Бухгалтерский учет

Инвалютный кредит в объективе бухучета

Проценты по займам в иностранной валюте на порядок меньше, чем по рублевым. Именно поэтому все больше компаний в последнее время останавливают свой выбор на кредитах, исчисляемых в заграничных денежных знаках. Однако, поставив подпись на кредитном договоре в инвалюте, не стоит забывать, что подобная сделка требует особого бухгалтерского внимания.

Проценты по займам в иностранной валюте на порядок меньше, чем по рублевым. Именно поэтому все больше компаний в последнее время останавливают свой выбор на кредитах, исчисляемых в заграничных денежных знаках. Однако, поставив подпись на кредитном договоре в инвалюте, не стоит забывать, что подобная сделка требует особого бухгалтерского внимания.

Д. Александрова, обозреватель "Федерального агентства финансовой информации"

Согласно приказу Минфина от 2 августа 2001 г. № 60н операции по привлечению кредитов в бухучете отражаются в соответствии с ПБУ 15/01. Сумма займа учитывается на дату фактического зачисления денежных средств по дебету счета 52 "Валютные счета" и кредиту счета 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам". Причем весь учет производится в рублях (п. 1 ст. 8 Закона от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ). Принципы учета активов и обязательств, стоимость которых выражена в инвалюте, а также особенности их пересчета в рубли установлены ПБУ 3/2006 (приказ Минфина от 27 ноября 2006 г. № 154н). Такая задолженность фирмы отражается в бухучете в рублевом эквиваленте, который определяется исходя из курса Центробанка, действующего на момент совершения операции, и на отчетные даты составления бухгалтерской отчетности. Альтернатива данному курсу может быть предусмотрена условиями договора. Одновременно данные записи производятся в валюте расчетов и платежей (п. 9 ПБУ 15/01; п. 24 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, утвержденного приказом Минфина от 29 июля 1998 г. № 34н).

Что касается курсовых разниц, то они отражаются в бухгалтерском учете и отчетности в том периоде, к которому относится дата исполнения обязательств по оплате или за который составлен отчет. Сумма расхождений по курсам подлежит зачислению на финансовые результаты компании как внереализационные доходы или расходы, которые отражают по счету 91 субсчета 91-1 "Прочие доходы" и 91-2 соответственно (п. 8 ПБУ 9/99; п. 12 ПБУ 10/99).

При фиксировании заемных средств также учитываются проценты, которые причитаются кредитору согласно условиям договора (п. 17 ПБУ 15/01). Данные суммы для фирмы являются затратами, связанными с получением и использованием кредита (п. 11 ПБУ 15/01).

Налоговая сторона

Стоит отметить, что сумма процентов, на которую можно уменьшить налогооблагаемую базу по налогу на прибыль, жестко нормируется. Порядок расчета нормы прописан в статье 269 Налогового кодекса. По сути, налоговый учет затрат на оплату обслуживания валютных кредитных операций и на погашение процентов по такому займу во многом схож с подобными операциями по рублевому кредиту. Однако некоторые отличия все же есть.

Выплата процентов банку-нерезиденту регулируется положениями пункта 1 статьи 309 Налогового кодекса. Так, полученная иностранной организацией плата за пользование ее средствами облагается налогом, который должна удерживать фирма, перечисляющая деньги (подп. 3 п. 1 ст. 309 НК). Таким образом, российская компания, выплачивая проценты иностранному банку, обязана удержать и уплатить с данной суммы налог на прибыль по ставке 20 процентов (подп. 1 п. 2 ст. 284 НК). Однако возможны и другие варианты. Если между иностранным государством банка-кредитора и Россией заключено соглашение об избежании двойного налогообложения, то данный процент может быть значительно снижен (письмо УФНС по г. Москве от 21 июня 2006 г. № 20-12/54155@) либо вовсе отсутствовать, то есть налог удерживать не нужно (письмо Минфина от 28 июля 2006 № 03-08-05).

Фирма, выплачивающая проценты иностранному банку-нерезиденту, обязана также производить расчет данных платежей по форме, утвержденной приказом МНС от 14 апреля 2004 г. № САЭ-3-23/286@. Эксперты журнала "Практическая бухгалтерия" отмечают, что представлять в свою инспекцию его необходимо за каждый месяц (или квартал), в котором был выплачен доход в пользу загранкомпании. При этом подобный документ составляется даже в том случае, если по условиям международного соглашения налог удерживать нет необходимости (письмо УФНС по г. Москве от 19 ноября 2004 № 26-12/74952).

Ниже приведен пример порядка учета привлечения денежных средств по валютному кредиту.

Пример

Организация заключила 1 февраля 2006 г. кредитный договор в иностранном банке на сумму 100 000 долл. под 10 процентов годовых. Оплата процентов происходит ежемесячно.
Курс доллара (цифры условные):
01.08.2006 — 28,5 руб. / долл.
31.08.2006 — 28 руб. / долл.
30.09.2006 — 27,6 руб./долл.
31.10.2006 — 27,2 руб. / долл.

Хозяйственные операции на 1 августа 2006 г.:

Дебет 52 Кредит 66

- 2 850 000 руб. (100 000 долл. х 28,5 руб./долл.) — отражено получение денежных средств по банковскому кредиту.

На 31 августа 2006 г.:

Дебет 66 Кредит 91

- 50 000 руб. (100 000 долл. х (28,5 руб./долл. — 28 руб./долл..)) — признан внереализационный доход от переоценки обязательств по кредитному договору;

Дебет 91 Кредит 66

- 23 333,34 руб. (100 000 долл. х 10% : 12 мес. х 28 руб./долл.) — начислены проценты за пользование кредитом за август;

Дебет 66 Кредит 68

- 5600 руб. (23 333,34 руб. х 24%) — удержан налог на прибыль налоговым агентом;

Дебет 66 Кредит 52

- 17 733,34 руб. (23 333,34 — 5 600) — перечислены проценты по валютному кредиту; Дебет 68 Кредит 51

- 5 600 руб. — перечислен налог на прибыль, удержанный организацией в качестве налогового агента;

Аналогичные записи с учетом корректировок на курс доллара производятся в течение всего срока пользования кредитом.

На 31 октября 2006 г.:

Дебет 66 Кредит 91

- 40 000 руб. (100 000 долл. х (27,6 руб./долл. — 27,2 руб./долл.)) — признан внереализационный доход от переоценки обязательства по кредитному договору;

Дебет 91 Кредит 66

- 22 666,85 руб. (100 000 долл. х 10% : 12 мес. х 27,2 руб./долл.) — начислены проценты за пользование кредитом за октябрь;

Дебет 66 Кредит 68

- 5 440,1 руб. (22 666,85 руб. х 24%) — удержан налог на прибыль налоговым агентом; Дебет 66 Кредит 52

- 17 226,75 руб. (22 666,85 — 5 440,1) — перечислены проценты по валютному кредиту;

Дебет 68 Кредит 51

- 5 440,1 руб. — перечисление налога на прибыль, удержанный организацией в качестве налогового агента;

Дебет 66 Кредит 52

- 2 720 000 руб. — отражен возврат банковского кредита.

Начать дискуссию

За год количество занятых увеличилось до 74 млн человек

В мае 100 тысяч человек нашли работу, общее число трудоустроенных выросло до 74,1 млн.

Госзакупки у малого и среднего бизнеса превысили 4 трлн рублей

Компании с государственным участием обращаются к МСП-поставщикам за услугами по страхованию и финансовому посредничеству.

Ведение бизнеса

Больше 8 тысяч проектов запустили в рамках программы «Мама-предприниматель»

Мамы несовершеннолетних детей могут пройти тренинги и получить грант в 100 тысяч рублей на открытие собственного бизнеса.

Курсы повышения
квалификации

18
Официальное удостоверение с занесением в госреестр Рособрнадзора
Курортный сбор

Туристический налог не войдет в состав ЕНП

С 2025 года вводят новый налог – туристический. Его будут платить отели. Уплата будет идти на отдельный КБК.

Отчетность

Компании могут обязать публиковать нефинансовую отчетность

Мосбиржа хочет обязать эмитентов раскрывать нефинансовую отчетность, при этом для таких данных не будут устанавливать специальный формат.

К процедуре внесудебного банкротства стали обращаться в пять раз чаще

За полгода россияне начали больше 25 тысяч процедур внесудебного банкротства, из них 60% заявлений приходится на пенсионеров и получателей пособий.

Опытом делятся эксперты-практики, без воды
Инвестиции

Какая ЗП нужна, чтобы взять ипотеку? Недвижка не падает, обвал акций, доллар, IPO, дивиденды, облигации и другие новости. Воскресный инвестдайджест

Можете выкидывать калькуляторы, они бесполезны. Теперь чтобы взять ипотеку без льгот, нужно иметь зарплату выше средней по региону в 3–4 раза. Грустно? А ведь это ещё не всё. На рынке произошёл очередной обвал, доллар не хочет расти, везде пессимизм кроме оптимизма у тапателей хомяков.

Какая ЗП нужна, чтобы взять ипотеку? Недвижка не падает, обвал акций, доллар, IPO, дивиденды, облигации и другие новости. Воскресный инвестдайджест
Налог на прибыль

Снижение налога на прибыль при закрытии дочерних организаций. Советы из практики

Эта статья будет полезна владельцам бизнеса, финансовым директорам и бухгалтерам, занимающимся налоговым планированием. В статье рассматриваются практические методы снижения налогового бремени, связанные с передачей имущества дочерней организации компании-учредителю.

Снижение налога на прибыль при закрытии дочерних организаций. Советы из практики

470 тысяч женщин оформили пособие по беременности

Минимальный размер пособия в 2024 году составляет больше 88 тысяч рублей.

По долгам участников СВО приостановили 760 тысяч исполнительных производств

Участникам СВО и их семьям также оказывают бесплатную юридическую помощь и предоставляют иные меры социальной поддержки.

НДФЛ

Работодатель не удерживает НДФЛ с возмещенных сотруднику расходов при переезде за границу

Компенсационные выплаты, связанные с выполнением трудовых обязанностей, в том числе в связи с переездом на работу в другую местность, не облагаются НДФЛ и взносами.

В Московской области число представителей малого и среднего бизнеса выросло на 5%

Показатель роста предпринимательской активности в Подмосковье оказался выше среднего по стране. В сфере малого и среднего бизнеса работает больше 128 тысяч компаний и 297 тысяч ИП.

Налоговые штрафы

Отложенную переплату будут учитывать при начислении штрафов за налоговые долги

За неуплату налога из-за занижения налоговой базы положен штраф 20%. Его не будет, если на ЕНС все время было положительное сальдо. Теперь будут учитывать не только сальдо ЕНС, но и зарезервированные суммы.

Акцизы

Акцизы на алкоголь каждый год будут расти на уровень инфляции

На спирт будет установлена нулевая ставка акциза, если продукция из этанола продается аптекам или для производства парфюмерии, бытовой химии и красок.

Инвестиции

Рынок падает. Пополнил брокерский счёт на 300 000 в июле. Что купил? Часть 1

Продолжаю ежемесячное инвестирование, в июле удалось пополнить брокерский счёт на рекордные 300 000 рублей, а значит можно провести традиционный анпакинг покупок на бирже. Продолжаются распродажи в отделе акций и облигаций, дополнительные скидки дарит дивидендный сезон, так что удалось приобрести много интересного.

Рынок падает. Пополнил брокерский счёт на 300 000 в июле. Что купил? Часть 1

Налог на сахар и пустой дом, загадочная история в финансовом обзоре

Налоговые события в России и мире

Налоговая реформа еще не начала действовать, а у бухгалтеров уже есть вопросы к ФНС про НДС для упрощенцев. 😡«Ночной бухгалтер» № 1723

У бухгалтеров, что называется, наболело. Они хотят получить ответы на вопросы, которые возникли в ходе принятия поправок в НК на 2025 год. Вопросов много, они могут стать большой проблемой для бизнеса в следующем году. Предполагаем, что вместо принятия продуманной редакции кодекса будут снова многочисленные письма и разъяснения.

Иллюстрация: Вера Ревина/Клерк.ру
ЕАЭС

Какую отчетность нужно сдавать ИП на УСН при работе с контрагентом из ЕАЭС

Если ИП начал импортировать товар из любой страны ЕАЭС, то ему придется сдавать особую отчетность. Рассказываем, что должен сдать ИП и какие налоги ему нужно уплатить.

Какую отчетность нужно сдавать ИП на УСН при работе с контрагентом из ЕАЭС

Разбираемся, как заполнить ЕФС-1, проходить проверки, оформлять и оплачивать сверхурочную работу бухгалтера и получать налоговые уведомления через Госуслуги

Новый дайджест подписки Клерк.Плюс! 

Разбираемся, как заполнить ЕФС-1, проходить проверки, оформлять и оплачивать сверхурочную работу бухгалтера и получать налоговые уведомления через Госуслуги

Интересные материалы

Что сдавать ИП и организациям за второй квартал 2024 (полугодие): обзор для всех режимов налогообложения

Что и когда сдавать во втором квартале 2024 года ИП с работниками и без на УСН, ОСНО, ЕСХН и ПСН, а также организациям на ОСНО, УСН и ЕСХН. Мы объединили в обзоре информацию о сроках и формах отчетов (ссылки на бланки и инструкции по заполнению тоже найдете здесь).