Комиссионная торговля в 2026 году: документы, налоги, проводки и важные нюансы

В комиссионной торговле участвуют две стороны: комитент (собственник товара) и комиссионер (посредник). Для каждой стороны свой набор документов.

• Договор комиссии. Это основа. В нем прописывают предмет (какие товары продаются), порядок реализации, размер и порядок выплаты вознаграждения комиссионеру, условия возмещения его расходов, сроки отчетности.

• Акт приема‑передачи товара. Фиксирует передачу товара от комитента комиссионеру.

• Отчет комиссионера. Ключевой документ по итогам периода (часто ежемесячно). В нем детализируется: какие товары проданы, кому, по какой цене, сумма вознаграждения комиссионера, иногда — возмещаемые расходы. На основании отчета комитент признает выручку, списывает себестоимость и начисляет НДС.

• Первичные документы при продаже. Если комиссионер продает товар от своего имени, он оформляет для покупателя счет‑фактуру (или УПД). Важно: в строке «Поставщик» указываются реквизиты комитента, а не комиссионера.

• Счета‑фактуры на вознаграждение. Если комиссионер — плательщик НДС, он выставляет комитенту счет‑фактуру на сумму своего вознаграждения.

Ключевой принцип: налогооблагаемой базой для комиссионера является только его вознаграждение, а не вся сумма продажи товара. Товар «проходит транзитом»: право собственности остается у комитента до момента продажи покупателю.

С 1 января 2026 года базовая ставка НДС увеличена до 22 % (п. 3 ст. 164 НК). Если комиссионер на ОСНО, он начисляет НДС именно с суммы своего вознаграждения по ставке 22 %.

В 2026 году для упрощенцев действуют такие правила:

• Если доход за предыдущий год не превысил 20 млн рублей, организация или ИП на УСН освобождаются от уплаты НДС. При этом для комиссионера в лимит включается только полученное комиссионное вознаграждение, а не иные доходы (если они есть от других видов деятельности).

• При превышении лимита упрощенец становится плательщиком НДС. Он может выбрать специальную ставку: 5% (при доходе от 20 до 250 млн руб.) или 7% (от 250 до 450 млн руб.).

• Даже если комиссионер на УСН и платит НДС, в доходах по УСН он отражает только вознаграждение без НДС. Сам НДС с вознаграждения учитывается как обязательство к уплате в бюджет и не включается в налоговую базу по упрощенке.

Аналогично: облагается только вознаграждение комиссионера. Вся выручка от продажи товара не является доходом комиссионера и не участвует в расчете налога на прибыль.

• При получении товара от комитента: Дт 004 («Товары, принятые на комиссию») — Кт (забалансовая запись, товар не становится собственностью комиссионера).

• При продаже товара покупателю: Кт 004 (списание с забалансового учета).

• При начислении вознаграждения: Дт 62 (или 76) — Кт 90.01.

• При начислении НДС с вознаграждения (если комиссионер — плательщик НДС): Дт 90.03 — Кт 68.

• При удержании вознаграждения из выручки (если комиссионер участвует в расчетах): Дт 76 (расчеты с комитентом) — Кт 62 (или 76).

• При перечислении остатка комитенту: Дт 76 — Кт 51 (или 50).

• При передаче товара комиссионеру (реализация еще не произошла, право собственности сохраняется): Дт 45 («Товары отгруженные») — Кт 41.

• На дату реализации (по отчету комиссионера):

  • Признание выручки: Дт 76 (расчеты с комиссионером) — Кт 90.01.

  • Списание себестоимости: Дт 90.02 — Кт 45.

  • Начисление НДС с реализации (если комитент — плательщик НДС): Дт 90.03 — Кт 68.

• При утверждении отчета и начислении вознаграждения комиссионеру: Дт 44 («Расходы на продажу») — Кт 76.

• При получении денег от комиссионера (за вычетом вознаграждения): Дт 51 — Кт 76.

Условия: комитент передал комиссионеру ноутбуки (себестоимость у комитента — 3 000 000 руб.). Комиссионер продал их за 5 500 000 руб. Вознаграждение — 10% от выручки, то есть 550 000 руб. Комиссионер — плательщик НДС (ставка 22%). Он участвует в расчетах: покупатель платит ему, а он перечисляет комитенту сумму за вычетом вознаграждения.

Проводки у комиссионера:

• Получение товара: Дт 004 — 5 500 000 руб. (забалансовый учет).

• Продажа покупателю: Кт 004 — 5 500 000 руб.

• Начислено вознаграждение: Дт 76 (с комитентом) — Кт 90.01 — 550 000 руб.

• НДС с вознаграждения (22 %, расчетный метод): Дт 90.03 — Кт 68 — 121 000 руб. (550 000 × 22/122).

• Поступила выручка от покупателя: Дт 51 — Кт 76 (с покупателем) — 5 500 000 руб.

• Зачет вознаграждения: Дт 76 (с комитентом) — Кт 76 (с покупателем) — 550 000 руб.

• Перечислено комитенту: Дт 76 (с комитентом) — Кт 51 — 4 950 000 руб.

Налоги у комиссионера: 

• НДС к уплате — 121 000 руб. (только с вознаграждения). 

• Налог на прибыль — с 550 000 руб. за минусом расходов. Вся выручка 5 500 000 руб. не является его доходом.

Условия: те же, что в примере 1. Комитент — плательщик НДС.

Проводки у комитента:

• Передача товара комиссионеру: Дт 45 — Кт 41 — 3 000 000 руб.

• На дату отчета комиссионера признается реализация:

  • Выручка: Дт 76 (с комиссионером) — Кт 90.01 — 5 500 000 руб.

  • Списание себестоимости: Дт 90.02 — Кт 45 — 3 000 000 руб.

  • НДС с реализации: Дт 90.03 — Кт 68 — 1 000 000 руб. (5 500 000 × 22/122).

• Начисление вознаграждения комиссионеру: Дт 44 — Кт 76 — 550 000 руб. (это расход на продажу).

• НДС по вознаграждению комитент может принять к вычету, если есть счет‑фактура.

• Получены деньги от комиссионера: Дт 51 — Кт 76 — 4 950 000 руб.

Налоги у комитента: 

• НДС — 1 000 000 руб. с реализации. 

• Прибыль — с разницы между выручкой и себестоимостью, за вычетом расходов (в том числе вознаграждения).

Условия: комиссионер на УСН, в 2025 году доход был 25 млн руб. → с 01.01.2026 он обязан платить НДС. Выбрал специальную ставку 5 %. Вознаграждение за месяц — 200 000 руб.

Расчет НДС: 200 000 × 5/105 = 9 523,81 руб. НДС.

Проводки:

• Начислено вознаграждение: Дт 76 — Кт 90.01 — 200 000 руб.

• НДС: Дт 90.03 — Кт 68 — 9 523,81 руб.

• Доход по УСН: 200 000 − 9 523,81 = 190 476,19 руб. (без НДС).

Важно: в КУДиР по УСН идет сумма без НДС, сам НДС — обязательство перед бюджетом.

Ситуация: покупатель вернул часть товара, стоимость возвращенной партии — 500 000 руб., вознаграждение пересчитано пропорционально.

У комиссионера:

• Корректировка выручки/вознаграждения: Дт 76 (с комитентом) сторно, Кт 90.01 сторно.

• Корректировочный счет‑фактура на уменьшение, НДС восстанавливается: Дт 68 сторно, Кт 90.03 сторно.

У комитента:

• Уменьшается выручка: Дт 76 сторно, Кт 90.01 сторно.

• Корректируется НДС: Дт 90.03 сторно, Кт 68 сторно.

• Товар возвращается на склад либо на счет 45, если еще не списан окончательно.

Документальное подтверждение. При возврате обязательно оформляют акт возврата. Если причина — брак или пересортица, дополнительно фиксируют расхождения и корректируют цену.

Условия: комиссионер не выставляет счет‑фактуру покупателю. Все документы формирует комитент на основании данных от комиссионера.

Что это меняет в учете:

• У комиссионера нет «перевыставления» счета‑фактуры покупателю. Он только передает данные и оформляет отчет.

• У комитента НДС начисляется напрямую по своим документам.

• Проводки остаются теми же, но документооборот проще: нет цепочки «комиссионер выставил — комитент перевыставил».

• Если комиссионер действует от имени комитента, он не выставляет счет‑фактуру от своего имени — комитент сам оформляет документы для покупателя на основании данных от посредника.

• При возврате товара нужно оформлять корректировочные документы (например, корректировочный счет‑фактуру) и вносить исправления в учет обеих сторон. Обязательно наличие акта возврата.

• При работе с маркетплейсами логика та же, но в учетных программах (например, 1С) часто есть специальный функционал для автоматизации этих операций.

• В 1С и других учетных системах важно правильно задать настройки: вид договора «С комиссионером на продажу», счета учета, признак «комиссионный учет», ставки НДС. Иначе автоматические расчеты могут дать ошибку.