НДС

Момент определения облагаемой базы по НДС

С начала 2006 года все плательщики НДС обязаны исчислять налог при отгрузке товаров (работ, услуг). Предоставляемое ранее право выбора момента определения налоговой базы при реализации (передаче) товаров (работ услуг), - по отгрузке или по оплате, - отменено, так как законодатель практически в новой редакции изложил статью 167 НК РФ.

Владимир МАЛЫШКО,эксперт «ПБУ»

С начала 2006 года все плательщики НДС обязаны исчислять налог при отгрузке товаров (работ, услуг). Предоставляемое ранее право выбора момента определения налоговой базы при реализации (передаче) товаров (работ услуг), - по отгрузке или по оплате, - отменено, так как законодатель практически в новой редакции изложил статью 167 НК РФ.

Изменено название этой статьи. Раньше она называлась «Момент определения налоговой базы при реализации (передаче) товаров (работ, услуг)». Теперь, с 1 января 2006 года, остается «Момент определения налоговой базы». Понятно, что помимо операций по реализации товаров (работ, услуг) (подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ), объектами обложения НДС признаются также и операции по:

  • передаче на территории РФ товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль организаций;
  • выполнению строительно-монтажных работ для собственного потребления;
  • ввозу товаров на таможенную территорию РФ (подп. 2-4 п. 1 ст. 146 НК РФ).

Поэтому новое название, скорее всего, учитывает эту многоэлементность.

Устанавливая же правила для момента определения налоговой базы по наиболее часто встречающемуся объекту обложения НДС, законодатель постарался избежать понятия «реализации».

Напомним, что под этим понятием в НК РФ понимается передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу, а в случаях, предусмотренных НК РФ, передача права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу - на безвозмездной основе (п. 1 ст. 39 НК РФ).

Неупоминание понятия «реализация» позволило законодателю безболезненно установить порядок определения данного момента как наиболее раннюю из следующих дат:

  • день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав;
  • день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав (подп. 1 и 2 п. 1 ст. 167 НК РФ).

 

Отгрузка товаров

Норма, устанавливаемая подпунктом 1 пункта 1 статьи 167 НК РФ практически идентична ранее применяемой налогоплательщиками, учетной политикой которых устанавливался момент определения налоговой базы «по отгрузке». Но в предыдущей редакции законодатель уточнял, что отгрузка должна сопровождаться и предъявлением покупателю расчетных документов.

Понятие «расчетный документ» в НК РФ не раскрывается. Институты, понятия и термины гражданского, семейного и других отраслей законодательства РФ, используемые в НК РФ, применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства, если иное не предусмотрено НК РФ (п. 1 ст. 11 НК РФ). Поэтому для его раскрытия необходимо обратиться нормативным документам бухгалтерского учета.

В бухгалтерском же учете под таким документом понимается документы по перечислению денежных средств в безналичном порядке (гл. 2 Положения о безналичных расчетах в РФ; утв. Банком России от 03.10.02 № 2-П). И почему поставщик должен предъявить покупателю в момент отгрузки документ по перечислению денежных средств? Возможно поэтому, устанавливая новые правила, законодатель и обошелся без упоминания каких-либо документов. И это оказалось не на пользу налогоплательщика. 

НК РФ не расшифровывает понятия «отгрузка» и «передача». В бухучете под отгрузкой понимается передача изготовленной продукции перевозчику для доставки потребителю или непосредственно потребителю в момент изготовления. Датой же отгрузки считается дата приема продукции перевозчиком, зафиксированная в перевозочных документах, или дата сдачи продукции потребителю в месте её производства.

В большинстве случаев дата отгрузки товаров (работ, услуг) совпадает с датой их реализации.

Пример 1 По договору с общим правилом перехода права собственности организация, у которой налоговый период – календарный месяц, 26 января отгрузила продукцию. Её стоимость - 140 000 руб. без НДС. Фактическая производственная себестоимость продукции 106 860 руб.

В момент отгрузки продукции организация должна начислить НДС в сумме 25 200 руб. (140 000 руб. х 18%).

В бухгалтерском учете при отгрузке продукции производятся следующие записи:

Дебет 62 Кредит 90-1

165 200 руб. – отражена реализация продукции;

Дебет 90-3 Кредит 76 субсчет «Начисление по НДС»

- 25 200 руб. – начислен НДС со стоимости реализованной продукции;

Дебет 90-2 Кредит 43

- 106 860 руб. – списана фактическая себестоимость продукции.

________________________

Конец примера

На различие понятий «реализация» и «отгрузка» в статье 167 НК РФ (а значит и в главе 21 НК РФ) указывает и норма пункта 3 этой статьи. Согласно ей, если товар не отгружается и не транспортируется, но происходит передача права собственности на этот товар, то такая передача права собственности в целях настоящей главы приравнивается к его отгрузке. Иными словами, законодатель в этом пункте приравнял «реализацию» (см. определение этого понятия выше) к «отгрузке». Постановка такого знака равенства говорит о том, что в общем случае данные понятия в главе 21 НК РФ могут и не совпадать.

Но не всегда в гражданском законодательстве дата отгрузки товаров (работ, услуг) совпадает с датой их реализации. Так, при особых условиях перехода права собственности, устанавливаемых в договоре (например, при полной оплате поставляемых товаров), моментом реализации признается день их оплаты. Если отгрузка по таким договорам будет осуществлена до поступления денежных средств, то плательщик НДС, хотя реализации товаров в этот момент и не произошло (объекта обложения НДС не существует) все же обязан начислить налог с их стоимости, так как момент определения налоговой базы уже возник.

Напомним, что под налоговой базой в НК РФ понимается  стоимостная, физическая или иная характеристика объекта налогообложения (п. 1 ст. 53 НК РФ). Характеристика объекта без наличия его самого в природе – исключительно виртуальна. Момент же определения виртуальной характеристики не существующего объекта налогообложения четко определен законодателем – дата отгрузки.

Пример 2 Несколько изменим условия примера 1. Организацией заключен договор с особыми условиями перехода права собственности: поставляемая продукции переходит в собственность покупателя в момент полной её оплаты. 26 января продукция отгружена покупателю. Её оплата произведена 3 марта. Налоговый период по НДС у организации - календарный месяц. Стоимостные показатели отгруженной продукции остаются прежними

Следуя дословному прочтению нормы, установленной подпунктом 1 пункта 1 статьи 167 НК РФ, в момент отгрузки продукции (независимо от того, что данная продукция продолжает учитываться на балансе организации) налогоплательщик должен начислить НДС. Так как в этот  момент реализация продукции не происходит, то при начислении налога можно использовать отдельный субсчет «Начисление НДС» счета 76. Тогда в бухгалтерском учете операции по отгрузке продукции и её реализации сопровождаются следующими записями.

В январе:

Дебет 45 Кредит 43

- 106 860 руб. – передана продукция покупателю;

Дебет 76 субсчет «Начисление НДС» Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»

- 25 200 руб. – начислен НДС со стоимости переданной продукции.

В марте:

Дебет 51 Кредит 62

- 165 200 руб. – поступила оплата за поставленную продукцию;

Дебет 62 Кредит 90-1

165 200 руб. – отражена реализация продукции;

Дебет 90-3 Кредит 76 субсчет «Начисление по НДС»

- 25 200 руб. – начислен НДС со стоимости реализованной продукции;

Дебет 90-2 Кредит 45

- 106 860 руб. – стоимость переданной продукции отнесена на реализацию.

________________________________

Конец примера

Установленные правила момента определения налоговой базы при отгрузке товаров (работ, услуг), скорее всего, обяжут начислять НДС и плательщиков, осуществляющих реализацию товаров по посредническим договорам. Вряд ли налоговики оставят без внимания комитентов, принципалов и доверителей, если данные налогоплательщики в момент передачи товаров комиссионерам, агентам и поверенным не начислят НДС.

При возврате же посредником не реализованных товаров, начисленную сумму НДС по ним, налогоплательщик вправе принять к вычету (п. 5. ст. 171 НК РФ). Хотя если дословно читать эту норму, то у упомянутых налогоплательщиков могут возникнуть определенные трудности:

  • во-первых, посредник не является покупателем отгруженных товаров, поэтому и НДС ему не должен предъявляться;
  • во-вторых, при начислении НДС не происходит реализации товаров.

Остается надеяться, что налоговые органы в этом случае будут не столь скрупулезно трактовать упомянутую норму.

Пример 3 В январе 2006 года комитент отгрузил комиссионеру собственную продукцию, стоимость которой 171 100 руб., в том числе НДС – 26 100 руб. Фактическая производственная себестоимость переданной продукции – 93 780 руб. Вознаграждение комиссионера составляет 10% от стоимости реализованной продукции. 

В феврале получен отчет комиссионера по реализации продукции на сумму 128 325 руб., в том числе НДС – 19 575 руб. В марте комиссионер реализовал продукцию ещё на 25 665 руб., включая НДС – 3915 руб. Отчеты были утверждены комитентом в месяцах их представления. Остаток нереализованной продукции на сумму 17 100 руб., включая НДС - 2610 руб. комитентом возвращен в этом же месяце.

В феврале и марте комиссионером перечислены денежные средства за реализованную продукцию за вычетом комиссионного вознаграждения.  

При дословном прочтении нормы, установленной подпунктом 1 пункта 1 статьи 167 НК РФ момент определения облагаемой базы по НДС у комитента наступает при отгрузке продукции комиссионеру. Поэтому в январе организация должна начислить НДС в сумме 26 100 руб. И в этом случае корреспондирующим будет счет 76 субсчет «Начисление НДС». Таким образом, в январе в момент отгрузки продукции в бухгалтерском учете осуществляются следующие проводки:

Дебет 45 Кредит 43

- 93 780 руб. – отгружена продукция комиссионеру в оценке фактической производственной себестоимости;

Дебет 76 субсчет «Начисление НДС» Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»

- 26 100 руб. – начислен НДС со стоимости отгруженной продукции;

В феврале при получении отчета комиссионера в бухгалтерском учете комитента производятся следующие записи: 

Дебет 62 Кредит 90-1

128 325 руб. – отражена задолженность за проданную комиссионером в феврале продукцию;

Дебет 90-3 Кредит 76 субсчет «Начисление по НДС»

- 19 575 руб. – начислен НДС по реализованной продукции;

Дебет 90-2 Кредит 45

- 70 335 руб. (93 780 : 171 100 х 128 325)  – списана фактическая производственная себестоимость реализованной продукции;

Дебет 44 Кредит 76

- 10 875 руб. ((128 325 руб. – 19 575 руб.) х 10%) – отражена сумма вознаграждения комиссионера;

Дебет 19 Кредит 76

- 1957,50 руб. – выделен НДС с комиссионного вознаграждения;

Дебет 90-2 Кредит 44

- 10 875 руб. – учтена в себестоимости продаж сумма вознаграждения комиссионера;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19

- 1957,50 руб. – принят к вычету НДС, исчисленный с суммы комиссионного вознаграждения;

Дебет 51 Кредит 76

- 115 492,50 руб. (128 325 – 10 875 – 1957,50) – поступили денежные средства от комиссионера за реализованную продукцию;

Дебет 76 Кредит 62

- 128 325 руб. – зачтена задолженность комиссионера за реализованную продукцию. 

В марте к записям, осуществленным в феврале, добавляются ещё и проводки, отражающие возврат нереализованных товаров и принятия к вычету исчисленной по ним суммы НДС: 

Дебет 62 Кредит 90-1

- 25 665 руб. – отражена задолженность за проданную комиссионером в марте продукцию;

Дебет 90-3 Кредит 76 субсчет «Начисление по НДС»

- 3915 руб. – начислен НДС;

Дебет 90-2 Кредит 45

- 14 067 руб. (93 780 : 171 100 х 25 665) – списана фактическая производственная себестоимость реализованной продукции;

Дебет 44 Кредит 76

- 2175 руб. ((25 665 руб. – 3915 руб.) х 10%) – отражена сумма вознаграждения комиссионера;

Дебет 19 Кредит 76

- 391,50 руб. – выделен НДС с комиссионного вознаграждения;

Дебет 90-2 Кредит 44

- 2175 руб. – учтена в себестоимости продаж сумма вознаграждения комиссионера;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19

- 391,50 руб. – принят к вычету НДС, исчисленный с суммы комиссионного вознаграждения;

Дебет 51 Кредит 76

- 23 098,50 руб. (25 665 – 2175 – 391,50) – поступили денежные средства от комиссионера за реализованную продукцию;

Дебет 76 Кредит 62

- 25 665 руб. – зачтена задолженность комиссионера за реализованную в марте продукцию; Дебет 43 Кредит 45

- 9378 руб. (93 780 – 70 335 – 14 067) – отражена стоимость нереализованной продукции;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 76 субсчет «Начисленный НДС»

- 2610 руб. (26 100 – 19 575 – 3915) – принят к вычету НДС по возвращенной продукции. 

___________________________________

Конец примера

Таким образом, некоторые организации вынуждены будут, как и прежде, при начислении НДС обращаться к счету 76. Только если до начала 2006 года осуществляли это налогоплательщики, учетной политикой которых устанавливался момент определения налоговой базы - по мере поступления денежных средств, то, начиная с текущего года, использовать его будут организации, заключающие договоры с особыми условиями перехода права собственности на товары (работы, услуги) и реализующие товары по посредническим договорам. При этом меняется и корреспонденция привычных бухгалтерских записей:

  • в момент отгрузке товаров (работ, услуг) при начислении НДС в бюджет корреспондирующим к счету 68 субсчет «Расчеты по НДС» становится счетом 76 субсчет «Начисление НДС»;
  • в момент же реализации товаров (работ, услуг) при начислении НДС корреспондирующим к счету 90-3 является упомянутый субсчет счета 76.

 

Предоставление скидок

Упомянутый порядок для момента определения налоговой базы при отгрузке товаров (работ, услуг), имущественных прав ставит в незавидное положение плательщиков НДС, предоставляющих покупателям скидки при оплате товаров или бонусы.

По налогу на прибыль данный вопрос урегулирован Федеральным законом от 06.06.05 № 58-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах». Скидки, предоставляемые продавцом покупателю вследствие выполнения определенных условий договора, (в частности объема покупок), учитываются во внереализованных расходах (п. 19.1 ст. 265 НК РФ). В части же НДС после принятия закона № 119-ФЗ положение ещё более усугубилось. 

По итогам каждого налогового периода общая сумма НДС исчисляется налогоплательщиком применительно ко всем операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с подпунктами 1-3 пункта 1 статьи 146 НК РФ (приведены в начале статьи), момент определения налоговой базы которых относится к соответствующему налоговому периоду, с учетом всех изменений, увеличивающих или уменьшающих налоговую базу в соответствующем налоговом периоде (п. 4 ст. 166 НК РФ). Моментом же определения налоговой базы, как было сказано выше, является именно день отгрузки (передачи) товаров. Таким образом, для целей главы 21 НК РФ в качестве налоговой базы при реализации товаров (работ, услуг) признается их стоимость в момент фактической отгрузки.

Законодатель обязал налогоплательщика увеличивать размер налоговой базы, определенной в соответствии со статьями 153-158 НК РФ, на суммы, полученные в виде процента (дисконта) по облигациям и векселям, поступившем в счет оплаты за реализованные товары (работы, услуги), процента по товарному кредиту в части, превышающей размер процента, рассчитанного в соответствии со ставками рефинансирования Банка России, действовавшими в периодах, за которые производится расчет процента (подп. 3 п. 1 ст. 162 НК РФ).

В рассматриваемом случае происходит не увеличение дохода продавца, а уменьшение. В упомянутой статье 162 НК РФ о возможности уменьшения величины налоговой базы ничего не сказано. Возместить же ранее уплаченную сумму НДС в бюджет налогоплательщик может только при возврате товаров (п. 5. ст. 171 НК РФ), а не при корректировке расчетов в соответствии с договором.

Минфин России в свое время определился по учету отрицательных суммовых разниц налогоплательщиками, учетной политикой которых устанавливался момент определения налоговой базы - по отгрузке. В письме от 08.07.04 № 03-04-11/114 чиновники констатировали, что уменьшение ранее начисленной суммы НДС на величины таких разниц нормами главы 21 НК РФ не предусмотрено. Логично ожидать, что и в вопросе о предоставлении скидок и бонусов министерство примет такую позицию. Поэтому, относящуюся к предоставляемой скидке часть уплаченного в бюджет НДС, остается учитывать в прочих расходах.

Пример 4 27 февраля 2006 года организация по договору с общим правилом перехода права собственности отгрузила покупателю 100 единиц товаров по цене 14 750 руб., в том числе НДС – 2750 руб. Согласно условиям договора при оплате товаров в течение 3 дней покупателю предоставляется скидка 3%. 1 марта на расчетный счет поступило 1 430 750 руб.

В бухгалтерском учете организации производятся следующие записи. В феврале при отгрузке товаров:

Дебет 62 Кредит 90-1

- 1 475 000 руб. (14 750 руб./ед. х 100 ед.) – отгружены покупателю товары;

Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»

- 275 000 руб. (2750 руб./ед. х 100 ед.) – начислен НДС по отгруженным товарам.

В марте при поступлении денежных средств:

Дебет 51 Кредит 62

- 1 430 750 руб. – поступили денежные средства за поставленные товары с учетом предоставляемой скидки;

Дебет 62 Кредит 90-1

- 44 250 руб. (1 475 000 руб. х 3%) – сторно на сумму предоставляемой скидки.

Так как принять к вычету сумму НДС, относящуюся к величине предоставляемой скидки, некорректно, то эта сумма относится к прочим расходам:

Дебет 91-2 Кредит 90-3

- 6750 руб. (44 250 руб. х 18% : 118%) – учтена сумма НДС, относящаяся к величине предоставляемой скидке.

При исчислении налога на прибыль во внереализационных расходах учитывается величина скидки на товар - 37 500 руб. (44 250 – 6750). И она компенсирует образовавшуюся разницу в величинах доходов, признаваемых в бухгалтерском и налоговом учетах.

Сумма же НДС – 6750 руб. в бухгалтерском  учете признается постоянной разницей, так как она формирует бухгалтерскую прибыль отчетного периода и исключается из расчета облагаемой базы по налогу на прибыль как отчетного, так и последующих периодов. Наличие постоянной разницы приводит к необходимости начисления постоянного налогового обязательства (п. 4-7 ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль»; утв. приказом Минфина России от 19.11.02 № 114н). Для этого в учете производится следующая запись:

Дебет 99 Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»

- 1620 руб. (6750 руб. х 24%) – начислено постоянное налоговое обязательство.   

_________________________________

Конец примера

 

Предварительная оплата

Норма подпункта 2 пункта 1 статьи 167 НК РФ обязывает плательщиков НДС начислить налог в момент поступлении частичной (полной) предоплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав. В этом случае также как и при отгрузке товаров по договорам с особыми условиями перехода права собственности и посредническим договорам объекта обложения НДС в момент поступления предоплаты ещё не существует (передачи прав собственности в этот момент не происходит). Без объекта налогообложения не должна возникать и налоговая база. Однако законодатель посчитал приведенные в первой части НК РФ определения не столь существенными, и предопределил момент определения налоговой базы первостепенным в главе 21 НК РФ. И если уж этот момент наступил, то от начисления налога плательщику НДС никуда не деться.

Установленный порядок для момента определения налоговой базы сделал ненужной норму, обязывающую налогоплательщика увеличить облагаемую базу на сумму авансовых или иных платежей, полученных в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг) (подп. 1 п. 1 ст. 162 НК РФ). Исключение же этого подпункта из статьи 162 НК РФ повлекло за собой необходимость упоминания частичной или полной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав в перечне получаемых денежных средств, по которым сумма НДС определяется расчетным методом. Напомним, что в этом случае налоговая ставка определяется как процентное отношение налоговой ставки 10% или 18% к налоговой базе, принятой за 100% и увеличенной на соответствующий размер налоговой ставки, то есть 10%/(100% + 10%) или 18%/(100% + 18%).

Пример 5 Организация, у которой налоговый период по НДС - календарный месяц, по договору должна поставить продукцию до 15 марта 2006 года. Её стоимость 230 100 руб., в том числе НДС - 35 100 руб. 26 января в счет предстоящей поставки поступила частичная оплата в сумме 172 575 руб.

При составлении налоговой декларации за январь 2006 года в налоговой базе, определяемой с учетом налога по ставке 18%, учитывается поступившая частичная оплата – 172 575 руб. Общая сумма налога за счет этого увеличивается на 26 325 руб. (172 575 руб. х 18% : 118%).

________________________

Конец примера

Законодатель обязал налогоплательщиков определять величину налоговой базы в момент реализации даже в том случае, если налоговая база определялась в момент поступления оплаты (частичная оплата) в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг) (п. 14 ст. 167 НК РФ).

Налоговая же база при реализации товаров (работ, услуг) независимо от того поступала ли оплата (частичная оплата) определяется как их стоимость, исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со статьей 40 НК РФ (п. 1 ст. 154 НК РФ)

Напомним, что требование о включении авансовых платежей, полученные организацией в счет предстоящих поставок товаров, в облагаемую базу по НДС того налогового периода, в котором они получены независимо от того, что в этом налоговом периоде происходит отгрузка товаров (работ, услуг) чиновники высказывали неоднократно (например, письмо Минфин России от 01. 11.04 № 03-04-11/187).

Пример 6 Несколько изменим данные примера 5 и предположим, что налоговым периодом по НДС у организации является квартал.

При составлении налоговой декларации по НДС за I квартал 2006 года при определении начисленного к уплате значения налога организация должна учесть величины НДС, исчисленные с сумм, определяемых как со стоимости отгруженной продукции, так и поступившей частичной оплаты.

По реализации продукции величина налоговой базы составит 195 000 руб. (230 100 руб. – 35 100 руб.), сумма начисленного НДС – 35 100 руб., по поступившей же частичной оплате данные совпадают с числовыми показателями, приведенными в примере 5: величина налоговой базы определяется с учетом налога по ставке 18%, т. е. 172 575 руб., исчисленная же сумма налога – 26 325 руб.

Исчисленную величину НДС с поступившей частичной оплаты – 26 325 руб. организация вправе принять к вычету в I квартале. Так как законодатель изъял из пункта 8 статьи 171 требование по уплате исчисленной с предоплаты суммы НДС. 

_____________________________

Конец примера

 

Исключения из правил

Однако не все налогоплательщики в текущем году при поступлении частичной или полной оплаты должны начислять НДС.

Налогоплательщики-экспортеры до момента определения налоговой базы с учетом особенностей, предусмотренных статьей 167 НК РФ, освобождены от такой обязанности. Для них моментом определения налоговой базы при реализации

  • товаров, вывезенных в таможенном режиме экспорта;
  • работ (услуг), непосредственно связанных с производством и реализацией экспортируемых товаров;
  • работ (услуг), непосредственно связанных с перевозкой или транспортировкой товаров, помещенных под таможенный режим международного таможенного режима;
  • припасов, вывезенных с территории РФ в таможенном режиме перемещение припасов;
  • выполняемых российскими перевозчиками на железнодорожном транспорте работ (услуг) по перевозке или транспортировке за пределы территории РФ товаров, -

является последний день месяца, в котором собран полный пакет документов, предусмотренных статьей 165 НК РФ (п. 9 ст. 167 НК РФ).

Также могут не исчислять суммы НДС с поступившей частичной или полной предоплаты изготовители товаров (исполнители работ, услуг), длительность производственного цикла изготовления которых составляет свыше шести месяцев (по перечню, определяемому Правительством РФ). Данные плательщики НДС имеют право признавать момент определения налоговой базы как день отгрузки (передачи) указанных товаров (выполнения работ, оказания услуг) (п. 13 ст. 167 НК РФ).

Но для этого они должны вести раздельный учет осуществляемых операций и сумм НДС по приобретаемым товарам (работам, услугам), в том числе по основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, используемым для операций по производству товаров (работ, услуг) длительного производственного цикла и других операций.

Также их обязали при получении оплаты, частичной оплаты представлять в налоговые органы одновременно с налоговой декларацией:

  • контракт с покупателем (копия такого контракта, заверенная подписью руководителя и главного бухгалтера);
  • документ, подтверждающий длительность производственного цикла товаров (работ, услуг), выданный указанному налогоплательщику-изготовителю федеральным органом исполнительной власти, который осуществляет функции по выработке государственной политики и нормативно-правовому регулированию в сфере промышленного, оборонно-промышленного и топливно-энергетического комплексов. В документе должно быть приведено наименование товаров (работ, услуг), срок их изготовления, наименование организации-изготовителя. При этом наличие на нем подписи уполномоченного лица и печати уполномоченного органа обязательно (п. 13 ст. 167 НК РФ).

Этот материал доступен бесплатно только авторизованным пользователям

Войдите через соцсети
или

Регистрируясь, я соглашаюсь с условиями пользовательского соглашения и обработкой персональных данных

Начать дискуссию