С 1 января 2004 года с 20 до 18 процентов снизилась ставка налога на добавленную стоимость. В связи с этим МНС России, пытаясь решить проблемы налогоплательщиков, подготовило ряд документов. Одни из них касаются уплаты налога в переходный период, другие – сложных моментов в исчислении НДС. Подробности рассказывает Сергей Викторович Разгулин, заместитель руководителя департамента налоговой политики МНС России.
– Предположим, фирма отгрузила товары в 2003 году, когда ставка НДС еще была равна 20 процентам. А деньги она получила только в 2004 году. Как в таком случае платить налог?
– По 20-процентной ставке. Дело в том, что надо использовать ту ставку, которая действовала в момент отгрузки и отражена в выставленном счете-фактуре. И при этом совершенно не важно, каким методом фирма определяет налоговую базу – «по отгрузке» или «по оплате». Такова официальная позиция министерства.
– В начале года у плательщиков НДС возникают и другие «переходные» проблемы. Я имею в виду переход с общего режима налогообложения на упрощенную систему или ЕНВД, и наоборот.
– Да, проблем много. К сожалению, законодательством они еще не урегулированы. Однако МНС уже готовит разъяснения по подобным вопросам. Формируется и судебная практика. По моему мнению, если отгрузка произошла до перехода на специальный налоговый режим, а НДС поступил после, то продавец должен перечислить суммы налога в бюджет.
– А если продавец получил аванс, уплатил с него НДС, а отгрузил товары после перехода?
– На мой взгляд, в данном случае образуется излишне уплаченный налог. Тут можно обратиться к определению Конституционного суда от 2 октября 2003 г. № 317-О. Там указано: вернув покупателю излишне перечисленный косвенный налог, продавец вправе зачесть эту сумму в счет будущих платежей и даже вернуть ее из бюджета. Для этого нужно представить в налоговые органы документы, подтверждающие возврат покупателю денег.
– Министерство по налогам и сборам подготовило несколько новых документов, в том числе формы декларации по НДС. Чем новые бланки отличаются от прежних?
– Конечно, в первую очередь в них учтена новая ставка НДС – 18 процентов. Соответственно в декларации появилась строка для этой ставки. Есть также небольшие дополнения для налогоплательщиков, которые работают с соглашениями о разделе продукции. Новая форма начала действовать с 1 января 2004 года. То есть организациям, ежемесячно уплачивающим налог, следует подать обновленную декларацию уже до 20 февраля, а тем, кто отчитывается поквартально, – до 20 апреля.
– Должны ли подавать эти декларации предприятия, которые переведены на ЕНВД или не платят НДС согласно статье 145 Налогового кодекса РФ?
– Если фирма, которая переведена на уплату ЕНВД, не ведет деятельности, облагаемой налогами в общеустановленном порядке, то отчитываться по НДС она не обязана. Это моя точка зрения. А в отношении тех, кто освобожден от налога статьей 145 кодекса, есть решение Высшего арбитражного суда от 13 февраля 2003 года. В нем сказано, что такие организации не должны представлять ни декларацию, ни какие-либо разделы из нее. Хотя, конечно, в кодексе есть исключения – например для налоговых агентов.
– Насколько я знаю, подготовлены изменения в постановление Правительства РФ № 914, касающееся порядка заполнения счетов-фактур. Что это за новшества?
– В частности, они касаются книги продаж. В ней появится графа для ставки 18 процентов. Также в связи с введением Закона о контрольно-кассовой технике от 22 мая 2003 г. № 54-ФЗ уточнен порядок регистрации в книге счетов-фактур. В проекте разъяснено, что организации, торгующие за наличные, должны поступать следующим образом. Из итоговой суммы, пробитой в ленте ККМ, надо вычесть налог, который указан в счетах-фактурах, выставленных юрлицам и предпринимателям. Результат и надо зарегистрировать в книге продаж.
– А есть что-то новое, связанное с книгой покупок?
– Есть, в том же документе. Предполагается, что счета-фактуры, полученные при покупке основных средств, фирмы будут регистрировать только после того, как примут это имущество на учет. Именно этого требует Налоговый кодекс РФ.
– Будет ли четко прописан порядок, в котором покупатель должен регистрировать счета-фактуры, содержащие исправления поставщика?
– Порядок таков. Поставщик исправляет ошибки в счете-фактуре, руководствуясь при этом пунктами 5 и 6 статьи 169 Налогового кодекса РФ. Покупатель же регистрирует у себя уже верный документ. Если бухгалтер уже успел зарегистрировать в книге покупок ошибочный счет-фактуру, то придется сторнировать первоначальную запись.
– Всегда были проблемы с документами, которые представляют сотрудники, вернувшиеся из командировок. Далеко не все могли предъявить счета-фактуры из гостиниц и поездов – их там просто не давали...
– Теперь можно будет приложить к книге покупок бланки строгой отчетности – проездные билеты, квитанцию из гостиницы. Только сумма НДС должна быть выделена в них отдельной строкой (подробнее об изменении позиции МНС России по этому вопросу читайте на стр. 13. – Примеч. редакции).
– В прошлом году столько говорилось о введении НДС-счетов... Планируется ли снижение ставки налога как компенсация введения спецсчетов?
– Все зависит от того, как будет собираться налог. Если в бюджет станет поступать больше НДС, то законодатели рассмотрят вопрос о понижении ставки.
– Как скоро будут введены НДС-счета?
– Предположительно с 1 июля 2004 года. Для того чтобы провести столь серьезные преобразования, нужно внести поправки во множество документов.
– Каких еще изменений, касающихся НДС, можно ожидать?
– В законопроекте «О внесении изменений и дополнений в части I и II Налогового кодекса РФ» предусмотрено введение реестров счетов-фактур. Смысл в том, что каждый налогоплательщик одновременно с декларацией по НДС представляет реестры в электронном виде. Если в реестре не окажется какого-либо счета-фактуры, то зачесть по этому документу налог организация не сможет.
– Когда появятся электронные реестры счетов-фактур?
– К середине 2005 года.
Беседовала Светлана СТРЕЛЬНИКОВА.
Начать дискуссию