Валютные операции

Договор в валюте и учет курсовых разниц. Мнение эксперта

Отражать доходы от возникновения положительной курсовой разницы вследствие пересчета стоимости имущества в виде валютных ценностей на последнее число текущего месяца следует в общем порядке.
690 210
Договор в валюте и учет курсовых разниц. Мнение эксперта
Иллюстрация: Вера Ревина /«Клерк»

Вопросы

  1. Если договор заключен в условных единицах между российскими организациями, то учитываются ли в доходах положительные курсовые разницы по требованиям (обязательствам), выраженным в условных единицах?
  2. Если договор заключен в условных единицах между российскими организациями, то учитываются ли в доходах для целей налогообложения положительные курсовые разницы по требованиям (обязательствам), выраженным в условных единицах?

Мнение эксперта

На вопрос ответила Наталья Семенова, эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ.

1. Федеральным законом от 26.03.2022 № 67-ФЗ дополнен , которым установлен особый порядок признания доходов в виде положительной курсовой разницы, возникшей в 2022-2024 годах по требованиям (обязательствам), в том числе по требованиям по договору банковского вклада (депозита), стоимость которых выражена в иностранной валюте (за исключением авансов).

В этом случае датой получения внереализационных доходов признается дата прекращения (исполнения) требований (обязательств), выраженных в валюте, при дооценке (уценке) которых возникает положительная курсовая разница.

2. Норма затрагивает лишь даты прекращения (исполнения) требований (обязательств), выраженных в иностранной валюте, в ней не упоминается о прекращении (исполнения) требований (обязательств), выраженных в условных единицах.

В отсутствие разъяснений контролирующих органов безопаснее учитывать во внереализационных доходах на последнее число текущего месяца такие переоцененные в положительную сторону требования, стоимость которых выражена в условных единицах.

Обоснование позиции

В силу  денежные обязательства должны быть выражены в рублях ().

Наряду с этим п допускается, что в денежном обязательстве может быть предусмотрено, что оно подлежит оплате в рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте или в условных денежных единицах (экю, «специальных правах заимствования» и др.). В этом случае подлежащая уплате в рублях сумма определяется по официальному курсу соответствующей валюты или условных денежных единиц на день платежа, если иной курс или иная дата его определения не установлены законом или соглашением сторон.

Как и в бухгалтерском, в налоговом учете организации доходы и расходы признаются в денежном эквиваленте в рублях. При получении доходов или осуществлении расходов в иностранной валюте их надо пересчитать в рубли.

Согласно , требования (обязательства), стоимость которых выражена в иностранной валюте, имущество в виде валютных ценностей пересчитываются в рубли по официальному курсу, установленному Центральным банком Российской Федерации на дату перехода права собственности на указанное имущество, прекращения (исполнения) требований (обязательств) и (или) на последнее число текущего месяца в зависимости от того, что произошло раньше.

Таким образом, пересчет требований (обязательств), имущества в виде валютных ценностей проводится на одну из следующих дат в зависимости от того, что произошло раньше:

  • на момент перехода права собственности на имущество, прекращения (исполнения) обязательств и требований;
  • на последнее число отчетного (налогового) периода.

В силу  внереализационными доходами налогоплательщика признаются, в частности, доходы в виде положительной курсовой разницы, за исключением положительной курсовой разницы, возникающей от переоценки выданных (полученных) авансов.

Положительной курсовой разницей в целях главы 25 НК признается курсовая разница, возникающая при дооценке имущества в виде валютных ценностей (за исключением ценных бумаг, номинированных в иностранной валюте) и требований, стоимость которых выражена в иностранной валюте, или при уценке обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте. Положения настоящего пункта применяются в случае, если указанная дооценка или уценка производится в связи с изменением официального курса иностранной валюты к рублю Российской Федерации, установленного Центральным банком Российской Федерации, либо с изменением курса иностранной валюты (условных денежных единиц) к рублю Российской Федерации, установленного законом или соглашением сторон, если выраженная в этой иностранной валюте (условных денежных единицах) стоимость требований (обязательств), подлежащих оплате в рублях, определяется по курсу, установленному законом или соглашением сторон соответственно.

Таким образом, положительная курсовая разница — это разница, возникающая при дооценке имущества в виде валютных ценностей и требований, стоимость которых выражена в иностранной валюте.

Федеральным законом от 26.03.2022 № 67-ФЗ пункт 4 ст. 271 НК дополнен , которым установлен особый порядок признания доходов в виде положительной курсовой разницы, возникшей в 2022-2024 годах по требованиям (обязательствам), в том числе по требованиям по договору банковского вклада (депозита), стоимость которых выражена в иностранной валюте (за исключением авансов) (подп.«б» п. 12 ст. 2 Закона № 67-ФЗ). Поправки вступили в силу 26 марта 2022 года и распространяются на правоотношения, возникшие с 1 января 2022 года (ч. 1 ст. 5 Закона № 67-ФЗ) (смотрите также информацию ФНС России от 24.03.2022, от 23.03.2022).

Так, согласно норме датой получения дохода признается: дата прекращения (исполнения) требований (обязательств), выраженных в иностранной валюте, при дооценке (уценке) которых возникает положительная курсовая разница, — по доходам в виде положительной курсовой разницы, возникшей в налоговых (отчетных) периодах 2022-2024 годов по требованиям (обязательствам), в том числе по требованиям по договору банковского вклада (депозита), стоимость которых выражена в иностранной валюте (за исключением авансов).

Таким образом, с 26.03.2022 применительно к отношениям, возникшим с 01.01.2022, датой получения внереализационных доходов признается дата прекращения (исполнения) требований (обязательств), выраженных в валюте, при дооценке (уценке) которых возникает положительная курсовая разница.

Следовательно, положительная курсовая разница, возникшая в налоговых (отчетных) периодах 2022-2024 годов при дооценке требований (обязательств), стоимость которых выражена в иностранной валюте на последнее число текущего месяца, временно не учитывается в доходах в целях налогообложения прибыли.

Иначе говоря, ежемесячно учитывать в доходах положительную курсовую разницу при дооценке требований (обязательства), стоимость которых выражена в иностранной валюте, в настоящее время не требуется.

В данном случае речь идет о признании дохода в виде положительной курсовой разницы, возникшей исключительно при дооценке непогашенных требований (обязательств) (в том числе требований по договору банковского вклада (депозита)), стоимость которых выражена в иностранной валюте (за исключением авансов). В норме не упоминается про признание дохода в виде положительной курсовой разницы, возникшей при дооценке имущества в виде валютных ценностей.

Отметим также, что в норме абзаца второго , упоминаются отдельно:

  • требования (обязательства), стоимость которых выражена в иностранной валюте;
  • имущество в виде валютных ценностей.

В норме же идет речь лишь о требованиях (обязательствах).

Из этого можно сделать вывод о том, что нововведения, установленные Законом № 67-ФЗ, касаются только непризнания в доходах положительных курсовых разниц, возникших исключительно по требованиям (обязательствам), и не распространяются на признание в доходах положительных курсовых разниц, возникших от дооценки имущества в виде валютных ценностей.

Следовательно, отражать доходы от возникновения положительной курсовой разницы вследствие пересчета стоимости имущества в виде валютных ценностей на последнее число текущего месяца следует в общем порядке.

То есть на последнее число текущего месяца в целях налогообложения организации следует признавать, как и раньше, доходы в виде положительной курсовой разницы, возникающей от дооценки имущества в виде валютных ценностей (за исключением ценных бумаг, номинированных в иностранной валюте).

Также отметим, что норма затрагивает лишь даты прекращения (исполнения) требований (обязательств), выраженных в иностранной валюте, в ней не упоминается о прекращении (исполнения) требований (обязательств), выраженных в условных единицах.

Но с учетом нормы абзаца третьего  выводы, сделанные нами относительно неотражения на последнее число месяца доходов в виде положительной курсовой разницы, возникшей при дооценке требований (обязательств), выраженных в иностранной валюте, можно было бы распространить и на требования, стоимость которых выражена в условных денежных единицах. Однако такие выводы должны быть дополнительно подтверждены разъяснениями контролирующих органов.

В отсутствие указанных разъяснений безопаснее учитывать во внереализационных доходах на последнее число текущего месяца такие переоцененные в положительную сторону требования, стоимость которых выражена в условных единицах.

Обращаем внимание, что все вышеизложенное является нашим экспертным мнением и может отличаться от мнения других специалистов. В связи с этим рекомендуем обратиться в свой налоговый орган или Минфин России за получением официальных разъяснений по сложившейся ситуации.

К сведению

Во избежание налоговых рисков налогоплательщик может на основании  и п. 1, п. 2  обратиться в Минфин или в налоговый орган по месту учета организации за получением письменных разъяснений по данному вопросу.

Напомним, что в соответствии со  выполнение налогоплательщиком письменных разъяснений, данных ему финансовым или налоговым органом о порядке исчисления, уплаты налога (сбора) или по иным вопросам применения законодательства о налогах и сборах, является обстоятельством, исключающим вину лица в совершении налогового правонарушения. В этом случае налогоплательщик не подлежит ответственности за совершение налогового правонарушения.

Начать дискуссию

Chanel завершает свой бизнес в России

Компания Chanel решила полностью уйти с российского рынка. Ей могут грозить неустойки по договорам аренды, которые оценивают в десятки миллионов рублей.

Курсы повышения
квалификации

18
Официальное удостоверение с занесением в госреестр Рособрнадзора

Коротко, для чего нужен финансовый план? Как его создать

В малом бизнесе владелец может учитывать все финансовые движения в уме. Однако когда операции разрастаются, а их отслеживание становится сложным, приходит время заняться финансовым планированием.

Коротко, для чего нужен финансовый план? Как его создать
НДФЛ

Оплата вынужденного прогула облагается НДФЛ

Если увольнение сотрудника было признано незаконным и через суд он добился восстановления и оплаты вынужденного прогула, то такая оплата – это облагаемый НДФЛ доход.

Лучшие спикеры, новый каждый день

❗ Компания может попасть на штраф, если при переходе на ЕНС переплату по одному налогу ФНС зачла в счет долга по другому

За неумышленную неуплату налога из-за занижения базы или иного неправильного исчисления предусмотрен штраф 20% от суммы налога (по п. 1 ст. 122 НК).

Сколько длится дело по субсидиарке? Что приводит к затягиванию суда

Длительность рассмотрения дела связана с разными факторами. Разберем, что приводит к затягиванию рассмотрения дела в суде

Объявления об онлайн-продаже табака могут заблокировать без решения суда

Чтобы заблокировать интернет-ресурс с информацией о дистанционной продаже табачной продукции, понадобится больше 3-х месяцев. Власти хотят ввести механизм внесудебной блокировки — такой же, какой сейчас действует в отношении алкоголя.

Опытом делятся эксперты-практики, без воды

Почему не существует шутки, которая нравится всем? Проведем эксперимент

Маяковский считал, что театр — это не отображающее зеркало, а увеличительное стекло. Если продолжить эту мысль поэта, то юмор — это не отображающее зеркало и даже не увеличительное стекло.

Почему не существует шутки, которая нравится всем? Проведем эксперимент
164

Как обезопасить массовые выплаты внештатникам

Компании, которые сотрудничают с большим числом внештатников, проводят массовые выплаты со своего счета. Такие платежи могут нести риски с точки зрения ИФНС и банков. Рассказываем, в чем причины и как обезопасить переводы.

Как обезопасить массовые выплаты внештатникам
НДС

Уточнят нормы НК об НДС 0% при экспорте

Торгово-промышленная палата России (ТПП) предложила исключить двойное толкование норм о международной перевозке с точки зрения налогового законодательства.

За уклонение от исправительных работ будут чаще сажать под стражу

Минюст разработал законопроекты, регулирующие вопрос заключения под стражу осужденных, которые уклоняются от принудительных работ.

Дивиденды апреля. Ну вот, опять богатеть

Обновил дивидендный календарь, оставил дивиденды, которые утверждены на апрель, а также известные дивиденды на май, а то в апреле дивидендов совсем уж мало. Возможно, ещё появятся, ведь начинается главный дивидендный сезон, когда компании начинают выплачивать финальные годовые дивиденды, у многих из которых нет промежуточных.

Дивиденды апреля. Ну вот, опять богатеть
58

«Утренний бухгалтер» № 5608. Будут изменения по имущественным налогам

Законопроект уже внесен в думу.

Миникурсы, текстовые и видеоинструкции для бухгалтеров
УСН

⚡ Срочное разъяснение ФНС: как заполнить уведомление о переходе на УСН

В форме 26.2-1 ювелиры должны ставить код налогоплательщика — 4, но можно и 3.

159

Быть бухгалтером хочу, пусть меня научат... или нет. Можно ли стать бухгалтером самому с нуля и что для этого надо знать

Меня на этот пост вдохновил вопрос пользователя в телеграм-канале. Она попросила помощи в заполнении упрощенной отчетности и уточнила — справится ли она сама, если она не бухгалтер? И, правда, а можно ли вести учет и при этом не иметь образования бухгалтера и всему научиться самому.

Иллюстрация: Вера Ревина/Клерк.ру
349
Мошенничество

Сотрудник банка отдохнул за границей и обогатился за счет клиентки на 29 млн рублей

Сотрудники управления экономической безопасности и противодействия коррупции МВД по Ростовской области выявили факт многомиллионного мошенничества в особо крупном размере сотрудником банковской организации.

528
ВЭД

Три главных изменения 2024 года для бухгалтера ВЭД

Продавцы из ЕАЭС начнут платить налоги в российскую казну, бизнес освободят от отчетности по мелким сделкам с зарубежными партнерами, а цифровые активы становятся обычным способом расчета.

Иллюстрация: Вера Ревина/Клерк.ру
1
382

Обязательную маркировку ювелирных изделий перенесут на 2025 год

Чтобы снизить нагрузку с Пробирной палаты, которая будет ставить клеймо на украшения, Минфин перенесет срок обязательной маркировки на 1 сентября 2025 года.

168

С 1 мая запустят эксперимент по маркировке моторных масел

Для борьбы с контрафактом на рынке Минпромторгу предложили включить в эксперимент по маркировке не только моторные масла для автомобилей, но и свечи зажигания, детали подвески и рулевого управления.

3
218

Календарь вебинаров для бухгалтера в апреле 2024. Акцент на проверки

Вебинар — простой способ разобраться в любом важном для бухгалтера вопросе. «Клерк» приглашает на вебинары экспертов-практиков, которые понятно и с примерами разберут любую тему. Вы можете задавать спикеру вопросы и он ответит на них в прямом эфире.

Иллюстрация: freepik/freepik

Интересные материалы

Экспорт

Минпромторг сократит список экспортеров, которые могут получать транспортные субсидии

Изменения затронут только тех, кто занимается экспортом товаров из высокомаржинальных групп.