Спецрежимы

УСН и ПСН: главное, на что обратят внимание налоговики и судьи

Важный обзор Верховного суда. Простыми словами.
11,7 тыс. 2,3 тыс.
УСН и ПСН: главное, на что обратят внимание налоговики и судьи

Этим летом Президиум Верховного cуда РФ подготовил «Обзор практики рассмотрения судами дел, связанных с применением глав 26.2 и 26.5 НК РФ в отношении субъектов малого и среднего предпринимательства». Для многих предпринимателей этот Обзор прошел незамеченным, но для налоговых консультантов это очень важный документ, в котором нашли отражение направления судебной практики в отношении предпринимателей, применяющих «упрощенку» и патент.

Уведомление о переходе на УСН

Если вы выбрали упрощенный налоговый режим, то уведомление о применении УСН необходимо подать в течение месяца с момента государственной регистрации.

Но бывает так, что уведомление было сдано в МФЦ либо в регистрирующий орган, и информация просто не поступила в ту инспекцию, в которой налогоплательщик стоит на учете. Бывают ситуации, когда налогоплательщик забыл или не знал о том, что необходимо подать уведомление. А в некоторых случаях налогоплательщик все подал и даже в ту инспекцию, которую нужно, но утерял свой экземпляр с отметкой налоговой о получении. Во всех этих случаях налоговый орган будет считать, что налогоплательщик должен применять ОСН.

Бывает так, что это выясняется после того, как налогоплательщик два, а то и три года сдает декларации по УСН и платит единый налог. Если налогоплательщик фактически применяет упрощенку: сдает соответствующие этому режиму декларации, платит налог и авансовые платежи, не исчисляет налоги по ОСН, не предъявляет НДС своим контрагентам и это без замечаний со стороны налогового органа, то такими действиями налоговый орган признает правомерность применения УСН даже несмотря на то, что уведомление о применении упрощенки представлено в налоговый орган с просрочкой. То есть если действия налогового органа свидетельствуют о фактическом признании обоснованным применения спецрежима, то налоговый орган не может ссылаться на пропуск срока подачи уведомления.

В 2024 году УСН пользуются много организаций. Это выгодный, удобный спецрежим, но и трудный, с постоянными изменениями законодательства. Бухгалтеры путаются в упрощенке, поэтому мы создали программу профессиональной переподготовки «Главный бухгалтер на УСН».

Эксперты по бухгалтерскому и налоговому учету научат всему, что нужно знать при работе с УСН.  В курсе 13 тестов, письменные домашние задания, более 20 чек-листов и гайдов по изменениям 2024 года, которые помогут отработать все навыки на практике. Сейчас на обучение скидка 73%.  

Начать учиться за 7600 руб.

Применяли УСН – применяем и дальше

Если организация создана путем преобразования юрлица, применявшего УСН и продолжила применять этот режим, то она не может быть переведена на ОСН вопреки ее волеизъявлению. Во втором пункте Обзора Верховный cуд (далее - ВС) сделал еще один очень важный для налогоплательщиков вывод, который наверняка поможет многим отстоять свою правоту в суде. Применение спецрежима носит УВЕДОМИТЕЛЬНЫЙ, а не разрешительный характер. Это мера поддержки малого предпринимательства. Хочется отметить, что мы уже использовали этот важный пункт для судебной защиты наших клиентов.

Обособленное подразделение – не повод отказаться от УСН

Часто, когда хотят расширить места присутствия бизнеса, открывают обособленные подразделения, при этом организация не слетает с упрощенки, потому что только организации, открывающие филиал, не могут применять УСН в связи с запретом, предусмотренным пп. 1 п. 3 ст. 346.12 НК РФ. Именно этой нормой закона долгое время пользовались недобросовестные налогоплательщики, которым по тем или иным причинам надо было в середине года «слететь» с упрощенки. Для этого создавали филиал, но только для видимости, то есть формально. ВС отметил, что создание филиала без намерения осуществлять в нем реальную хозяйственную деятельность не может служить основанием для прекращения применения спецрежима до конца календарного года.

Как доказывали тот факт, что филиал создан только на бумаге? Признаки филиала, установленные ГК РФ, отсутствовали. У филиала не было офиса, имущества, работников, отсутствовали постоянные рабочие места, руководитель был назначен номинально и не участвовал в управлении филиалом.

Схемы дробления бизнеса

Важные выводы сделал ВС по поводу схемы «дробления бизнеса». Факт подконтрольности нескольких налогоплательщиков одному лицу еще не является основанием для объединения их доходов. Необходимо учитывать особенности корпоративной структуры, способ принятия управленческих решений, использование трудовых и производственных ресурсов внутри группы, а главное, осуществляют ли участники группы самостоятельную деятельность и платят ли самостоятельно налоги. Если создание каждой последующей организации в группе компаний совпадает по времени с моментом приближения к пороговому доходу по УСН предыдущей компании, то это серьезный аргумент, свидетельствующий о создании схемы. Кроме того, хранение товаров на одном складе, без разделения мест хранения, использование в работе одних и тех же работников, погрузочных машин, общего офиса будут свидетельствовать не в пользу налогоплательщика.

Расчет лимита для УСН

Лимит доходов по УСН надо считать по реальным доходам налогоплательщика, а не по причитающимся ему суммам (дебиторская задолженность). Верховный суд напомнил, что при применении упрощенки доходы учитываются кассовым методом. Непринятие мер по взысканию задолженности у контрагента в случае отсутствия взаимозависимости не является признаком получения налогоплательщиком налоговой выгоды.

Утрата права на УСН

На ИП так же, как и на организации, распространяется правило об утрате права на применение «упрощенки» при несоблюдении требования пп. 16 п. 3 ст. 346.12 НК РФ, несмотря на то что в вышеуказанном пункте поименованы только организации. То есть если у ИП в течение года стоимость основных средств превысит 150 млн руб., то он автоматически утрачивает право применять УСН.

Смена режима

Выбрав объект налогообложения в уведомлении о применении УСН налогоплательщик не может поменять его в течение всего календарного года. То есть если выбрали УСН «доходы», то перейти на УСН «доходы - расходы» можно будет только со следующего года.

Переход с ПСН на УСН

Если денежные средства поступили на расчетный счет предпринимателя после истечения срока патента, в период применения УСН они формируют налоговую базу по УСН, несмотря на то что работы по патентному виду деятельности были выполнены в период действия патента.

Обеспечительный платеж по договору аренды – включать ли в базу

Очень часто в договорах аренды прописывают условие об обеспечительном или гарантийном платеже. И как правило, арендодатели применяют УСН. И тут возникает вопрос: включать этот обеспечительный платеж в налоговую базу по УСН или нет? Это напрямую зависит от условий договора. Если этот платеж засчитывается в качестве оплаты за последний месяц аренды, то есть денежные средства выполняют функцию аванса (оплаты за последний месяц аренды), данные платежи необходимо включить в налоговую базу по факту поступления. А если в договоре указано, что гарантийный платеж используется только при причинении убытков имуществу арендодателя и подлежит возврату арендатору по окончании договора, то есть действительно носит обеспечительный характер, не учитываются в качестве дохода Арендодателя.

Договор долевого участия

В практике часто встречается ситуация, когда ИП, занимающиеся куплей-продажей недвижимости и применяющие УСН с объектом «доходы-расходы», хотят учесть в расходы на приобретение прав дольщика по договорам долевого участия в строительстве жилых помещений. ВС РФ указал, что расходы, связанные с приобретением имущественных прав, не указаны в перечне, установленном п.1 ст.346.16 НК РФ, и перечень этот расширительному толкованию не подлежит.

Налоговые каникулы

Неожиданным для специалистов оказалось толкование ВС РФ нормы о применении налоговых каникул для впервые зарегистрированных предпринимателей. Суд указал, что при толковании п. 4 ст. 346.20 и п. 3 ст. 346.50 НК РФ предпринимателя можно считать впервые зарегистрированным после начала действия нормы о налоговых каникулах. То есть если раньше мы говорили о том, что гражданам, прекратившим статус ИП и решившим возобновить его после введения нормы о налоговых каникулах, каникулы не положены, теперь будем использовать выгодное для налогоплательщиков толкование нормы ВС РФ. Зарегистрироваться впервые можно несколько раз, главное зарегистрироваться после введения нормы о налоговых каникулах.

Утрата права на ПСН не лишает права на УСН

Утрата права на применение ПСН не влечет одновременную утрату права на применение упрощенки. Уже сколько раз предприниматели, забывшие вовремя оплатить патент, «слетали» с этого режима. И не было бы так обидно, если бы оставались на УСН, так нет же, налоговый орган упорно доначислял налоги по общей системе. ВС РФ указал, что УСН применяется ИП наряду с иными режимами, а ПСН – в отношении отдельных видов предпринимательской деятельности. Таким образом, УСН в случае ее применения ИП является общей по отношению к патентной системе, в рамках которой облагаются доходы по отдельным видам деятельности.

Задержки с выдачей патента

Наши клиенты не раз сталкивались с ситуацией, когда налоговые органы задерживают выдачу патента. При этом срок действия патента уже пошел, а налогоплательщик не может осуществлять деятельность, так как не понимает, выдадут ему патент или нет. Один из предпринимателей получил патент на месяц позже установленного срока. Предприниматель стал считать срок действия патента с момента его выдачи. Налоговый орган не согласился с такой позицией. Резюме этого спора указал в Обзоре ВС РФ. Нарушение срока выдачи патента можно учесть при определении периода действия патента и уплаты налога в сроки, соответствующие скорректированному периоду действия патента.

ПСН для ремонта нежилых построек

ИП нельзя применять ПСН в отношении деятельности по ремонту не жилых построек. Хотя в НК РФ вид деятельности сформулирован как «ремонт жилья и других построек», Минфин РФ в своих письмах не раз указывал, что НК РФ не содержит ограничений по видам построек, при осуществлении ремонта которых индивидуальный предприниматель вправе приобрести патент. Судебная практика по этому вопросу также складывалась не однозначно, теперь позиция урегулирована ВС РФ.

Налогоплательщикам при планировании своей деятельности необходимо обязательно учитывать положения судебной практики, сформулированные в Обзоре. Это поможет не переплачивать налоги и убережет от роковых ошибок при применении спецрежимов субъектами малого предпринимательства. А, как известно, лучше поберечься, чем обжечься.

Материалы газеты «Прогрессивный бухгалтер»

Комментарии

14
  • Елена

    А без ошибок в заголовке совсем никак?

  • OlgaBSh

    "ИП нельзя применять ПСН в отношении деятельности по ремонту не жилых построек" "теперь позиция урегулирована ВС РФ", а можно подробней??? где именно "позиция урегулирована"

  • Юлия Гришхов

    Добрый день! Подскажите если ИП берет патент розничная торговля с 01.01.2021 по 31.03.2021 и дальше не захочет быть на патенте а с 01.04.2021 на УСН розничная торговля можно так или ИП будет применять с 01.04.2021 по 31.12.2021 ОСН по розничной торговли?

    • Надежда К

      Переходить на УСН надо с 1 января. Это никак не помешает покупке патента на три месяца

ВЭД

Три главных изменения 2024 года для бухгалтера ВЭД

Продавцы из ЕАЭС начнут платить налоги в российскую казну, бизнес освободят от отчетности по мелким сделкам с зарубежными партнерами, а цифровые активы становятся обычным способом расчета.

Иллюстрация: Вера Ревина/Клерк.ру

Курсы повышения
квалификации

18
Официальное удостоверение с занесением в госреестр Рособрнадзора

Обязательную маркировку ювелирных изделий перенесут на 2025 год

Чтобы снизить нагрузку с Пробирной палаты, которая будет ставить клеймо на украшения, Минфин перенесет срок обязательной маркировки на 1 сентября 2025 года.

С 1 мая запустят эксперимент по маркировке моторных масел

Для борьбы с контрафактом на рынке Минпромторгу предложили включить в эксперимент по маркировке не только моторные масла для автомобилей, но и свечи зажигания, детали подвески и рулевого управления.

Лучшие спикеры, новый каждый день

Календарь вебинаров для бухгалтера в апреле 2024. Акцент на проверки

Вебинар — простой способ разобраться в любом важном для бухгалтера вопросе. «Клерк» приглашает на вебинары экспертов-практиков, которые понятно и с примерами разберут любую тему. Вы можете задавать спикеру вопросы и он ответит на них в прямом эфире.

Иллюстрация: freepik/freepik
Экспорт

Минпромторг сократит список экспортеров, которые могут получать транспортные субсидии

Изменения затронут только тех, кто занимается экспортом товаров из высокомаржинальных групп.

С 01 апреля 2024 года порог беспошлинного ввоза товаров, возможно, вернется к уровню €200 евро

Но подготовка новых документов не началась.

Опытом делятся эксперты-практики, без воды
УК РФ

Опасное производство 2 года работало без лицензии и получило доход 26 млн рублей

В Ставропольском крае перед судом предстанет обвиняемый в незаконном предпринимательстве с извлечением дохода на сумму более 26 млн рублей.

Обеспечительные меры при ВНП, предварительные обеспечительные меры + защитный лайфхак

Всегда ли налоговики могут наложить обеспечительные меры (арест) на имущество по результатам проверки?

Иллюстрация: Вера Ревина / Клерк.ру
3
46

Кто имеет право работать неполный день

Если у сотрудников есть основания для неполной занятости, работодатель должен установить удобный для работника график и снизить нагрузку.

Календарь вебинаров для бухгалтера в апреле 2024. Платные и бесплатные

Собрали для вас анонсы вебинаров на апрель 2024 года.

Каким числом выставлять счет-фактуру на аванс: бухгалтеры разбираются с формулировками в НК. «Ночной бухгалтер» № 1652

В телеграм-канале «Клерка» бухгалтеры спорили о том, какую дату указать в счет-фактуре на аванс — день получения аванса или любую из последующих пяти дней, которые даны на выставление документа. Истину нашли (вроде).

Иллюстрация: Вера Ревина/Клерк.ру
IT-компании

Яндекс запустил линейку нейросетей YandexGPT третьего поколения

Искусственный интеллект нового поколения лучше работает со сложными задачами. Бизнес может самостоятельно дообучить нейростеть.

34
Миникурсы, текстовые и видеоинструкции для бухгалтеров
Бесплатно с Архив документов

Сколько лет все-таки хранить кадровые документы? Мини-курс

Разбираемся в мини-курсе, какие типы хранения кадровых документов выделяют и какова продолжительность хранения кадровых документов.

Сколько лет все-таки хранить кадровые документы? Мини-курс
НДФЛ

В 2024 году ФНС разошлет уведомления на НДФЛ с процентов по вкладам за 2023 год

В 2024 году вкладчикам впервые необходимо будет уплатить НДФЛ с процентов от банковских вкладов за 2023 год.

Перерасчет имущественных налогов будут делать по-новому

Физлица будут направлять в ИФНС заявления на перерасчет налога на имущество, земельного и транспортного, к которому можно приложить документы, а можно и не прикладывать. Налоговики будут рассматривать это заявление 30 дней.

Как разработать эффективную программу обучения для новых сотрудников

Обучение персонала — сложный и многогранный процесс. Если проводить его правильно, он может стать ключевым инструментом для усиления корпоративной культуры, увеличения продуктивности и стимулирования мотивации сотрудников.

Иллюстрация: создано с помощью ИИ OpenAI © Вера Ревина/Клерк.ру
27
УК РФ

Поиск бывшего гендира может вылиться в вымогательство

Сотрудники главного управления уголовного розыска МВД совместно с коллегами из Красноярского края задержали подозреваемых в серии вымогательств у бизнесменов.

⚡️Итоги дня: Ozon изменил расчет сбора, Дурова призвали внимательнее следить за Telegram, Камчатку трясет

Подготовили обзор главных событий дня. Все самое интересное, что писали и обсуждали в сети, в одной подборке.

Селлеры нарастили продажи на Ozon в 2,5 раза

Заметнее всего нарастили обороты предприниматели Дальневосточного федерального округа, которые торгуют на маркетплейсе Ozon. Они стали продавать почти в 5 раз больше товаров.

Интересные материалы

Как обезопасить массовые выплаты внештатникам

Компании, которые сотрудничают с большим числом внештатников, проводят массовые выплаты со своего счета. Такие платежи могут нести риски с точки зрения ИФНС и банков. Рассказываем, в чем причины и как обезопасить переводы.

Как обезопасить массовые выплаты внештатникам