придется подсчитывать итоговые суммы налога: без учета и с учетом восстановленных сумм НДС (строки 160 и 180).
По строке 160 налоговики желают видеть также и общую сумму налоговой базы. Не совсем понятно это требование, так как приводимые в этом подразделе величины налоговых баз могут быть как без учета налога, так и с его учетом. При этом при исчислении сумм НДС могут использоваться различные ставки налога: 10%, 18%, 10%/110%, 18%/118%. При наличии составляющих налоговой базы с различными ставками налога её суммарная величина не позволяет провести проверку правильности исчисления суммы НДС, указанной по строке 160.
В подразделе «Налоговые вычеты» помимо переноса упомянутой строки, по которой указывается сумма восстановленного НДС, упразднено большинство строк расшифровки суммы НДС, подлежащей вычету. Оставлена лишь одна строка, касающаяся сумм налога, предъявленных подрядными организациями (заказчиками-застройщиками) при проведении капитального строительства.
Из подраздела «Расчет по НДС за налоговый период» (теперь его название «Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет (возмещению из бюджета)») изъята строка «Наименование соглашения о разделе продукции».
Рассмотрим заполнение раздела 2.1 на примере.
Пример 1 Налоговый период по НДС у организации является квартал. Все операции, осуществленные налогоплательщиком в первом квартале, являются объектом обложения НДС. Облагаются они по ставке 18%.
В каждом месяце квартала производилась реализация продукции, поступали денежные средства в счет предстоящих поставок продукции, а также погашения дебиторской задолженности. Организация в марте ввела производственный корпус, строительство которого осуществлялось собственными силами, начиная с октября 2004 года. Объем фактических расходов строительно-монтажных работ за три месяца 2004 года - 245 750 руб. С объема фактических расходов СМР 2005 года в декабре был начислен НДС в сумме 176 454 руб.
Данные по реализации, погашении дебиторской задолженности, поступившей оплаты в счет поставок продукции, объем фактических расходов строительно-монтажных работ по месяцам первого квартала приведены в таблице.
Там же приводятся данные по суммам НДС:
- предъявленным организации при приобретении товаров (работ, услуг), подлежащих вычету;
- исчисленным с сумм частичной оплаты, подлежащих вычету.
январь | февраль | март | |
Стоимость реализованной продукции | 1 679 650 | 1 752 850 | 1 832 450 |
Погашенная дебиторская задолженность | 189 980 | 457 900 | 128 620 |
Поступившая предоплата | 1 890 360 | 2 287 430 | 2 594 230 |
Объем фактических расходов | 164 260 | 165 670 | 154 120 |
НДС | |||
предъявленный поставщиками | 187 945 | 257 398 | 367 472 |
исчисленный с предоплаты | 294 764 | 312 671 | 317 935 |
В первом квартале объем реализованной продукции составил 5 264 950 руб. (1 679 650 + 1 752 850 + 1 832 450). Исчисленная с него величина налога - 947 691 руб. (5 264 950 руб. х 18%). Эти суммы отражаются в графах 4 и 6 строки 020 раздела 2.1
За первые три месяца 2006 года покупателями продукции в счет погашения дебиторской задолженности, определенной на 1 января 2006 года, поступило 776 500 руб. (189 980 + 457 900 + 128 620). С этой суммы организация должна исчислить НДС - 117 270 руб. (776 500 руб. : 118% х 18%). Данные величины заносятся в графах 4 и 6 строк 050 и 070.
В счет предстоящих поставок продукции на расчетный счет организации за первый квартал поступило 6 772 020 руб. (1 890 360 + 2 287 430 + 2 594 230). Исчисленная величина налога с этой суммы - 1 033 020 руб. (6 772 020 руб. : 118% х 18%). Первую сумму необходимо указать в графе 4 строки 120, второю - в графе 6 этой же строки.
Объем фактических расходов строительно-монтажных работ за три месяца 2006 года - 484 050 руб. (164 260 + 165670 + 154 120). С этой суммы организация должна исчислить НДС 31 марта (п. 10 ст. 167 НК РФ). Его величина - 87 129 руб. (484 050 руб. х 18%).
Так как производственный корпус был введен в эксплуатацию в марте 2006 года, то налогоплательщик должен в этом месяце начислить НДС с объем фактических расходов СМР за 2004 год (п. 4 ст. 3 Федерального закона от 22.07.05 № 119-ФЗ «О внесении изменений в главу 21 части вторую Налогового кодекса Российской Федерации и о признании утратившими силу отдельных положений актов законодательства Российской Федерации о налогах и сборах»). Величина налога - 44 595 руб. (247 750 руб. х 18%).
Таким образом, общие суммы налоговой базы и НДС по строительно-монтажным работам, выполненным для собственного потребления, за первый квартал составят соответственно 713 800 руб. (484 050 + 247 750) и 131 724 руб. (87 129 + 44 595). Их надо занести в графы 4 и 6 строки 110.
Совокупность приведенных величин НДС - 2 229 705 руб. (947 691 + 117 270 + 1 033 020 + 131 724) заносится в графу 6 строки 160. Данная величина указывается и по строке 180 этой графы, так как в первом квартале у налогоплательщика не возникла необходимость в восстановлении НДС, ранее правомерно принятого к вычету по товарам (работам, услугам).
Совокупность величин налоговых баз - 13 545 270 руб. (5 264 950 + 776 500 + 6 772 020 + 731 800) отражается в графе 4 строки 160.
Общая величина предъявленного организации НДС при приобретении ею товаров (работ, услуг) за квартал - 812 815 руб. (187 945 + 257 398 + 367 472) (независимо от фактической их оплаты) заносится по строке 390.
Сумму НДС, исчисленную в декабре 2005 года с объема фактических расходов СМР, производимых для собственного потребления, за этот год, - 176 454 руб. организация вправе принять к вычету в первом квартале (абз. 2 п. 5 ст. 173 НК РФ). Она указывается по строке 210.
Суммарная величина НДС, исчисленная с поступивших предоплат в счет отгруженной в первом квартале продукции, - 925 370 руб. (294 764 + 312 671 + 317 935) заносится по строке 250.
Подлежащая вычету сумма НДС - 1 914 639 руб. (812 815 + 176 454 + 925 370) указывается по строке 280.
К уплате в бюджет подлежит разница между исчисленной величиной НДС и суммой налога, принимаемой к вычету - 315 066 руб. (2 229 705 - 1 914 639) . Эта величина приводится вначале по строке 290, а затем и 330 раздела 2.1. После чего её необходимо будет указать и по строке 030 раздела 1.1.
____________________________________
Конец примера
Раздел 4 новой формы декларации заполняют налогоплательщики, выполняющие в налоговом периоде операции:
- не подлежащие обложению НДС;
- не признаваемые объектом обложения НДС;
- по реализации товаров (работ, услуг), местом реализации которых не признается территория РФ;
- длительность производственного цикла изготовления которых составляет свыше шести месяцев, по перечню, определенному Правительством РФ.
Данные по осуществленным операциям, отнесенным к первым трем позициям, налогоплательщики отражают в таблице этого раздела (строки 010). В графе 1 этой таблицы указывается код операции. Данные коды приведены в приложении 1 к порядку заполнения налоговой декларации НДС. Напомним, что перечень операций:
- не подлежащих обложению НДС приведен в статье 149 НК РФ;
- не признаваемые объектом обложения НДС указан в пункте 2 статьи 146 НК РФ;
- по реализации товаров (работ, услуг), местом реализации которых не признается территория РФ, приведен в статьях 147 и 148 НК РФ.
Графу 2 приведенной в разделе таблицы заполняется по всем упомянутым операция, в графах же 3 и 4 отражаются указанные в них показатели только по операциям, не подлежащим обложению НДС. Поэтому у налогоплательщиков, осуществляющих только операции, не признаваемые объектом налогообложения и (или) операций по реализации товаров (работ, услуг), местом реализации которых не признается территория РФ, будут заполняться графы 1 и 2 таблицы, в графах же 3 и 4 они ставят прочерки.
В графе 3 по строке 010 по каждому коду операции, не подлежащей налогообложению, показывается стоимость приобретенных товаров (работ, услуг), необлагаемых НДС, а именно:
- стоимость приобретенных товаров (работ, услуг), операции по реализации которых не подлежат обложению налогом в соответствии со статьей 149 НК РФ;
- стоимость товаров (работ, услуг), приобретенных у налогоплательщиков, применяющих освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика по уплате НДС в соответствии со статьей 145 НК РФ;
- стоимость товаров (работ, услуг), приобретенных у лиц, не являющихся плательщиками налога.
В графе 4 по строке 010 по каждому коду операции показываются суммы НДС, предъявленные при приобретении товаров (работ, услуг) либо уплаченные при ввозе товаров на таможенную территорию РФ, которые не подлежат вычету в соответствии с пунктами 2 и 5 статьи 170 НК РФ.
По строке 020 показываются, соответственно, итоговые суммы граф 2, 3, 4 строки 010.
Налогоплательщики, выполняющие операции, длительность производственного цикла изготовления которых составляет свыше шести месяцев, по перечню, определенному Правительством РФ, по строке 030 показывают сумму, полученной оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг).
Напомним, что они с налоговой декларацией должны представлять также:
- контракт с покупателем (копия такого контракта, заверенная подписью руководителя и главного бухгалтера);
- документ, подтверждающий длительность производственного цикла товаров (работ, услуг), выданный указанному налогоплательщику-изготовителю федеральным органом исполнительной власти, который осуществляет функции по выработке государственной политики и нормативно-правовому регулированию в сфере промышленного, оборонно-промышленного и топливно-энергетического комплексов. При этом в документе должно быть приведено наименование товаров (работ, услуг), срок их изготовления, наименование организации-изготовителя. Он должен быть подписан уполномоченным лицом упомянутого органа и заверен печатью (п. 13 ст. 167 НК РФ).
Приложение к декларации «Сумма НДС, подлежащая восстановлению и уплате в бюджет за ________ календарный год и истекший календарный год (календарные годы)» составляют плательщики НДС один раз в год при представлении налоговой декларации за последний налоговый период календарного года. Причем представлять его требуется в течение 10 лет с указанием данных за предыдущие календарные годы (год).
Приложение заполняется отдельно по каждому объекту недвижимости (основному средству). Причем заполнять его разработчики декларации требуют по всем объектам недвижимости, по которым начисление амортизации в соответствии с абзацем 2 пункта 2 статьи 259 НК РФ производится, начиная с 1 января 2006 года.
В случае если у налогоплательщика в течение календарного года, за который составляется приложение, отсутствуют случаи использования данного объекта недвижимости для осуществления операций, указанных в пункте 2 статьи 170 НК РФ, то в графах 8-11 по строке 020 ставятся прочерки.
Об особенностях заполнения данного раздела мы постараемся рассказать в четвертом квартале, когда налогоплательщики и столкнутся с необходимостью его заполнения.
Заполнение декларации налоговыми агентами
Организации или индивидуальные предприниматели, осуществляющие в налоговом периоде только операции, по которым они признаются налоговыми агентами, также должны представлять в налоговые органы по месту регистрации налоговую декларацию по НДС. Как было сказано выше, в состав представляемой декларации включаются титульный лист, разделы 1.2 и 2.2. Если же налоговый агент осуществляет операции, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения), то помимо упомянутых листов декларации им заполняется и раздел 4. Налоговым периодом для них в этом случае признается квартал.
Разделы 1.2 и 2.2 декларации заполняется налоговым агентом отдельно по каждому:
- иностранному лицу, не состоящему на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщика;
- арендодателю - органу государственной власти и управления и органу местного самоуправления, предоставляющему в аренду федеральное имущество, имущество субъектов РФ и муниципальное имущество, в том числе по договорам, по которым арендодателями выступают орган государственной власти и управления, орган местного самоуправления и балансодержатель имущества, не являющийся органом государственной власти и управления, органом местного самоуправления;
- иностранному лицу, не состоящему на учете в налоговых органах в качестве плательщика НДС, при реализации на территории РФ товаров с участием в расчетах на основе договоров поручения, договоров комиссии или агентских договоров;
Налоговый агент, уполномоченный осуществлять реализацию конфискованного имущества, бесхозяйных ценностей, кладов и скупленных ценностей, а также ценностей, перешедших по праву наследования государству, разделы 1.2 и 2.2 декларации заполняет на одной странице.
По строке 001 раздела 1.2 производится нумерация страниц данного раздела декларации путем заполнения ячеек, начиная с наименьшего разряда числа, справа налево. В остальных ячейках указываются нули. Значение, приведенное по строке 001 раздела 1.2 должно совпадать с числом, указанным по строке 030 раздела 2.2. декларации.
По строке 002 указываются наименования упомянутых выше иностранных лиц, арендодателей или налогового агента. При этом указанное по строке 002 раздела 1.2 наименование лица должно совпадать с приведенным наименованием по строке 010 раздела 2.2. декларации.
По строкам 003 и 004 приводится при их наличии ИНН и КПП лица, указанного по строке 002. Эти же показатели должны быть отражены по строкам 020 и 021 раздела 2.2 декларации.
По строке 030 раздела 1.2 указываются суммы налога, внесенная в графу 6 по строке 190 раздела 2.2. Эта величина исчисляется налоговыми агентами с сумм оплаты, частичной оплаты за приобретаемые товары (выполняемые работы, оказываемые услуги) или в счет предстоящей поставки товаров.
В последнем случае налоговым агентам, осуществляющим реализацию конфискованного имущества или товары иностранных лиц, возможно придется исчислить налог и при отгрузке товаров, так как моментом определения налоговой базы для них признается наиболее ранняя из следующих дат:
- день их отгрузки;
- день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (п. 15 ст. 167 НК РФ).
Напомним, что налоговая база у упомянутых налоговых агентов определяется как стоимость таких товаров (реализуемого имущества) с учетом акцизов (по подакцизным товарам) и без включения в них НДС. При реализации таких товаров (имущества) налоговый агент дополнительно к цене реализуемых товаров обязан предъявить к оплате и сумму налога (п. 1 ст. 168 НК РФ).
Отметим также, что упомянутые налоговые агенты не имеют права на включение в налоговые вычеты сумм НДС, уплаченных ими по этим операциям (п. 3 ст. 171 НК РФ).
Пример 2 Плательщик НДС, у которого налоговым периодом признается месяц, в феврале 2006 года по договору комиссии получил для реализации товары от иностранной фирмы. Данная фирма не состоит на налоговом учете в Российской Федерации. По условиям контракта товары необходимо реализовать за 800 000 руб. 28 февраля поступила предоплата от покупателя за поставляемые товары в размере 60% от их стоимости (с учетом НДС). Товар был отгружен покупателю 3 марта. Денежные средства в счет окончательного расчета поступили 15 марта.
Момент определения налоговой базы у налогового агента при реализации товаров иностранного лица признается наиболее ранняя из дат: день отгрузки или день частичной их оплаты. Поэтому при поступлении денежных средств в счет их частичной оплаты организация должна исчислить НДС. У нее в этом случае возникает обязанность включить в налоговую декларацию по НДС за февраль разделы 1.2 и 2.2.
Величина налоговой базы по этой операции за февраль - 480 000 руб. (800 000 руб. х 60%) и исчисленная сумма налога - 86 400 руб. (480 000 руб. х 18%) указываются по графам 4 и 6 строки 150 раздела 2.2 декларации. (Перечень операций, коды которых приведены в графе 2 раздела 2.2, приведен в приложении 1 к порядку заполнения налоговой декларации НДС).
При составлении же налоговой декларации за март в графы 4 и 6 строки 150 раздела 2.2 следует занести 320 000 руб. (800 0000 – 480 000) и 57 600 руб. (320 000 руб. х 18%).
____________________________________
Конец примера
Налоговая декларация по налогу на добавленную стоимость по налоговой ставке 0 процентов стала более компактной. Она состоит из титульного листа (вторая его страница как и в декларации по НДС изъята) и четырех разделов:
- раздела 1 «Сумма налога, подлежащая возмещению из бюджета, по данным налогоплательщика»
- раздела 2 «Расчет суммы налога по операциям при реализации товаров (работ, услуг), применение налоговой ставки 0 процентов по которым подтверждено»
- раздела 3 «Расчет суммы налога по операциям при реализации товаров (работ, услуг), применение налоговой ставки 0 процентов по которым не подтверждено»
- раздела 4 «Стоимость товаров (работ, услуг), по которым предполагается применение налоговой ставки 0 процентов».
При этом разработчики формы разместили каждый из разделов на отдельном листе за счет кодировки осуществляемых операций, облагаемых по ставке 0 процентов. Перечень операций и их кодировка приведены в приложении 1 к порядку заполнения налоговой декларации НДС.
Форма же Налоговой декларации по косвенным налогам (налогу на добавленную стоимость и акцизам) при ввозе товаров на территорию Российской Федерации с территории Республики Беларусь осталась прежней за исключением изъятия страницы 2 титульного листа.
Дополнение к первой декларации
В заключение напомним о пожеланиях налоговиков. Чиновники ФНС России предлагают плательщикам НДС направит в инспекции ФНС России по месту своего нахождения совместно с декларацией по НДС за первый налоговый период 2006 года данные о результатах инвентаризации дебиторской и кредиторской задолженности на 31 декабря 2005 года (письмо ФНС России от 27.01.06 № ММ-6-03/85). Напомним, что законодатель статьей 2 закона № 119-ФЗ обязал всех плательщиков НДС провести такую инвентаризацию. По её результатам определяются:
- дебиторская задолженность за реализованные, но не оплаченные товары (работы, услуги), имущественные права, операции по реализации (передаче) которых признаются объектами обложения НДС, и не учтенные в налоговой базе по НДС за истекшие налоговые периоды (2005 и предыдущие годы);
- кредиторская задолженность за неоплаченные товары (работы, услуги), имущественные права, принятые к учету до 1 января 2006 года, в составе которой имеются суммы НДС, предъявленные к оплате их продавцами, подлежащие вычету в соответствии с главой 21 НК РФ и не включенные в состав налоговых вычетов за истекшие налоговые периоды.
Результаты инвентаризации плательщикам предлагается оформить в виде справок, формы которых приведены в приложениях к письму:
- для дебиторской задолженности – приложение 1;
- для кредиторской задолженности – приложение 2.
Обязательным атрибутов обеих справок является указание применяемого в 2005 году и ранее вида учетной политики.
В справке о дебиторской задолженности указывается вся сумма дебиторской задолженности по отгруженным товарам, выполненным работам, оказанным услугам, переданным имущественным правам (раздел 1). Из этой суммы налоговиков в первую очередь интересуют величина дебиторской задолженности по выполненным подрядными организациями строительно-монтажным работам до 1 января 2005 года (раздел 1.1) и за 2005 год (раздел 1.2).
Объясняется это тем, что в части сумм НДС, предъявленных налогоплательщику подрядными организациями в упомянутых периодах, законодателем установлены специальные нормы. НДС, выставленный подрядчиками:
- до 1 января 2005 года - предъявляться к вычету по мере принятия к учету соответствующего объекта завершенного капитального строительства, используемого для осуществления операций, облагаемых НДС, либо при реализации объекта незавершенного капитального строительства (п. 1 ст. 3 закона 119-ФЗ);
- в 2005 году - подлежит вычетам в течение 2006 года равными долями по налоговым периодам (п. 2 ст. 3 закона № 119-ФЗ)
Справка о кредиторской задолженности состоит из двух разделов. При этом в первом разделе выделены пять подразделов. Из общей суммы кредиторской задолженности по принятым к учету товарам (работам, услугам) и имущественным правам (раздел 1) необходимо выделить величины, относящиеся к:
- строительно-монтажным работам, выполненными подрядными организациями до 1 января 2005 года и 2005 году (соответственно разделы 1.1 и 1.2);
- товарам, в том числе оборудованию к установке, приобретенным налогоплательщиком и использованным для СМР, выполняемых подрядными организациями до 1 января 2005 года и в 2005 году (соответственно разделы 1.3 и 1.4);
- товарам (работам, услугам), приобретенным для выполнения СМР собственными силами в 2005 году (раздел 1.5).
В разделе 2 налогоплательщикам предлагается уточнить информацию по кредиторской задолженности по принятым основным средствам.
Начать дискуссию