Пример к статье "Как отличить капитал компании от обязательств при составлении отчетности по МСФО"
Источник: журнал "Финансовый директор" No 11 (ноябрь) 2006
Отражение капитала в финансовой отчетности по МСФО до и после введения в действие ПКИ (IFRIC) 2
Общество с ограниченной ответственностью "Гамма" создано 31.12.2004 г., им учреждено одно дочернее общество - ООО "Сигма". Уставный капитал материнской компании - 1000 долл. США, дочерней компании на момент создания - 1500 долл. США. Доля участия ООО "Гамма" в ООО "Сигма" составляет 80%. Доля меньшинства на момент создания составляла 300 долл. США (1500 долл. США х 20%). Материнская компания в текущем периоде выплатила дивиденды на сумму 1200 долл. США.
При подготовке консолидированной отчетности по МСФО группы "Гамма" произведены корректировки, представленные в таблице 1.
Таблица 1. Корректировки, влияющие на величину чистых активов материнской и дочерней компаний, долл. США
| Уставный капитал ООО "Гамма" | Чистая прибыль ООО "Гамма" (без учета дивидендов) | Чистая прибыль ООО "Сигма" | Доля меньшинства в чистой прибыли ООО "Сигма" (20%) | Итого | |
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | |
| 1. Сумма чистых активов по РСБУ за 2005 г. | 1000 | 4500 | 6500 | (1300) | 10 700 |
| 2. Корректировки по МСФО в текущем периоде: | |||||
| 2.1 Обесценение активов | - | (500) | - | - | - |
| 2.2 Создание резерва по сомнительным долгам | - | - | (1000) | - | - |
| 3. Сумма чистых активов по МСФО за 2005 год | 1000 | 4000 | 5500 | (1100) | 9400 |
Данные таблицы 1 в дальнейшем будут использованы для расчетов отдельных показателей баланса, отчета о прибылях и убытках и отчета о движении капитала.
Консолидированный баланс по МСФО группы "Гамма" на 31.12. 2005 г., долл. США
| Без учета IFRIC 2 | C учетом IFRIC 2 | |
| Внеоборотные активы | ||
| Основные средства | 8300 | 8300 |
| Итого внеоборотные активы | 8300 | 8300 |
| Оборотные активы Запасы | 33 300 | 33 300 |
| Итого оборотные активы | 33 300 | 33 300 |
| Итого активы | 41 600 | 41 600 |
| Собственный капитал Уставный капитал | 1000 | |
| Нераспределенная прибыль | 7200 | (1300) (стр. 3 гр. 5 табл. 1 - стр. 1 гр. 5 табл. 1) |
| Доля меньшинства | 1400 | (200) (стр. 3 гр. 4 табл. 1- стр. 1 гр. 4 табл. 1) |
| Итого капитал | 9600 | (1500) |
| Долгосрочные обязательства Кредиты и займы | 7200 | 7200 |
| Итого долгосрочные обязательства | 7200 | 7200 |
| Краткосрочные обязательства | ||
| Торговая и прочая кредиторская задолженность | 21 400 | 21 400 |
| Налоги к уплате | 3400 | 3400 |
| Чистые активы к распределению между участниками ООО "Гамма" | 9500 (стр. 1 гр.1 табл. 1+стр. 1 гр. 2 табл. 1+ стр. 1 гр. 3 табл. 1- стр. 1 гр. 4 табл. 1 - 1200 (дивиденды) | |
| Обязательства перед ООО "Сигма", оплачиваемые по требованию миноритариев | 1600 (300 (доля меньшинства в уставном капитале) + стр. 1 гр. 4 табл. 1) | |
| Итого краткосрочные обязательства | 24 800 | 35 900 |
| Итого обязательства | 32 000 | 43 100 |
| Итого обязательства и капитал | 41 600 | 41 600 |
Консолидированный отчет о прибылях и убытках по МСФО группы "Гамма" на 31.12. 2005 г., долл. США
| Без учета IFRIC 2 | С учетом IFRIC 2 | |
| Выручка | 85 000 | 85 000 |
| Себестоимость | 52 800 | 52 800 |
| Валовая прибыль | 32 200 | 32 200 |
| Общие и административные расходы | 16 500 | 16 500 |
| Прочие операционные доходы и расходы | 3400 | 3400 |
| Операционная прибыль | 12 300 | 12 300 |
| Финансовые расходы6 | 1200 | |
| Прибыль до налогообложения | 12 300 | 11 100 |
| налог на прибыль | 2800 | 2800 |
| Чистая прибыль | 9500 | 8300 |
| Чистая прибыль, относящаяся к участникам материнской компании: | 8400 (стр. 3 гр. 2 табл. 1 + стр. 3 гр.3 - стр. 3 гр. 4) | 7200 |
| - подлежащая отражению в составе капитала | - | (1300) (стр. 3 гр. 5 табл. 1- стр. 1 гр. 5) |
| - подлежащая отражению в составе обязательств | - | 8 500 (стр. 1 гр.2 табл. 1+ стр. 1 гр. 3 - стр. 1 гр. 4-1200 (дивиденды) |
| Чистая прибыль, относящаяся к доле меньшинства: | 1100 (стр. 3 гр. 4 табл. 1) | 1100 |
| - подлежащая отражению в составе капитала | (200) (стр. 3 гр. 4 табл. 1 - стр. 1 гр. 4) | |
| - подлежащая отражению в составе обязательств | - | 1300 (стр. 1 гр. 4 табл. 1) |
Сноска 6
Согласно ПКИ (IFRIC) 2, дивиденды в сумме 1200 долл. США, выплаченные ООО "Гамма", должны быть квалифицированы как процентные расходы.
/Сноска 6Отчет о движении капитала (без учета требований IFRIC 2), долл. США
| Уставный капитал | Нераспределенная прибыль | Итого | Доля меньшинства | Итого капитал | |
| Остаток на 31.12.2004 | 1000 | - | 1000 | 300 | 1300 |
| Чистая прибыль за период | - | 8400 | 8400 | - | 8400 |
| Дивиденды | - | (1200) | (1200) | - | (1200) |
| Доля меньшинства | - | - | 1100 | 1100 | |
| Остаток на 31.12.2005 | 1000 | 7200 | 8200 | 1400 | 9600 |
Отчет о движении капитала (с учетом требований IFRIC 2), долл. США
| Уставный капитал | Нераспределенная прибыль | Итого | Доля меньшинства | Итого капитал | |
| Остаток на 31.12.2004 | |||||
| Чистая прибыль за период | |||||
| Дивиденды | |||||
| Доля меньшинства, признаваемая в капитале | (200) | (200) | |||
| Чистая прибыль за период, признаваемая в капитале | (1300) | (1300) | (1300) | ||
| Остаток на 31.12.2005 | (1300) | (1300) | (200) | (1500) |
Таким образом, в отчете о движении капитала, составленном согласно требованиям ПКИ (IFRIC) 2, фактически присутствуют только МСФО-корректировки, относящиеся к изменению чистых активов по МСФО. Суммы обязательств к распределению между участникам (включая и уставный капитал) в отчете о движении капитала не отражаются. Для того чтобы пользователям финансовой отчетности было проще понять этот механизм, компания может сделать специальное раскрытие, позволяющее при применении ПКИ (IFRIC) 2 проследить все изменения долей участников, как относящиеся к капиталу, так и признаваемые в составе обязательств. При этом можно использовать формат, представленный ниже.
Примечание "Доли участников материнской компании и доли миноритарных акционеров" на 21.12.2005 г., долл. США
| Миноритарные акционеры | Участники материнской компании | |
| Обязательства перед участниками, выплачиваемые по требованию, на начало периода | 300 | 10007 |
| Чистая прибыль за период, относящаяся к участникам, отражаемая в составе обязательств | 1300 | 8500 |
| Обязательства перед участниками, оплачиваемые по требованию, на конец периода | 1600 | 9500 |
| Доля участников, отражаемая в составе капитала, на начало периода | 0 | 0 |
| Чистая прибыль за период, относящаяся к участникам, учитываемая в составе капитала | (200) | (1300) |
| Доля участников, отражаемая в составе капитала, на конец периода | (200) | (1300) |
| Доля участников на начало периода | 300 | 1000 |
| Доля участников на конец периода | 1400 | 8200 |
Сноска 7
Уставный капитал ООО "Гамма"
/Сноска 7
Следует отметить, что совокупная величина доли участников при применении ПКИ (IFRIC) 2 не меняется.
