Учет в торговле

Учет возвратной тары: ФСБУ, проводки

Нередко покупателей просят вернуть тару, если возможно ее дальнейшее использование без ущерба для товара. В нашей статье мы рассмотрим, как оборот возвратной тары учитывается у поставщика и покупателя.
3,2 тыс. 579
Учет возвратной тары: ФСБУ, проводки
Иллюстрация: Вера Ревина/Клерк.ру

Счет учета возвратной тары

Счет учета возвратной тары зависит от того, кто ведет такой учет: покупатель или поставщик. Ниже мы рассмотрим оба этих варианта.

Учет возвратной тары у покупателя

Возвратная тара в бухгалтерии не признается запасами, поскольку не соблюдаются условия их признания, установленные пп. 3, 5 ФСБУ 5/2019 «Запасы», утвержденного приказом Минфина от 15.11.2019 № 180н.

Соответственно, она не принимается к учету на баланс компании, а учитывается на забалансовом учете по стоимости, указанной в приемо-сдаточных документах, например, на счете 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение».

При перечислении залоговой стоимости тары поставщику расход не признается, так как капитал организации в результате этой операции не уменьшается, то есть не выполняется условие п. 2 ПБУ 10/99 «Расходы организации», утвержденного приказом Минфина от 06.05.1999 № 33н. Перечисленную сумму отражают на забалансовом счете 009 «Обеспечения обязательств и платежей выданные».

Бухгалтерские записи в этом случае могут быть следующими.

Операция

Дебет

Кредит

Перечислена поставщику залоговая стоимость возвратной тары

76

51

Перечисленная поставщику залоговая стоимость тары учтена в качестве выданного обеспечения

009

Принята на забалансовый учет возвратная тара, полученная от продавца

002

Возвращенную поставщиком залоговую стоимость тары не включают в доходы, так как возврат денег не приводит к увеличению капитала организации, то есть не выполняется условие п. 2 ПБУ 9/99 «Доходы организации», утвержденного приказом Минфина от 06.05.1999 № 32н. На дату возврата поставщиком залоговой стоимости тары ее списывают с забалансового счета 009.

Проводки могут быть такие.

Операция

Дебет

Кредит

Списана с забалансового учета тара, возвращенная поставщику

002

Возвращена поставщиком залоговая стоимость тары

51

76

Списана с забалансового учета сумма выданного обеспечения

009

Если компания не вернула залоговую тару поставщику в срок, установленный договором поставки, а поставщик удержал ее залоговую стоимость, при этом право собственности на тару перешло к компании и она планирует использовать ее в своей деятельности, то такую тару нужно принять к учету.

Порядок учета такой же, как если бы приобрели ее за плату по залоговой стоимости. Он зависит от того, планируется использовать ее как возвратную тару или как невозвратную.

Можно использовать следующие бухгалтерские записи.

Операция

Дебет

Кредит

Залоговая стоимость (за вычетом предъявленного НДС) включена в фактическую себестоимость (первоначальную стоимость) невозвращенной тары

42-3 (10-4, 08)

60

Отражен НДС, предъявленный поставщиком в связи с переходом права собственности на тару к покупателю

19

60

Списана с забалансового учета тара, принятая на балансовый учет

002

Залоговая стоимость тары, не возвращенной поставщику, зачтена в ее оплату

60

76

Списана с забалансового учета сумма выданного обеспечения

009

Если же залоговая тара не была возвращена поставщику в связи с ее утратой или компания не планирует использовать ее в своей деятельности и основания принять ее к бухгалтерскому учету в качестве актива отсутствуют, то удержанную поставщиком залоговую стоимость признают прочим расходом на наиболее раннюю из дат (пп. 11, 14.2, 16 ПБУ 10/99):

  • по истечении срока, установленного для возврата тары поставщику;

  • на дату выявления обстоятельств, свидетельствующих о невозможности возврата тары.

Бухгалтерские проводки у покупателя могут быть такие.

Операция

Дебет

Кредит

Списана с забалансового учета тара в связи с ее утратой (порчей, недостачей)

002

Признан прочий расход в размере залоговой стоимости тары, не возвращенной поставщику

91-2

76

Списана с забалансового учета сумма выданного обеспечения

009

Налоговый учет

Залоговую стоимость возвратной тары, перечисленную поставщику, не включают в расходы, принимаемые при исчислении налога на прибыль (п. 32 ст. 270 НК).

Залоговая стоимость тары, возвращенная поставщиком, не включается в доходы, так как у компании не возникает экономическая выгода, которую можно признать доходом согласно п. 1 ст. 41 НК.

При поступлении возвратной тары без залоговой стоимости и при ее возврате поставщику ни доходов, ни расходов также не признают.

Если покупатель не вернул залоговую тару поставщику в срок, установленный договором поставки, а поставщик удержал ее залоговую стоимость и право собственности на нее перешло к покупателю, нужно принять тару к учету. Налоговый учет невозвращенной тары зависит от того, планирует компания ее использовать как возвратную тару или как невозвратную.

Если же тара не была возвращена поставщику в связи с ее утратой (порчей или недостачей), то ее залоговую стоимость, удержанную поставщиком, можно учесть во внереализационных расходах на одном из оснований (п. 4 ст. 252 НК):

  • как расход по операциям с тарой на основании пп. 12 п. 1 ст. 265 НК;

  • как санкцию за нарушение договорных обязательств или возмещение причиненного ущерба на основании пп. 13 п. 1 ст. 265 НК.

Расход признают на дату истечения срока, установленного для возврата тары (пп. 8 п. 7 ст. 272 НК).

Существует налоговый риск, обусловленный позицией контролирующих органов по вопросу учета расходов, связанных с порчей или недостачей материальных ценностей. Если утрата имущества произошла по вине работников или иных лиц, требуется предпринять меры по установлению виновных:

Не исключено, что такой же подход налоговые органы применят и в случае утраты тары, принадлежавшей поставщику.

Успевайте получить официальную квалификацию, пока рынок так остро нуждается в бухгалтерах маркетплейсов. Пройдите курс повышения квалификации Бухгалтер маркетплейса, прокачайте навыки и станьте востребованным специалистом в этой сфере.

Получите удостоверение на 72 ак. часа, внесем его в ФИС ФРДО.

Купить курс

Учет возвратной тары у поставщика

Возвратную тару со сроком использования не более 12 месяцев, независимо от ее стоимости, учитывают в составе запасов (пп. «б» п. 3 ФСБУ 5/2019).

При приобретении тары за плату формируют ее фактическую себестоимость по общим правилам – исходя из всех затрат на приобретение, приведение ее в состояние и местоположение, необходимые для использования.

По вопросу вычета «входного» НДС со стоимости возвратной тары есть две позиции.

По мнению Минфина, поскольку при передаче возвратной тары покупателю НДС не начисляется, то «входной» НДС, уплаченный поставщиком при ее приобретении, к вычету принять нельзя – тара приобретена для операций, не облагаемых НДС (письма Минфина от 30.04.2013 № 03-07-11/15419, от 29.12.2012 № 03-07-11/566).

Однако очевидно, что возвратная тара приобретена для обеспечения деятельности, в целом облагаемой НДС, — она многократно переходит от покупателя к поставщику и обратно, участвуя в операциях по реализации товаров, облагаемых НДС.

Поэтому «входной» НДС с ее стоимости по общему правилу должен приниматься к вычету (пп. 1 п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК, п. 5 обзора правовых позиций, отраженных в судебных актах КС и ВС, направленного для использования в работе письмом ФНС от 27.01.2020 № СА-4-7/1129@).

Если компания решит принять к вычету «входной» НДС со стоимости возвратной тары, то свою точку зрения ей с большой долей вероятности придется отстаивать в суде. Судебные акты в пользу налогоплательщика есть.

Если же она будет руководствоваться позицией Минфина, то придется вести раздельный учет НДС (п. 4 ст. 170 НК).

В фактическую себестоимость приобретенной тары нужно включить НДС, если компания придерживается позиции Минфина и «входной» НДС к вычету не принимает.

Приобретенную тару учитывают:

  • на счете 41 «Товары», субсчет 41-3 «Тара под товаром и порожняя», — если компания относится к числу торговых или организаций общественного питания;

  • на счете 10 «Материалы», субсчет 10-4 «Тара и тарные материалы», — в другом случае.

Можно отражать приобретение тары с использованием счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» или счетов 15 и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» — так же, как и по другим запасам.

При изготовлении тары собственными силами ее нужно оценить тем способом, который предусмотрен учетной политикой компании для готовой продукции.

Затраты на изготовление тары учитывают на счете 23 «Вспомогательные производства» или на счете 20 «Основное производство». Изготовленную тару принимают к учету на счет 10, субсчет 10-4, или на счет 41, субсчет 41-3, поскольку она предназначена для использования в самой организации (инструкция по применению плана счетов).

Необходимо организовать учет поступлений самостоятельно изготовленной тары одним из способов, предусмотренных для готовой продукции.

Бухгалтерские проводки при изготовлении тары собственными силами могут быть такими.

Операция

Дебет

Кредит

Отражены затраты на изготовление тары собственными силами

23 (20)

10 (70, 69, 02)

Оприходована тара, изготовленная собственными силами

10-4 (41-3)

23 (20)

Тару со сроком использования свыше 12 месяцев независимо от стоимости включают в состав основных средств (п. 4 ФСБУ 6/2020).

Первоначальную стоимость возвратной тары, включаемой в состав основных средств, формируют в обычном порядке (с учетом или без учета НДС в зависимости от того, какой позиции по вопросу вычета «входного» НДС придерживается компания) и погашают посредством начисления амортизации способом, установленным учетной политикой компании (пп. 4, 12, 27, 33 ФСБУ 6/2020). Сумму амортизации возвратной тары включают:

  • в затраты на изготовление продукции, если ее затаривание является частью производственного процесса (пп. «г» п. 23 ФСБУ 5/2019);

  • в расходы на продажу, если затаривается продукция на складах, то есть затаривание не является частью производственного процесса или затариваются товары (инструкция по применению плана счетов).

При передаче возвратной тары в эксплуатацию для затаривания готовой продукции (товаров) ее стоимость включают:

  • либо в затраты на изготовление продукции (пп. «д» п. 23, п. 42 ФСБУ 5/2019);

  • либо в расходы на продажу, если затаривается продукция на складах, то есть затаривание не является частью производственного процесса или затариваются товары (инструкция по применению плана счетов).

Стоимость тары оценивают одним из стандартных способов, который закреплен учетной политикой компании (п. 36 ФСБУ 5/2019):

  • по себестоимости каждой единицы;

  • по средней себестоимости;

  • по себестоимости первых по времени поступления единиц (способ ФИФО).

В дальнейшем нужно обеспечить контроль за наличием и движением такой тары. Это можно сделать, учитывая тару на самостоятельно введенном забалансовом счете, например, на счете 012 «Возвратная тара» (п. 8 ФСБУ 5/2019). В этом случае передачу возвратной тары покупателю и ее возврат отражают записями в аналитическом учете по забалансовому счету.

Бухгалтерские записи могут быть следующими.

Операция

Дебет

Кредит

Возвратная тара передана в эксплуатацию

20 (44)

10-4 (41-3)

Переданная в эксплуатацию возвратная тара учтена на забалансовом счете

012

Залоговую стоимость тары, полученную от покупателя, не признают доходом (п. 3 ПБУ 9/99 «Доходы организации»). Залоговую стоимость, возвращенную покупателю, не признают расходом, так как ее возврат не приводит к уменьшению экономических выгод организации (п. 2 ПБУ 10/99 «Расходы организации»).

Бухгалтерские проводки по учету операций с возвратной тарой могут быть такими:

Операция

Дебет

Кредит

Получена залоговая стоимость возвратной тары

51

76

Залоговая стоимость тары учтена в составе полученных обеспечений обязательств и платежей

008

Залоговая стоимость тары возвращена покупателю

76

51

Возвращенная залоговая стоимость тары списана с забалансового учета

008

Налоговый учет

В налоговом учете возвратная тара может учитываться как основное средство или как неамортизируемое имущество.

При покупке тары на стороне нужно определить ее стоимость, если срок использования тары не превышает 12 месяцев, или сформировать ее первоначальную стоимость, если срок использования возвратной тары более 12 месяцев (п. 1 ст. 256 НК, письмо Минфина от 09.02.2011 № 03-03-06/2/29). В стоимость (первоначальную стоимость) нужно включить НДС, если компания придерживается позиции Минфина и НДС к вычету не принимает.

При изготовлении тары в организации ее оценивают по прямым расходам (п. 4 ст. 254, п. 1 ст. 257, п. 2 ст. 319 НК).

Если первоначальная стоимость единицы возвратной тары со сроком использования более 12 месяцев превышает 100 тыс. рублей, то ее учитывают как основное средство, начисляют и признают в расходах суммы амортизации.

Если срок использования тары не больше 12 месяцев или ее стоимость не превышает 100 тыс. рублей, то стоимость приобретенной возвратной тары включают в состав материальных расходов единовременно на дату передачи для затаривания или в течение нескольких отчетных периодов, исходя из срока использования тары (пп. 3 п. 1 ст. 254 НК).

Стоимость тары при списании определяют одним из стандартных методов, который закреплен в учетной политике компании (п. 8 ст. 254 НК):

  • по стоимости каждой единицы;

  • по средней стоимости;

  • по стоимости первых по времени поступления единиц (способ ФИФО).

В зависимости от того, являются затраты на приобретение (изготовление) тары прямыми или косвенными расходами, их признают либо по мере реализации продукции, в стоимости которой они учтены, либо в периоде, в котором они понесены.

В торговых организациях затраты на затаривание относят к косвенным расходам (ст. 320 НК).

При реализации продукции в возвратной таре стоимость тары в расходах не учитывают (п. 5 ст. 252 НК). При возврате тары покупателем не признают доход.

Полученную залоговую стоимость тары не признают доходом (пп. 2 п. 1 ст. 251 НК).

Залоговую стоимость, возвращенную покупателю, не признают расходом (п. 1 ст. 252 НК).

Начать дискуссию

Банки

Банк впервые по биометрии открыл счет юрлицу

Предприниматель за один день зарегистрировал ООО и открыл расчетный счет в банке ПСБ. Все услуги можно получить онлайн, но нужен подтвержденный профиль в Единой биометрической системе.

Курсы повышения
квалификации

18
Официальное удостоверение с занесением в госреестр Рособрнадзора
Банки

ФСБ приступила к проверке деятельности банка QIWI

Силовики проверят, не выводила ли группа QIWI за границу денежные средства, которые были получены преступным путем.

Бесплатно с Обзоры для бухгалтера

Самые важные для бухгалтера письма Минфина и ФНС в феврале 2024 года

Подготовили для вас обзор разъяснений февраля по налоговой теме. Все кратко, четко, по делу.

Самые важные для бухгалтера письма Минфина и ФНС в феврале 2024 года
Лучшие спикеры, новый каждый день

Четвертого марта не забудьте сдать уведомление по ЕНП: что еще важно учесть бухгалтеру. Дайджест разборов

В 2024 году уведомления по ЕНП на НДФЛ надо сдавать два раза в месяц. Ближайший срок сдачи – 4 марта (так как 3 марта – выходной). Если в компании не было выплат физлицам за этот период, то сдавать нулевое уведомление не надо.

Иллюстрация: Вера Ревина / Клерк.ру
Маркетплейсы

Логистические термины, которые нужно знать всем продавцам

Если вы продаете на Ozon по схеме realFBS или заказываете товары из-за границы, то наверняка общаетесь с сотрудниками логистических компаний. Иногда, кажется, что у них какой-то свой язык — фулфилмент, кросс-докинг, сборные и генеральные грузы… Столько странных терминов... В этой статье собрали самые часто употребляемые слова и рассказываем, что они значат.

Иллюстрация: Вера Ревина/Клерк.ру
Маркетплейсы

У Wildberries появилась экспресс-доставка цветов

Жители крупных городов смогут заказывать букеты в мобильном приложении и на сайте маркетплейса Wildberries.

Опытом делятся эксперты-практики, без воды
Премии

Премия к 8 марта: как оформить, можно ли принять в расходы

ТК дает право работодателям поощрять работников, добросовестно выполняющих трудовые обязанности, в том числе выплачивать премии и дарить подарки (ст. 191 ТК). Выплата премии к 8 марта работникам бухгалтерии, где, в основном работают женщины, допустимый способ отблагодарить за качественный и добросовестный труд.

Иллюстрация: создано с помощью ИИ OpenAI © Вера Ревина/Клерк.ру
Банки

Центробанк сделает универсальный платежный QR-код

Пилотный проект с единым QR-колом для бесконтактной оплаты платежей запустят уже в 2024 году.

106

⚡️Итоги дня: Microsoft представила ИИ для финансистов, смартфоны превратились в «кирпич», маркировка добралась до пчел

Подготовили дайджест главных событий дня. Все самое интересное, что писали и обсуждали в мире, в одной подборке.

191
Дробление бизнеса

На кого именно распространят амнистию по «дробленке»

Для получения амнистии бизнесу нужно самостоятельно сдаться налоговикам и заявить о готовности работать в рамках закона. Предприниматели опасаются, что такие действия все равно приведут к штрафам и доначислениям.

Депутаты предложили уточнить налогообложение онлайн-продаж россиянам товаров из ЕАЭС. Рассмотрим законопроект

В Госдуму внесли законопроект № 564179-8 О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации. Он опубликован в электронной базе данных парламента.

Пришла весна: бухгалтерам хотят вручать Оскар, очередное уведомление по НДФЛ, пятничные игры для ума. 🌷«Ночной бухгалтер» №1634

Первый день весны...еще и пятница. Вот это чудесное совпадение. Немного поговорим о работе и потом расслабимся, ведь сегодня день кошек и еще можно немного поиграть. Главное не забыть вовремя сдать уведомление по НДФЛ.

Иллюстрация : Вера Ревина / Клерк.ру
Миникурсы, текстовые и видеоинструкции для бухгалтеров

Как совершать платежи в Китай в 2024 году. Обзор банков

Итак, в продолжении темы про отзыв лицензии у QIWI банка, мы хотим вам рассказать про альтернативы этому платёжному механизму. Эта статья будет интересна тем, кто работает с маркетплейсами, имеет активный товарооборот с Китаем.

Как совершать платежи в Китай в 2024 году. Обзор банков
Страховые взносы

Выплаты старшим по дому облагают взносами. За счет жильцов

Если собственники квартир скидываются, чтобы оплатить труд активиста, который радеет за их дом, то из этих денег должно идти не только само вознаграждение, с которого еще удерживают НДФЛ, но и страховые взносы.

2
144
Детские пособия

Социальный фонд досрочно выплатит детские пособия

Родители получат выплаты на детей за февраль уже 1 марта. Обычно средства перечисляют каждое третье число.

Валютный контроль

С 1 марта отчётность в ЦБ по валюте обязаны сдавать «дочки» резидентов

Теперь отчитываться перед Центробанком о сделках с иностранными контрагентами должны не только резиденты РФ, которые включены в список Банка России, но и их российские и иностранные дочерние компании.

Бесплатно с Внесение изменений в ЕГРЮЛ

Как убрать отметку о недостоверности из ЕГРЮЛ. Мини-курс

Вы наверное уже слышали, что за прошлый год ФНС исключила из ЕГРЮЛ 170 тысяч фирм. Чтобы не попасть в их число, внимательно слушаем эту инструкцию.

Как убрать отметку о недостоверности из ЕГРЮЛ. Мини-курс

📄📄 Бухгалтеры обсуждают двухстраничную ТОРГ-12

Когда в накладной 1-2 наименования товара, весь документ прекрасно вмещается на одну бумажную страницу формата А4. А если наименований не очень много, но и не очень мало, то одной страницы уже маловато – часть текста уходит на второй лист.

128

С 1 марта нельзя продавать ювелирку без двухмерного штрихкода

На ювелирные изделия теперь обязательно наносят двухмерные штриховые коды.

Интересные материалы

Анализ финансовой отчетности предприятия

Для успешного ведения бизнеса компания должна быть в курсе своего финансового состояния. Для этого необходим финансовый анализ (ФА). Он позволяет определить эффективность деятельности и понять, что предпринять для улучшения текущей ситуации. В статье мы расскажем о порядке применения ФА. Также пройдемся по каждому методу его проведения.

Иллюстрация: pressahotkey/freepik