Остафий Ирина Борисовна,
ведущий эксперт-консультант Департамента правовой поддержки компании ПРАВОВЕСТ
В процессе своей деятельности многие организации приобретают товары (работы, услуги) у иностранных компаний, не состоящих на учете в российских налоговых органах. В ряде случаев данные организации выступают налоговыми агентами и обязаны удерживать НДС из дохода, выплачиваемого иностранцу.
Если же агент уплачивает НДС за счет собственных средств, то в составе налоговых вычетов сумма налога не учитывается. До недавнего времени она не включалась в расходы, уменьшающие доходы в целях исчисления налога на прибыль, однако в марте 2006 года Минфин РФ поменял позицию по данному вопросу. Рассмотрим внесенные финансовым ведомством изменения.
Налоговые агенты – лица, на которых возложены обязанности по исчислению налогов, их удержанию у налогоплательщика и перечислению в соответствующий бюджет1. При этом налоговые агенты перечисляют удержанные налоги в порядке, предусмотренном для уплаты налога налогоплательщиком2. Согласно ст. 161 НК РФ налоговыми агентами признаются:
- организации и индивидуальные предприниматели, состоящие на учете в налоговых органах, приобретающие на территории РФ товары (работы, услуги) у иностранных лиц, не состоящих на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщиков;
- арендаторы федерального, муниципального имущества и имущества субъектов; арендатор считается налоговым агентом только в случае, если арендодателем является орган государственной власти и управления или орган местного самоуправления либо арендодателями выступают орган государственной власти и управления (орган местного самоуправления) и балансодержатель данного имущества3;
- уполномоченные органы при реализации на территории РФ конфискованного имущества, бесхозяйных ценностей и пр.;
- с 1 января 2006 года налоговыми агентами признаются организации, реализующие на территории РФ товары иностранных лиц, не состоящих на учете в налоговых органах, и осуществляющие предпринимательскую деятельность с участием в расчетах на основе договоров поручения, комиссии или агентских договоров.
Налоговые агенты обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить в бюджет нужную сумму налога вне зависимости от того, исполняют они связанные с исчислением и уплатой налога обязанности налогоплательщика или нет4. Суммы налога, уплаченные покупателями – налоговыми агентами, подлежат вычету, который предоставляется лишь в том случае, если налоговый агент удержал и уплатил налог из доходов налогоплательщика.
Обратите внимание: организации, признаваемые налоговыми агентами при реализации ими конфискованного имущества и товаров иностранных лиц на территории РФ, права на налоговые вычеты не имеют5.
Итак, налогоплательщик может принять к вычету НДС только при условии, что налог был удержан из дохода иностранного лица. Если агент по каким-то причинам не удержал из дохода иностранца сумму налога, то должен заплатить ее в бюджет из собственных средств. Такое мнение высказал Минфин РФ в Письме от 05.08.2005 N 03-04-08/215. Уплаченный налог нельзя учесть и в расходах при исчислении налога на прибыль, поскольку порядок отнесения сумм НДС на расходы, связанные с производством и реализацией, для целей налогообложения прибыли определен ст. 170 НК РФ и иных случаев учета сумм НДС при исчислении налога на прибыль Налоговым кодексом не установлено6. Поэтому неожиданным подарком для налоговых агентов стало Письмо Минфина РФ от 24.03.2006 N 03-04-03/07. В нем чиновники разъясняют, что при уплате НДС в бюджет за счет собственных средств налоговые агенты вправе относить суммы налога в состав расходов, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль согласно п. 1 ст. 264 НК РФ. Сразу оговорим: в данном Письме рассматривается лишь ситуация, когда налог был уплачен за иностранную организацию.
Таким образом, подход Минфина РФ к принятию в качестве расходов уплаченного за иностранца НДС изменился в лучшую сторону.
Все права на опубликованные материалы, в том числе, размещенные на официальном сайте СЦПИ «ПРАВОВЕСТ», охраняются в соответствии с законодательством РФ. При любом использовании материалов сайта, гиперссылка (hyperlink) обязательна.
3) Письмо ФНС РФ от 02.06.2005 N 03-1-03/926/11
6) Письмо УФНС РФ по г. Москве от 30.03.2005 N 19-11/20943@
Начать дискуссию