Компания реорганизуется: как быть с торговым сбором

Эксперт разбирает ситуацию из практики.

Предприятие акционируется путем преобразования из ФГУП в АО. Последний налоговый период ФГУП с 01.01.18 по 25.05.18 г. ФГУП является плательщиком торгового сбора в Москве, поскольку осуществляет торговую деятельность. В этой связи у компании возник ряд вопросов. Следует ли ФГУП подавать уведомление о снятии с учета в качестве плательщика торгового сбора, а затем вновь созданному АО вставать на учет в качестве плательщика торгового сбора после окончания процедуры реорганизации (после 25.05.2018 г)? Возникает ли необходимость оплаты торгового сбора за 2 квартал дважды: ФГУП и АО?

Надо ли подавать Уведомление о снятии с учета?

Давайте разберемся по порядку. Объектом налогообложения торговым сбором признается использование объекта движимого или недвижимого имущества для осуществления плательщиком сбора вида предпринимательской деятельности, в отношении которого установлен сбор, хотя бы один раз в течение квартала (ст. 412 НК РФ).

При этом датой прекращения обложения объекта сбором является дата прекращения использования его для осуществления вида предпринимательской деятельности, в отношении которого установлен сбор, а именно розничной торговли (п. 2 ст. 412 НК РФ).

В общем порядке в ситуации, когда плательщик торгового сбора прекращает осуществление предпринимательской деятельности, он обязан предоставить в налоговым орган соответствующее уведомление (п. 4 ст. 416 НК РФ),

Приказом ФНС России от 22.06.2015 № ММВ-7-14/249@ утверждены формы № ТС-1 «Уведомление о постановке на учет организации или индивидуального предпринимателя в качестве плательщика торгового сбора в налоговом органе по объекту осуществления вида предпринимательской деятельности, в отношении которого установлен торговый сбор» и № ТС-2 "Уведомление о снятии с учета организации или индивидуального предпринимателя в качестве плательщика торгового сбора в налоговом органе по объекту осуществления вида предпринимательской деятельности, в отношении которого установлен торговый сбор«(далее Уведомление по форме № ТС-1, № ТС-2).

При этом датой снятия с учета плательщика сбора является дата прекращения осуществления деятельности, указанная в Уведомлении.

В этой связи следует отметить, что в случаях прекращения деятельности организации, в частности, в результате реорганизации снятие с учета в налоговых органах осуществляется на основании сведений, содержащихся в Едином государственном реестре юридических лиц. В связи с этим, утрата статуса юридического лица, осуществлявшего деятельность, подлежащую обложению торговым сбором, означает одновременное прекращение статуса налогоплательщика в качестве плательщика торгового сбора (п. 5 ст. 84 НК РФ).

Поэтому у налогоплательщиков, прекративших свою деятельность, в частности в результате реорганизации, отсутствует обязанность представлять в налоговый орган уведомление о снятии с учета организации в качестве плательщика торгового сбора.

Данная позиция подтверждается разъяснениями конролеров, озвученными в Письме ФНС России от 20.09.2017 № СД-4-3/18766@). Поэтому, применительно к рассматриваемому вопросу, у ФГПУ, который прекращает свою деятельность в результате реорганизации в форме преобразования, отсутствует обязанность подавать Уведомление по форме № ТС-2 в налоговый орган.

Как быть вновь созданному АО?

В соответствии с п. 3 ст. 416 НК РФ постановка на учет в качестве плательщика торгового сбора производится на основании уведомления, представленного в течение пяти дней после получения налоговым органом указанного уведомления.

При этом обязанность по уплате налогов реорганизованного юридического лица исполняется его правопреемником (правопреемниками) в порядке, установленном ст. 50 НК РФ.

Исполнение обязанностей по уплате налогов реорганизованного юридического лица возлагается на его правопреемника независимо от того, были ли известны до завершения реорганизации правопреемнику факты и обстоятельства неисполнения реорганизованным юридическим лицом обязанностей по уплате налога (сбора).

При этом при преобразовании одного юридического лица в другое правопреемником реорганизованного юридического лица в части исполнения обязанностей по уплате налогов признается вновь возникшее юридическое лицо.

Согласно п. 1 ст. 16 Федерального закона от 8 августа 2001 г. № 129-ФЗ «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей» реорганизация юридического лица в форме преобразования считается завершенной с момента государственной регистрации вновь возникшего юридического лица, а преобразованное юридическое лицо — прекратившим свою деятельность.

Учитывая изложенное, поскольку при преобразовании юридического лица, уплачивавшего торговый сбор (ФГУП), возникает новое юридическое лицо (АО), то оно (АО) обязано подать в налоговый орган Уведомление по форме № ТС-1 о постановке на учет в качестве плательщика торгового сбора в порядке, установленном п. 2 ст. 416 НК РФ, в срок не позднее пяти дней с даты государственной регистрации нового юридического лица (АО).

Платить дважды?

Минфин России в своем Письме от 18.11.2016 № 03-11-09/68225 отмечает, что в случае неуплаты преобразованным юридически лицом торгового сбора за период до даты реорганизации (ФГПУ) обязанность по уплате указанной суммы возлагается на вновь возникшее юридическое лицо (АО).

Применительно к рассматриваемой ситуации это выглядит следующим образом: если ФГУП не произведет оплату торгового сбора за 2 квартал 2018 г., то это будет обязано сделать АО. Обязанности дважды оплачивать торговый сбор за 2 кв. 2018 (ФГУП и АО) не возникает.

На что следует обратить внимание

Как было сказано выше вновь образованное юридическое лицо (АО) обязано подать в налоговый орган уведомление о постановке на учет в качестве плательщика торгового сбора не позднее пяти рабочих дней с даты государственной регистрации.

Согласно условий рассматриваемого вопроса последний налоговый период ФГУП с 01.01.18 по 25.05.18 г. Следовательно, вновь образованное АО должно подать уведомление не позднее 01.06.2018 г. (п. 6 ст. 6.1 и п. 2 ст. 416 НК РФ).

Однако здесь следует обратить внимание налогоплательщика на тот факт, что городской уполномоченный орган может самостоятельно выявить незарегистрированный объект обложения торговым сбором и направить сведения о нем в ИФНС.

В Москве — это Департамент экономической политики и развития города Москвы (ст. 4 Закона № 62, п. 1 Положения о Департаменте экономической политики и развития г. Москвы, утвержденного Постановлением Правительства Москвы от 17.05.2011 № 210-ПП).

Применительно к нашей ситуации это выглядит следующим образом, если проверка нагрянет в торговую точку вновь образованного налогоплательщика (АО) в период с 25.05.2018 г. по 01.06.2018 г., то по ее итогам будет передана информация в налоговый орган о наличии объекта налогообложения, подлежащего обложению торговым сбором.

При этом важно отметить, что положения НК РФ не освобождают Организацию от представления Уведомления по форме № ТС-1 в случае составления Уполномоченным органом акта о выявлении нового объекта обложения сбором. Другими словами вновь образованное АО все равно будет обязан подать Уведомление о постановке на учет в качестве плательщика торгового сбора.

Однако здесь важен тот факт, что «задвоения» объекта в такой ситуации не возникает. По поэтому поводу ФНС России высказался в своем Письме от 07.07.2017 № СД-4-3/13187@ «О применении законодательства по торговому сбору». Финансовые контролеры отметили, что в такой ситуации налоговый орган должен будет произвести идентификацию объекта, указанного в акте Уполномоченного органа, с объектом, который отразит Организация в представленном Уведомлении по форме № ТС-1. А сделать это нужно будет в целях исключения случаев повторного обложения торговым сбором.

Подведем краткие итоги

У ФГПУ, отсутствует обязанность подавать уведомление в налоговый орган о снятии с учета в качестве плательщика торгового сбора. При этом новое юридическое лицо (АО) обязано подать в налоговый орган уведомление о постановке на учет в качестве плательщика торгового сбора, не позднее пяти дней с даты государственной регистрации АО.

Если в торговую точку вновь образованного налогоплательщика (АО) в период с 25.05.2018 г. по 01.06.2018 г. нагрянет Департамент экономической политики и развития города Москвы с проверкой, то по ее итогам будет передана информация в налоговый орган о наличии объекта налогообложения, подлежащего обложению торговым сбором.

При этом, если АО в тому времени еще не будет подано Уведомление о постановке на учет, то оно все равно будет обязано это сделать не смотря на то, что информация от Департамента о работающей точке розничной торговли уже поступила в налоговый орган. И здесь важна «ложка меда», а именно: «задвоения» объекта в такой ситуации не возникает.

И последнее, если ФГУП не произведет оплату торгового сбора за 2 квартал 2018 г., то это будет обязано сделать АО. Обязанности дважды оплачивать торговый сбор за 2 кв. 2018 (ФГУП и АО) не возникает, факт реорганизации ни как не увеличивает налоговую нагрузку по торговому сбору.

Обучающий курс от команды «Клерка»
«Налоговые проверки. Тактика защиты»
Способы защиты, проверенные на практике, от Ивана Кузнецова, налогового эксперта, работавшего в ОБЭП.
  • Первое видео — бесплатно.
  • Даем сертификат в конце обучения.
  • Дистанционное обучение.
Записаться на курс за 5 500 руб.