План счетов

Счет 90 в бухгалтерском учете: субсчета и проводки

Счет 90 в бухгалтерском учете позволяет определить бухгалтеру в конце каждого отчетного периода  размер прибыли или убытка от основного бизнеса. По дебету счета учитывают затраты, а по кредиту — доходы. Расскажем, какую аналитику открывают к счету 90, как делают проводки и закрывают счет.
36,3 тыс. 8 тыс.
Счет 90 в бухгалтерском учете: субсчета и проводки
Иллюстрация: Вера Ревина/Клерк.ру

Счет 90 Продажи

Счет 90 «Продажи» используют для обобщения информации о доходах и расходах, связанных с обычными видами деятельности организации, а также для определения финансового результата по ним.

На этом счете отражаются, в частности, выручка и себестоимость продаж по товарам, работам, услугам.

Выручкой являются доходы от обычных видов деятельности, к которым относятся продажа продукции и товаров, выполнение работ, оказание услуг. Именно доходы, а не поступление денег.

Выручка возникает в бухучете в момент перехода права собственности на товар или продукцию от продавца к покупателю. Для работ и услуг момент признания выручки — это дата подписания акта об их выполнении.

Что считать обычными видами деятельности, определяет компания. Главное правило — это систематичность получения доходов от совершаемых операций.

Если товар, продукция, работа или услуга реализуются регулярно, их продажа — обычный вид деятельности.

Вот что приносит выручку в разном бизнесе:

  • магазин — продажи покупных товаров;

  • завод — продажи собственной продукции;

  • брокер — продажи ценных бумаг;

  • парикмахерская — парикмахерские услуги;

  • лизинговая компания — сдача имущества в аренду.

Себестоимость продаж (полная себестоимость) — расходы на изготовление и продажу продукции.

Себестоимость продаж складывается из производственной себестоимости продукции и расходов на ее продажу. Именно этот показатель директор должен сравнивать с выручкой, если хочет корректного определения финансового результата.

Данные, отраженные на счете 90 бухгалтерского учета, формируют показатели различных форм отчетности, в том числе налоговой.

Это прежде всего декларации по прибыльному налогу, уплачиваемому в рамках основного налогового режима, а также по спецрежимам, налог по которым зависит от величины и соотношения доходов и расходов. К ним относятся, например, упрощенка и спецрежим по уплате единого сельхозналога.

В течение года в конце каждого отчетного периода бухгалтеры подсчитывают обороты по дебету и кредиту и находят разницу между ними.

Если кредитовый оборот больше дебетового, получается кредитовое сальдо. Оно обозначает прибыль, которую переводят в кредит 99 «Прибыли и убытки».

Если же вперед вырывается дебетовый оборот, это означает, что себестоимость превысила выручку и по итогам отчетного периода компания получила убыток. Его записывают в дебет 99.

Конец года близко. Успейте разобраться в деталях и сложностях бухгалтерской и налоговой отчетности на общей системе налогообложения. Пройдите курс повышения квалификации Бухгалтер на ОСНО: налоговая и бухгалтерская отчетность. Получите официальное удостоверение. Ваш работодатель увидит его в государственном реестре ФИС ФРДО Рособрнадзора.

Посмотреть программу

Субсчета 90 счета 90

Непосредственно на счете 90 никакие операции не отражаются.

Все показатели, необходимые для определения финансового результата, формируются на субсчетах, открытых к нему.

К моменту закрытия отчетного периода все суммы по субсчетам должны быть сформированы.

  • К счету 90 открываются субсчета:

  • бухучета 90.1 «Выручка»;

  • бухучета 90.2 «Себестоимость продаж»;

  • бухгалтерского учета 90.3 «Налог на добавленную стоимость»;

  • бухучета 90.4 «Акцизы»;

  • бухгалтерского учета 90.9 «Прибыль/убыток от продаж».

Учтите, что субсчета, которые заложены в план счетов Минфина, — это лишь возможные варианты, которые использовать необязательно. Компания вправе разработать собственную систему субсчетов.

Субсчета вы отражаете в рабочем плане счетов, он часть вашей учетной политики. Вносить в него изменения в течение года нельзя, это исказит учет.

Поэтому менять наименования текущих субсчетов и убирать ненужные можно только раз в год. Обычно компании занимаются обновлением рабочего плана в декабре—январе, когда вносят изменения в учетную политику.

Кредитовое сальдо на субсчете «Выручка» счета 90 копится в течение всего года. К поступлениям от продажи за январь прибавляется выручка за февраль, потом за март и так далее. В итоге к 31 декабря на этом субсчете собирается общая сумма выручки за весь год.

То же самое с субсчетом «Себестоимость продаж». Дебетовое сальдо по этому субсчету показывает себестоимость всей продукции, проданной компанией в течение года.

Все эти цифры, подсчитанные именно нарастающим итогом с начала года, нужны для составления бухгалтерской отчетности.

Именно поэтому в течение года ни один субсчет счета 90 «Продажи» не обнуляется.

Но к началу следующего года никаких остатков на этом счете остаться не должно. Ведь бухгалтерская отчетность заполняется за один год, а не за два или три.

Вывод: 31 декабря все субсчета нужно освободить, чтобы в новом году на них можно было накапливать новые суммы — для будущей отчетности.

Стоит отметить, что компании, которые имеют право вести бухучет в упрощенном порядке, могут серьезно сократить рабочий план счетов.

Например, можно отказаться от счетов 90 «Продажи» и 91 «Прочие доходы и расходы». Но доходы и расходы от обычных видов деятельности в отчетности показывают отдельно от прочих. Этого требуют ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99, даже если отчетность упрощенная.

Чтобы выйти из ситуации, можно открыть к счету 99 субсчета «Продажи», «Себестоимость продаж», «Прочие доходы», «Прочие расходы» и т.д.

Счет 90: проводки

В бухучете на счете 90 компании учитывают доходы и расходы от основного вида деятельности. Этот счет активно-пассивный.

Дебет показывает затраты, а кредит – доходы.

В течение года в конце каждого отчетного периода бухгалтеры подсчитывают обороты по дебету и кредиту этого счета и находят разницу между ними.

Если кредитовый оборот больше дебетового, получается кредитовое сальдо. Оно обозначает прибыль, которую переводят в кредит счета 99 «Прибыли и убытки».

Если же вперед вырывается дебетовый оборот, это означает, что себестоимость превысила выручку и по итогам отчетного периода компания получила убыток. Его записывают в дебет счета 99.

И в том и другом случае для корреспонденции используют специальный перевалочный счет 90 «Прибыль/убыток от продаж».

Основная корреспонденция счета 90 с другими счетами ниже.

Дт 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» — Кт 90.01 — основная проводка, которой отражается признание выручки.

Для списания себестоимости реализуемых товаров, работ, услуг предназначены проводки:

  • Дебет 90 — Кредит 20 «Основное производство»,

  • Дебет 90 — Кредит 41 «Товары»,

  • Дебет 90 — Кредит 43 «Готовая продукция».

Для начисления НДС проводка будет такой:

  • Дебет 90.03 — Кредит 68.

При списании коммерческих расходов бухгалтер сделает такую запись:

  • Дебет 90.02 — Кредит 44.

По управленческим затратам проводку проведут так:

  • Дебет 90.02 — Кредит 26.

По кредиту могут быть и прочие счета, например, 26 «Общехозяйственные расходы».

Закрытие счета 90

Ежемесячно на субсчете 90-9 при закрытии отчетного периодаотражается разница между совокупным дебетовым оборотом по субсчетам 90-2, 90-3 и 90-4 и кредитовым оборотом по субсчету 90-1 — прибыль или убыток.

В результате сделанных записей дебетовые и кредитовые обороты по субсчетам, открытым к счету 90, будут равны друг другу.

Просто записать на счете 90 нули нельзя. Нужно сделать бухгалтерские проводки.

Главное правило — эти проводки не должны перекосить баланс и задеть сальдо других счетов. То есть они должны быть внутренними — сделанными между субсчетами счета 90 «Продажи».

По состоянию на 31 декабря заключительными записями все субсчета к счету 90 «Продажи» закрываются:

  • Дебет 90-1 Кредит 90-9 — закрыт 90-1;

  • Дебет 90-9 Кредит 90-2 — закрыт 90-2;

  • Дебет 90-9 Кредит 90-3 — закрыт 90-3;

  • Дебет 90-9 Кредит 90-4 — закрыт 90-4.

В итоге по состоянию на 1 января года, следующего за отчетным, ни на синтетическом счете, ни на субсчетах, открытых к нему, сальдо не будет. Заключительные проводки года еще называют реформацией баланса.

Реформация баланса — это процедура определения чистой прибыли (убытка) за прошедший финансовый год.

е проводят по состоянию на 31 декабря, после того как в учете будет отражена последняя хозяйственная операция.

Пример

Как отразить в бухучете финансовый результат от обычных видов деятельности за отчетный период (месяц).

ООО «Альфа» занимается оптовой торговлей и применяет общую систему налогообложения. В январе организация реализовала товаров на сумму 1 200 000 рублей, в том числе НДС — 200 000 рублей.

Себестоимость проданных товаров составила 600 000 рублей.

Сумма амортизации основных средств, складских, транспортных и управленческих расходов равна 300 000 рублям.

Данные в бухучете «Альфы» по состоянию на 31 января отражены в таблице.

Дебет

Кредит

Номер счета, субсчета

Описание

1 200 000 руб.

90-1

выручка от реализации

600 000 руб.

90-2

себестоимость реализованных товаров

200 000 руб.

90-3

НДС с выручки от реализации

300 000 руб.

44

расходы на продажу

Учтите, что в бухгалтерских программах может использоваться иной субсчет к счету 90 для аккумулирования расходов на продажу, например, 90-7.

После чего бухгалтер закрыл отчетный период «январь». Он сделал проводку на суммы сальдо к счетам 90-1, 90-2, 90-3:

  • Дебет 90-9 Кредит 99 «Прибыль (убыток) до налогообложения» — 100 000 руб. (1 200 000 руб. — 200 000 руб. — 600 000 руб. — 300 000 руб.) — отражена прибыль от реализации за январь.

При этом сальдо со счетов 90-1, 90-2, 90-3 на счет 90-9 в момент закрытия месяца не списывается.

Комментарии

2
  • Юлия Артамонова

    Добрый день!

    Почему автор статьи пишет:

    "При списании коммерческих расходов бухгалтер сделает такую запись:

    • Дебет 90.02 — Кредит 44.

    По управленческим затратам проводку проведут так:

    • Дебет 90.02 — Кредит 26."

    90.02 - это субсчет прямых затрат.

    Дебет 90.07 - Кредит 44.

    Дебет 90.08 - Кредит 26.

    Правильный порядок такой.

  • galatskiudaniil

    потому что это все коммерция

Примеры задач для обязательного курса «Начинающий предприниматель»

Мы подготовили действительно ценный курс для предпринимателей. Здесь вы найдете не только задачи по бухгалтерскому учету, но и уникальные жизненные бизнес-ситуации, которые требуют от трупредпринимателей нестандартного мышления и гибкости.

Примеры задач для обязательного курса «Начинающий предприниматель»
5
371

Курсы повышения
квалификации

20
Официальное удостоверение с занесением в госреестр Рособрнадзора

Зачем Бенефициара объявляют в международный розыск?

Мнение налогового адвоката

Экономика России

В 2023 году дефицит федерального бюджета составил почти 3,23 трлн рублей

Минфин засекретил часть расходов федерального бюджета, за 2023 год они составили 32,35 трлн рублей. Тогда как на доходы пришлось 29,12 трлн.

Лучшие спикеры, новый каждый день
Банкротство

Совокупные долги банкротов выросли в 2 раза

За 2023 год суд признал порядка 7,3 тысяч компаний несостоятельными. Их задолженность достигла 3,98 трлн рублей.

Общество

На что обратить внимание при покупке загородного дома, дачи или участка

Федеральная нотариальная палата (ФНП) разъяснила, на что обратить внимание при покупке дачи или земельного участка.

Маркетплейсы

У Wildberries появились брендированные грузовики

Автомобили с фирменными логотипами будут доставлять заказы со складов и сортировочных центров до ПВЗ.

Опытом делятся эксперты-практики, без воды

Новые штрафы для бизнеса, банки против маркетплейсов и директор с лапками. Что обсуждали сегодня бухгалтеры. 😺«Ночной бухгалтер» № 1667

Бизнес больше не может звонить и отправлять рассылки по смс и e-mail без предварительного согласия абонента. Банкам не нравится, что маркетплейсы проводят платежи через собственную структуру. Компания ищет сотрудника с лапками, который будет создавать уют, контролировать запасы вкусняшек и обниматься. А также другие новости дня для бухгалтера.

Иллюстрация: создана при помощи ИИ playground.com / Елена Балаклицкая
2
191
Банки

Данные об иностранных поставщиках платежных услуг станут закрытыми

Центробанк закроет доступ к перечню иностранных поставщиков платежных услуг до конца 2024 года.

Бесплатно с Социальные пособия

Новый порядок назначения пособия по уходу за ребенком в 2024 году. Мини-курс

Как назначается пособие по уходу за ребенком по новым правилам в 2024 году, какие документы нужно предоставить, рассказываем в мини-курсе и приводим форму уведомления о прекращение права сотрудника на получение ежемесячного пособия.

Новый порядок назначения пособия по уходу за ребенком в 2024 году. Мини-курс
Бесплатно с КоАП РФ

Новые штрафы в КоАП: за «холодные» звонки могут наказать на миллион, как избежать наказания

17 апреля 2024 года вступили в силу поправки в КоАП. Рассказываем, при каких условиях могут оштрафовать за обзвоны, письма и рассылку смс  и как не попасть под санкции.

Новые штрафы в КоАП: за «холодные» звонки могут наказать на миллион, как избежать наказания

Новостной дайджест: правила переводов с Сбербанке, новые меры поддержки МСБ, план Минэкономразвития, изменения в налогах, форум «Создай НАШЕ»

Самое интересное и важное за день в новостном дайджесте.

61
Банки

RBI: Европейский центральный банк потребует быстрее свернуть бизнес в РФ

Raiffeisen Bank International ждет требования от ЕЦБ ускорить процесс сокращения бизнеса в России.

Миникурсы, текстовые и видеоинструкции для бухгалтеров
Импорт

Вводится режим «параллельного импорта» для зарубежных патентов

Импорт параллельного характера позволяет ввозить в РФ иностранные товары без получения на это согласия от производителя. Такой импорт считается параллельным, так как он осуществляется независимо от официальных каналов через дистрибьюторов.

Иллюстрация: Вера Ревина/Клерк.ру
Мошенничество

Доверительные отношения между ИП и его бухгалтером обошлись предпринимателю в 20,6 млн рублей ущерба

Бухгалтер из Краснодарского края предстанет перед судом по обвинению в неправомерном обороте средств платежей и мошенничестве.

258

Что такое системное мышление и как руководителю научиться использовать его на практике

Мы живем в мире систем. Рабочий коллектив, проектная группа, спортивная команда, семья, зрители в театре, пользователи приложения — мы всегда находимся во взаимодействии с другими людьми и организациями или участвуем в процессах, а значит ведем системную деятельность. И этой деятельностью важно научиться управлять, чтобы достигать своих целей.

Иллюстрация: Вера Ревина/Клерк.ру
Обзоры новостей

⚡️ Итоги дня: «Яндекс» будет продавать товары для взрослых, Китай урезал поставки, а россияне стали чаще пить растворимый кофе и есть лапшу быстрого приготовления

Подготовили обзор главных событий дня. Все самое интересное, что писали и обсуждали в сети, в одной подборке.

1
117
Бухгалтеры

Авито ищет бухгалтеров и специалистов по финансам

Разбирайте горячие вакансии от крупной компании. Авито нужен специалист казначейства, бухгалтер и старший бухгалтер!

Отпуска

Как уйти в отпуск в 2024 году: как написать и подать заявление и рассчитать отпускные

Каждый работник имеет право на отпуск. Рассказываем, какие отпуска бывают, как написать заявление на каждый из них, как оплачивается период отдыха и когда работодатель может отказать в его предоставлении.

Иллюстрация: Вера Ревина/Клерк.ру
Маркетплейсы

Госдума защитит трудовые права работников маркетплейсов

Работодатели скрывают трудовые отношения с сотрудниками маркетплейсов под договорами с самозанятыми. Из-за этого работники не получают отпускных и больничных.

103

Интересные материалы

Бухгалтеры

🔥 Безлимитных консультаций больше не будет! Успейте купить подписку «Клерк.Премиум» с безлимитными консультациями

Воспользуйтесь шансом купить подписку с безлимитными консультациями экспертов «Клерка» до 22 апреля, чтобы задавать вопросы без ограничений.