Клерк.Ру

Как доказать,что применение спецрежима порой является единственным способом избежать неминуемого банкротства?

Фото Бориса Мальцева, Клерк.Ру

Нередко налоговики инкриминируют применение налогоплательщиком того или иного специального режима налогообложения, освобождающего от уплаты НДС, (ЕНВД, УСН, ЕСН) как незаконную схему уклонения от уплаты налогов по общему режиме налогообложения. Особенно когда налогоплательщик совершает какие-либо действия по разделению (дроблению) своего бизнеса с целью перехода на ЕНВД или УСН. В итоге к уплате в бюджет начисляют, как правило, большие суммы налогов исходя из общего режима налогообложения. С этим обвинением бороться очень сложно, но тем не менее можно. Один из способов как можно добиться победы в этом споре расскажет генеральный директор ООО «Аудиторская фирма «БЭНЦ» Николай Некрасов.

Приведем совершенно реальный пример. Средней величины торговое предприятие с 70- летней историей своего развития (предприятие СТ) работало на ЕНВД. Причем заметим, что работало вполне успешно, но с низкой рентабельностью продаж на уровне 1-2%. Но они столкнулось с тем, что в 2009 году для применения ЕНВД законодатель ввел ограничение по численности персонала не более 100 человек. А их численность превышала этот показатель и они с 2009 года «слетели» с ЕНВД, перейдя на общий режим налогообложения. И тут они столкнулись с тем, что их деятельность (ранее прибыльная) вдруг стала резко убыточной. Причем убытки были очень значительными, что грозили этому предприятию скорым и неминуемым банкротством.

📌 Реклама
Отключить

Тогда они, как разумные люди поняли, что на общем режиме налогообложения им явно не выжить и решили «вернуться» на ЕНВД, передав часть своих магазинов в аренду, а персонал, который работал в этих магазинах уволить. Так они вернулись к численности менее 100 человек, но при этом они сдали свои магазины в аренду с условием, что новый арендатор возьмет на работу весь персонал этих магазинов, уволенный от них. Молодцы, поступили не только умно, но и социально ответственно, т.к. людей своих не бросили, а «пристроили» на работу к новым арендаторам.

Вернулось предприятие СТ обратно на ЕНВД и жизнь его тут же стала опять налаживаться. Опять вернулась прибыльность их торговли. Все были довольны, т.к. люди все работают, налоги по ЕНВД все платят, в т.ч. и новые арендаторы, взносы в ПФ и социальные фонды поступают. Но как выяснилось, довольны были далеко не все, т.к. местная налоговая инспекция объявили им, что они применили незаконную схему уклонения от уплаты налогов по общему режиму налогообложения и что единственной целью такого разделения их бизнеса был незаконный переход на льготный режим налогообложения.   

📌 Реклама
Отключить

Но на самом деле Инспекция конечно же не права, т.к. она явно путает цель со  средством достижения цели. На самом деле целью своих действия предприятие СТ ставило спасение (убережение) своего бизнеса от неминуемого банкротства, а средством достижения этой цели являлся их возврат на ЕНВД. Т.е. они не применяли незаконную схему уклонения от уплаты налогов, поскольку в их действиях по возврату к ЕНВД  была иная действительно деловая цель – спасение их бизнеса от банкротства.

Но Инспекция не верит этим словам и приводит в пример крупные торговые предприятия, которые успешно применяют общий режим налогообложения и не разоряются. Почему же тогда предприятие СТ должно было разориться на общем режиме налогообложения, - говорят они? Значит предприятие СТ неправомерно перешло на ЕНВД. 

Для того, что бы наглядно показать (доказать) уважаемому читателю, что предприятие СТ возвращаясь в 2009 году к системе налогообложения ЕНВД ставило перед собой жизненно важную для него деловую цель спасения предприятия от неминуемого банкротства, грозящего ему в случае если бы он остался на общем режиме налогообложения, приведем достаточно простой условный пример, показывающий, что применение общего режима налогообложения для любых предприятий с низкой нормой рентабельности грозит таким предприятиям «провалом» в зону убытков, по сравнению с возможностью относительно успешного существования этих предприятий хоть и с низкой, но тем не менее положительной рентабельностью при использовании режима налогообложения ЕНВД.

📌 Реклама
Отключить

1. Возьмем за основу условный (классический) пример продажи единицы товара по закупочной стоимости 118 рублей, в т.ч. НДС 18 руб.. Продажа товара осуществляется через розничный магазин, с торговой наценкой 30%, со стабильным уровнем коммерческих издержек (условно в 25 руб.) и управленческих расходов (условно 9 руб.), и рентабельностью продаж на минимально низком уровне - 0,9%. Т.е. наш условный пример будет максимально приближен к предприятию СТ и к спорной ситуации, возникшей с этим предприятием.

 

 

Финансовый показатель

Режим налогообложения ЕНВД

Общий режим налогообложения

 

1

Себестоимость товара (см. стр. 2120 Отчета о прибылях и убытках) по цене закупки у поставщика (100+18ндс) = 118 руб.

118,00 руб.

В т.ч. НДС

100,00 руб.

Без НДС

2

Размер торговой наценки 30%

(стр.1 х 30%)

35,40 руб.

30,00 руб.

 

3

Выручка (см. стр.2110 Отчета о прибылях и убытках) т.е. продажная цена товара (т.е. с учетом торговой наценки 30% и без учета НДС

(стр.1 + стр.2)

 

153,40 руб.

 

130,00 руб.

 

4

Налог НДС-18%, начисляемый «сверху» на цену продажи товара и подлежащий уплате в бюджет (стр.3 х 18%)

НДС

не

начисляется-

 

23,40 руб.

5

Итого цена товара, отраженная на ценнике, с учетом НДС (стр.3+стр.4)

153,40 руб.

153,40 руб.

6

Коммерческие расходы (см. стр.2210 Отчета о прибылях и убытках)

25,00 руб.

25,00 руб.

7

Управленческие расходы (см. стр. 2220 Отчета о прибылях и убытках)

9,00 руб.

9,00 руб.

8

Итого финансовый результат от продажи товара: (стр.3 – стр.1 – стр.6 – стр.7)

+1,40 руб.

прибыль

-4,00 руб.

Убыток

9

Рентабельность продаж (стр.8 / стр.3 х 100) в %

0,9%

-3,1%

Выше представленный условный пример наглядно демонстрирует, что разные системы налогообложения очень сильно влияют на финансовый результат деятельности предприятия, имеющего низкую рентабельность деятельности. Так при одних и тех же параметрах деятельности предприятие, работая на режиме ЕНВД, имеет положительный финансовый результата в виде прибыли, а работая на общем режиме налогообложения, имеет отрицательный финансовый результата – убыток.

📌 Реклама
Отключить

2. Так же для объективности исследования следует отметить уважаемому читателю, что если бы наше условное предприятие имело более высокий размер рентабельности продаж, например 20% при применении ЕНВД, то в этом случае применения общего режима налогообложения это привело бы уже не к убыткам, как в случае с низкой рентабельностью продаж, а лишь к существенному снижению размера полученной прибыли, по сравнению с размером прибыли, которую получило бы это предприятие при использовании режима налогообложения ЕНВД.

И соответственно применение общего режима налогообложения в этой ситуации привело бы уже не к убыткам, а лишь к снижению размера рентабельности такого предприятия до уровня около 15%. Продемонстрируем это еще на одном условном примере. Возьмем те же самые исходные данные, что и в первом примере, но с торговой наценкой 60%, которая приводит к рентабельности продаж анализируемого предприятия на высоком уровне – 19,5%.

📌 Реклама
Отключить

 

 

Финансовый показатель

Режим налогообложения ЕНВД

Общий режим налогообложения

 

1

Себестоимость товара (см. стр. 2120 Отчета о прибылях и убытках) по цене закупки у поставщика (100+18ндс) = 118 руб.

118,00 руб.

цена включает в себя НДС, уплаченный поставщику

100,00 руб.

цена не включает в себя НДС, уплаченный поставщику

2

Размер торговой наценки 60%

(стр.1 х 30%)

70,80 руб.

60,00 руб.

 

3

Выручка (см. стр.2110 Отчета о прибылях и убытках) т.е. продажная цена товара (т.е. с учетом торговой наценки 30% и без учета НДС

(стр.1 + стр.2)

 

188,80 руб.

 

160,00 руб.

 

4

Налог НДС-18%, начисляемый «сверху» на цену продажи товара и подлежащий уплате в бюджет (стр.3 х 18%)

НДС

не

начисляется-

 

28,80 руб.

5

Итого цена товара, отраженная на ценнике, с учетом НДС (стр.3+стр.4)

188,80 руб.

188,80 руб.

6

Коммерческие расходы (см. стр.2210 Отчета о прибылях и убытках)

25,00 руб.

25,00 руб.

7

Управленческие расходы (см. стр. 2220 Отчета о прибылях и убытках)

9,00 руб.

9,00 руб.

8

Итого финансовый результат от продажи товара: (стр.3 – стр.1 – стр.6 – стр.7)

+36,80 руб.

Прибыль

+22,00 руб.

Прибыль

9

Рентабельность продаж (стр.8 / стр.3 х 100) в %

+19,5%

+13,7%

 

📌 Реклама
Отключить

На основе выше приведенного примера видно, что предприятия с высокой рентабельностью продаж остаются прибыльными даже при применении общего режима налогообложения, но при этом рентабельность их  продаж все равно снижается примерно на 5-6%, по сравнению с тем, если бы они работали на ЕНВД - это факт. Именно в таких условиях с высокой нормой рентабельности работают крупные торговые сети, например такие как «Магнит». Просто такие сети и мечтать не могут о режиме налогообложения ЕНВД, при применении которого их рентабельность возросла бы еще на 6%  и потому применяют для себя общий режим  налогообложения как единственно возможный для их деятельности.

Но, такие гиганты торговли как «Магнит» могут себе позволить такое снижение их рентабельности, а ЗАО «Савинскторг» обладающий очень низкой нормой рентабельности никак не может себе этого позволить, поскольку снижение рентабельности продаж при переходе на общий режим налогообложения сразу на 5% - его просто убивает (без вариантов).

📌 Реклама
Отключить

3. Исследуя тему дальше возникает следующий вопрос, а как крупные торговые сети добиваются высокой нормы своей рентабельности, если они продают товары практически по таким же ценам, как и соседний с ними «Савинскторг», имеющий низкую норму рентабельности? Ответ одновременно и прост и сложен - они достигают этого не путем увеличения розничной цены (иначе у них просто никто покупать не будет), а путем снижения закупочных цен у поставщиков продукции исключительно благодаря большим масштабам своей деятельности. Огромные масштабы закупок товаров дают крупным торговым сетям такие преференции по снижению закупочных цен у прямых поставщиков продукции, которые даже и не снились местным розничным продавцам, таким как предприятие СТ. Потому что местные торговые предприятия все свои товары закупают только у оптовиков-перекупщиков, поскольку не имеют прямых контрактов с самими производителями товаров. А перекупщики в цену их товара уже заложили свою рентабельность.

📌 Реклама
Отключить

В итоге только очень крупные торговые сети могут себе позволить продавать товары по таким же розничным ценам, как и соседний магазин предприятия СТ, успешно конкурируя с ними на одном и том же рынке, но при этом их торговая наценка будет в 2, а то и в 3 раза выше, чем у предприятия СТ. Сделать это им позволяет низкая закупочная цена товара, которая минимум на 25% дешевле, чем цены по которым СТ закупает свои товары у перекупщиков. Вот и вся арифметика в упрощенном её виде.  Смотрите третий условный пример, показывающий это.

 

 

Финансовый показатель

Режим налогообложения ЕНВД

Общий режим налогообложения

 

1

Себестоимость товара (см. стр. 2120 Отчета о прибылях и убытках) по цене закупки у поставщика (100+18ндс) = 118 руб.

118,00 руб.

В т.ч. НДС

75,00 руб.

Без НДС

2

Размер торговой наценки

 

35,40 руб.

Наценка 30%

55,00 руб.

Наценка 73,3%

 

3

Выручка (см. стр.2110 Отчета о прибылях и убытках) т.е. продажная цена товара (т.е. с учетом торговой наценки 30% и без учета НДС

(стр.1 + стр.2)

 

153,40 руб.

 

130,00 руб.

 

4

Налог НДС-18%, начисляемый «сверху» на цену продажи товара и подлежащий уплате в бюджет (стр.3 х 18%)

НДС

не

начисляется-

 

23,40 руб.

5

Итого цена товара, отраженная на ценнике, с учетом НДС (стр.3+стр.4)

153,40 руб.

153,40 руб.

6

Коммерческие расходы (см. стр.2210 Отчета о прибылях и убытках)

25,00 руб.

25,00 руб.

7

Управленческие расходы (см. стр. 2220 Отчета о прибылях и убытках)

9,00 руб.

9,00 руб.

8

Итого финансовый результат от продажи товара: (стр.3 – стр.1 – стр.6 – стр.7)

+1,40 руб.

прибыль

21,00 руб.

Прибыль

9

Рентабельность продаж (стр.8 / стр.3 х 100) в %

0,9%

16%

Что и требовалось доказать. Предприятие СТ возвращаясь в 2009 году к системе налогообложения ЕНВД ставил перед собой не просто деловую цель, а  жизненно важную для него деловую цель в виде сохранения (убережения) предприятия от неминуемого банкротства, неминуемо грозящего ему если бы он остался на общем режиме налогообложения, а не банальное снижение налогового бремени, как утверждают налоговики.

📌 Реклама
Отключить

Именно благодаря возвращению в 2009 году на ЕНВД предприятие СТ и поныне относительно успешно существует хоть и с низкой, но тем не менее положительной рентабельностью. Он сохранил себя как налогоплательщика, он сохранил себя как работодателя, он сохранил почти все свои рабочие места, он до сих пор пополняет своими налогами бюджет и обеспечивает поступление взносов в Пенсионный фонд.

Мероприятия

Разместить

Блоги компаний

Создать блог
📌 Реклама
Отключить