Многие фирмы сталкиваются с проблемой дебиторской задолженности. В одном случае ее лучше списать, в другом – оставить на балансе. Какой из вариантов выбрать, читайте в статье.
Как списать долги
Списать задолженность неплатежеспособного дебитора можно в двух случаях:
– если истек срок исковой давности (согласно статье 196 Гражданского кодекса, он составляет три года с момента возникновения задолженности);
– если долг нереален для взыскания (например, фирма-должник ликвидирована).
Чтобы списать долг, нужно составить следующие документы:
– акт инвентаризации расчетов с покупателями и поставщиками;
– приказ руководителя о списании задолженности.
Об этом сказано в пункте 77 Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности, утвержденного приказом Минфина от 29 июля 1998 г. № 34н.
Приказ можно написать в произвольной форме. А вот акт инвентаризации нужно составить по форме № ИНВ-17. Она утверждена постановлением Госкомстата от 18 августа 1998 г. № 88. Как часто будет проводиться инвентаризация долгов в течение года, решает руководитель фирмы. Это предусмотрено пунктом 2.1 Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденных приказом Минфина от 13 июня 1995 г. № 49.
Чтобы списать долг ликвидированной фирмы, нужно также получить документы, которые подтверждают факт ликвидации (например, выписку из Госреестра юридических лиц).
Как отразить списание задолженности в бухучете
В бухгалтерском учете суммы просроченной и нереальной для взыскания дебиторской задолженности являются внереализационными расходами фирмы. Об этом сказано в пункте 12 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденного приказом Минфина от 6 мая 1999 г. № 33н. При их списании нужно сделать проводку:
Дебет 91-2 Кредит 62 (76)
– списана дебиторская задолженность;
Дебет 007
– учтена задолженность неплатежеспособного дебитора за балансом.
На забалансовом счете такая задолженность должна учитываться в течение пяти лет с момента ее списания.
Если под эту задолженность создавался резерв по сомнительным долгам, первая проводка будет такой:
Дебет 63 Кредит 62 (76)
– списана дебиторская задолженность за счет созданного ранее резерва.
Пример
По результатам инвентаризации, проведенной ООО «Сигма» 30 сентября 2003 года, выявлена задолженность фирмы ЗАО «Север» на сумму 150 000 руб. за отгруженную продукцию, по которой истек срок исковой давности.
В этот же день директор «Сигмы» издал такой приказ:
ООО «Сигма»
Приказ
о списании дебиторской задолженности
от 30 сентября 2003 г. № 95
На основании акта инвентаризации расчетов с покупателями и поставщиками от 30 сентября 2003 г. № 3 приказываю списать задолженность ЗАО «Север» с истекшим сроком исковой давности в сумме 150 000 рублей.
Директор ООО «Сигма» Парамонов Парамонов С.В.
Резерв по сомнительным долгам фирма не создавала.
Бухгалтер ЗАО «Сигма» сделал такие проводки:
Дебет 91-2 Кредит 62
– 150 000 руб. – списана дебиторская задолженность, по которой истек срок исковой давности;
Дебет 007
– 150 000 руб. – учтена сумма списанной дебиторской задолженности за балансом.
–конец примера–
НДС и налог на прибыль
Если покупатель не оплатил товары (работы, услуги), то днем оплаты будет наиболее ранняя из двух дат:
– день истечения срока исковой давности;
– день списания дебиторской задолженности.
Об этом сказано в пункте 5 статьи 167 Налогового кодекса. Этот пункт важен для фирм, в учетной политике которых предусмотрено исчисление НДС «по оплате». Когда истечет срок исковой давности по задолженности покупателя, они должны будут начислить НДС к уплате в бюджет. Если же она будет списана до истечения этого срока, то налог нужно будет начислить в момент списания.
В учете эта операция отражается проводкой:
Дебет 76 субсчет «Расчеты по неоплаченному НДС» Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– начислен НДС к уплате в бюджет.
Списанная задолженность относится к внереализационным расходам фирмы и уменьшает облагаемую налогом прибыль. Об этом сказано в подпункте 2 пункта 2 статьи 265 Налогового кодекса.
Когда долг лучше не списывать
Списывать дебиторскую задолженность невыгодно, если:
– у фирмы в текущем периоде нет налогооблагаемой прибыли или она значительно меньше суммы налога;
– есть вероятность того, что должник заплатит деньги после списания долга.
В первом случае нужно будет заплатить НДС и не получится сэкономить на налоге на прибыль. Во втором – после списания долга придется перечислить НДС, а после поступления денег от покупателя еще и налог на прибыль. Дело в том, что поступившая сумма будет внереализационным доходом фирмы.
И в том и в другом случае фирма заинтересована в том, чтобы отодвинуть день списания долга. Для этого нужно продлить срок исковой давности. Обычно он начинается с момента, когда по условиям договора покупатель должен был заплатить деньги. Если же стороны в договоре эту дату не указали, срок исковой давности начинается с момента, когда право собственности на товар перешло от продавца к покупателю.
Пример
Торговая фирма ООО «Стрелец» 25 сентября 2003 года продала ЗАО «Витязь» партию товара по накладной № 5 на сумму 80 000 руб.
В договоре на поставку фирмы не установили срок, когда «Витязь» должен перечислить деньги за товар. Следовательно, срок исковой давности начинается 25 сентября 2003 года и заканчивается 25 сентября 2006 года.
–конец примера–
Есть две ситуации, когда срок исковой давности прерывается, и его отсчет начинается заново:
– продавец обратился в суд с иском к должнику;
– покупатель признал свой долг.
Если фирма обращается в суд, срок исковой давности прерывается в тот день, когда суд принимает ее исковое заявление.
Считается, что покупатель признал долг, если:
– он перечислил деньги в счет его погашения (при этом размер выплаченной суммы значения не имеет);
– он письменно подтвердил, что признает долг.
В последнем случае покупатель должен или написать письмо, или подписать акт сверки задолженности. Их можно составить в произвольной форме.
Пример
Продолжим предыдущий пример.
ЗАО «Витязь» 30 сентября 2003 года заплатило за товар только 40 000 руб. (платежное поручение № 201). Остаток долга на 1 октября 2003 года составил 40 000 руб. (80 000 – 40 000).
1 октября 2003 года бухгалтер ООО «Стрелец» подготовил акт сверки задолженности:
Акт сверки задолженности
ЗАО «Витязь» перед ООО «Стрелец» на 1 октября 2003 г.
от 1 октября 2003 г. № 1
Возникновение задолженности | Погашение задолженности | ||||
дата | сумма, руб. | основание | дата | сумма, руб. | Основание |
25.09.2003 | 80 000 | накладная от 25.09.2003 № 5 | 30.09.2003 | 40 000 | Платежное поручение от 30.09.2003 № 201 |
По состоянию на 1 октября 2003 г. задолженность ЗАО «Витязь» перед ООО «Стрелец» составляет 40 000 руб.
Директор ЗАО «Витязь» Степанов /Степанов А.Ю./
Главный бухгалтер ЗАО «Витязь» Чернова /Чернова Н.В./
Директор ООО «Стрелец» Миронов /Миронов С.С./
Главный бухгалтер ООО «Стрелец» Кузнецова /Кузнецова М.А./
В этом случае срок исковой давности прерывается и начинает считаться заново с 1 октября 2003 года.
–конец примера–
Начать дискуссию