Бухгалтерский учет

Устраняем недочеты в бухучете

Не ошибается тот, кто ничего не делает. Так что и у бухгалтера тоже возникают просчеты. Как можно их устранить и какими документами следует оформлять эти исправления?

Не ошибается тот, кто ничего не делает. Так что и у бухгалтера тоже возникают просчеты. Как можно их устранить и какими документами следует оформлять эти исправления?

Ю. Горбик

Бухгалтерские погрешности

Порядок исправления выявленных ошибок регламентирует «Указание о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности», утвержденное приказом Минфина от 22 июля 2003 г. № 67н (с текстом этого документа вы можете ознакомиться в справочной правовой системе КонсультантПлюс). Недочеты текущего года следует исправлять в месяце их обнаружения. Если погрешности выявлены в начале следующего года, но до сдачи итоговой отчетности, то исправления производят записями декабря. В случаях выявления прошлогодних недочетов, когда баланс уже сдан, бухгалтер должен внести исправления на счета учета в текущем году. При этом следует помнить, что уточнять формы № 1, 2, 3, 4, 5 и пояснительную записку нельзя.

Исправить ошибку можно следующими способами:

  • использовать корректурный метод;
  • сторнировать все неправильные проводки и записать верные;
  • добавить недостающую запись на сумму, которая неправильно отражена в учете.

Корректурный способ применяют, когда ошибка не затрагивает корреспонденции счетов и ее выявили до сдачи отчетности. В этом случае запись зачеркивают и делают новую, при этом нужно указать «Исправленному верить». Данный метод можно применять только для внесения изменений в документы. Если отражена меньшая сумма хозяйственной операции, то бухгалтер делает дополнительную проводку на недостающую сумму. Когда нужно исправить корреспонденцию счетов или если операция отражена на большую сумму, то следует применять метод «красного сторно». В этой ситуации делают ту же бухгалтерскую запись, но со знаком «минус». При подсчете сторнированные операции вычитаются.

Пример 1

В феврале 2007 года бухгалтер ООО «Рассвет» обнаружил ошибку, допущенную в сентябре. 12 сентября компания приобрела материалы стоимостью 11 800 руб., в том числе НДС – 1800 руб. В сентябре были сделаны следующие проводки:

Дебет 10 Кредит 60
– 9000 руб. – оприходованы материалы;

Дебет 19 Кредит 60
– 1800 руб. – учтен НДС.

Бухгалтер принял к учету материалы на меньшую стоимость. Годовая отчетность ООО «Рассвет» еще не утверждена и не представлена в налоговую инспекцию. Следовательно, исправительные записи нужно датировать 31 декабря 2006 года.

Первый способ:

Дебет 10 Кредит 60
– 9000 руб. – сторнирована неверно оприходованная сумма приобретенных материалов;

Дебет 10 Кредит 60
– 10 000 руб. – оприходованы материалы.

Второй способ:

Дебет 10 Кредит 60
– 1000 руб. – учтена недостающая стоимость материалов.

Искажения в налоговом учете

Исправляя погрешности в бухгалтерском учете фирмы, нужно помнить, что они могут повлиять на расчет налоговой базы. Так, например, если бухгалтер неправильно рассчитал заработную плату работникам предприятия, то ему следует не только исправить ошибки в бухучете, но и сделать перерасчет базы по ЕСН. Кроме того, придется подать в инспекцию «уточненки» по ЕСН, страховым взносам в Пенсионный фонд и ФСС. В случае недоплаты налогов или взносов перечислить ее и пени в бюджет.

Статья 54 Налогового кодекса устанавливает порядок исправления ошибок. При обнаружении искажений в исчислении налоговой базы, относящихся к прошлым периодам, перерасчет налогов производят в периоде совершения ошибки. В этом случае компаниям нужно представить в инспекцию уточненные декларации. Их следует сдавать по тем формам, которые действовали во время совершения ошибки. В случае невозможности определения периода перерасчет базы и суммы налога производят за тот отчетный период, в котором выявлены искажения. Если бухгалтер сдает в налоговую «уточненки», то ему нужно оформить письмо в произвольной форме с просьбой о приеме документов. Ошибка будет считаться исправленной, если сдана корректирующая декларация и в бюджет перечислена недоплаченная сумма налогов и пеней.

При исправлении ошибок нужно иметь в виду, что внесение коррективов должно быть соотнесено с требованиями ПБУ 18/02. Бухгалтер обязан знать, требует ли конкретная ситуация составления дополнительных проводок в соответствии с правилами указанного документа. Так, прочие расходы и доходы, признанные в бухгалтерском учете в результате исправления ошибок, должны исключаться из расчета базы по налогу на прибыль отчетного и последующих отчетных периодов. Такое разъяснение дал Минфин в письмах от 23 августа 2004 г. № 07-05-14/219 и от 10 декабря 2004 г. № 07-05-14/328. В соответствии с ПБУ 18/02, суммы доходов и расходов рассматриваются в качестве постоянных разниц, которые являются источником формирования постоянного налогового обязательства (актива). В Отчете о прибылях и убытках величина доплаты налога на прибыль в связи с обнаружением ошибок в предыдущие периоды, не влияющая на текущий налог, должна быть отражена по отдельной строке.

Пример 2

Бухгалтер ООО «Рассвет» обнаружил в феврале 2007 года ошибку при исчислении налога на имущество. В 2005 году налог был завышен на 12 000 руб. В результате этого неправильно начислен налог на прибыль за тот же период. База по налогу была занижена на 12 000 руб. (подп. 1 п. 1 ст. 264 НК). Налогооблагаемая прибыль составила 26 000 руб.

Бухгалтер в декабре 2006 года сделал следующие проводки:

Дебет 68-4 Кредит 91-1
– 12 000 руб. – отражена прибыль прошлых лет в сумме излишне начисленного налога на имущество;

Дебет 68-1 Кредит 99
– 2880 руб. (12 000 руб. x 24%) – учтен постоянный налоговый актив;

Дебет 90-9, 91-9 Кредит 99
– 38 000 руб. (26 000 руб. + 12 000) – сформирован финансовый результат;

Дебет 99 Кредит 68-1
– 9120 руб. (38 000 руб. x 24%) – отражен условный доход;

Дебет 99 Кредит 68-1
– 2880 руб.– сумма налога на прибыль к доплате в бюджет за 2005 год.

Кто заплатит за ошибки

Налоговым кодексом установлена ответственность за грубое нарушение правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения. А именно: отсутствие первичных документов, счетов-фактур, регистров бухгалтерского учета. Также на фирму налагаются штрафы за систематическое, неправильное или несвоевременное отражения на счетах фактов хозяйственной деятельности предприятия, денежных средств, материальных ценностей, нематериальных активов и финансовых вложений. При этом ошибки, допущенные при заполнении налоговых деклараций, не могут являться основанием для привлечения к ответственности, предусмотренной статьей 120 Налогового кодекса. Так как налоговые расчеты не относятся к регистрам бухгалтерского учета.

Если ошибки бухгалтерского учета повлекли за собой уменьшение налоговой базы, то фирму могут оштрафовать. В этом случае с нее взыщут 10 процентов от суммы неуплаченного налога, но не менее 15 000 рублей. Штраф за неуплату налога в результате занижения базы по нему составляет 20 процентов от недоплаченной суммы. Если же налог уменьшен умышленно, то размер взыскания увеличивается до 40 процентов. Данное положение установлено статьей 122 Налогового кодекса. Контролеры не вправе оштрафовать фирму по обеим статьям (определение КС от 18 января 2001 г. № 6-0). К тому же пунктом 2 статьи 108 главного налогового документа установлено, что организация не может быть привлечена к ответственности за совершение одного и того же правонарушения. Кроме того, если налоговики взыскивают штрафы по статье, где их сумма выше, то это также неправомерно. Так как по статье 122 Налогового кодекса можно привлечь к ответственности, если неуплата налога не связана с грубым нарушением правил учета доходов и расходов. В противном случае нужно применять статью 120 главного налогового документа. Такое положение установлено в постановлении Пленума ВАС от 28 февраля 2001 г. № 5. А лично руководителя или счетовода могут оштрафовать за грубое нарушение правил ведения бухгалтерского учета и представления бухгалтерской отчетности – от 2 до 3 тысяч рублей (ст. 15.11 КоАП).

к сведению

Специалисты Минфина в письме от 29 января 2007 г. № 03-03-06/1/42 разъяснили, как фирме исправить ошибки при исчислении налога на прибыль в бухгалтерском и налоговом учете. Искажения, допущенные в исчислении базы по прибыли, которые относятся к прошлым налоговым периодам, приводят к необходимости перерасчета налога. Компании придется представить в инспекцию уточненные декларации по налогу на прибыль. В случаях выявления погрешностей на счетах бухгалтерского учета в прошлом году прибыль или убыток того времени, выявленные в отчетном году, включают в прочие доходы или расходы. На счете 99 «Прибыли и убытки» в течение года следует отразить платежи по перерасчетам по этому налогу из фактической прибыли, а также суммы причитающихся налоговых санкций. При составлении годовой бухгалтерской отчетности счет 99 закрывается. При этом заключительной записью декабря сумма чистой прибыли (убытка) отчетного года списывается со счета 99 в кредит (дебет) счета 84 «Нераспределенная прибыль (убыток)».

Начать дискуссию

Отпуска

СФР: работник может оформить отпуск на один период только по одному основанию

Родителю, находящемуся в отпуске по уходу за ребенком, ежегодный оплачиваемый отпуск в это время не предоставляется.

При назначении единого пособия в расчете доходов учитывают пенсии по потере кормильца

В доход семьи при комплексной оценке нуждаемости также входят трудовой заработок, пособия, алименты, проценты по вкладам, суммы от продажи имущества и т. п.

Минпромторг аккредитовал 19 объектов промышленной инфраструктуры и 7 промкластеров

Министерство промышленности и торговли во втором квартале 2024 года включило в федеральный реестр 26 промышленных кластеров, индустриальных парков и технопарков.

Курсы повышения
квалификации

18
Официальное удостоверение с занесением в госреестр Рособрнадзора

Центробанк будет по-новому определять курс доллара и евро

Банк России отсечет крайние значения курса, которые выбиваются из среднего диапазона. Данные будут получены на основании сведений о внебиржевых торгах между банками.

Бесплатно с Расчеты с работниками

Как оплачивать работу в выходные и праздничные дни

Разбираем, по каким правилам платят зарплату за работу в выходные и праздничные дни.

Как оплачивать работу в выходные и праздничные дни

С 1 марта 2025 материнский капитал можно тратить на строительство жилых домов

Деньги на строительство жилого дома будут лежать на счете-эскроу. Подрядчик сможет их забрать после сдачи объекта.

Опытом делятся эксперты-практики, без воды

Налог на имущество организаций: как рассчитывается и уплачивается

В Налоговом законодательстве действует термин «региональные налоги» (РН). Это обязательный сбор, который ФЛ и предприятия уплачивают в бюджет субъекта РФ: республики, края, области. Налог на имущество организаций – один из трех РН. По факту это налоговый сбор на недвижимое имущество, движимая собственность налогом не облагается.

Налог на имущество организаций: как рассчитывается и уплачивается

Как оформить бренд за рубежом и выйти на иностранный рынок

Вывести свой продукт на новый рынок — ответственное решение. Неважно, хотите вы оказывать услуги за рубежом, продавать товары или продвигать собственное приложение / игру / сервис, нужно позаботиться о защите интеллектуальной собственности. 

Как оформить бренд за рубежом и выйти на иностранный рынок

Разработчик корпоративного софта VK Tech начал вести блог на «Клерке»

Теперь узнавать больше о том, как ведется налоговый мониторинг, вы сможете от разработчика! Уже сейчас можно написать отзыв о продуктах компании и о работе с ней и задать свой вопрос.

Разработчик корпоративного софта VK Tech начал вести блог на «Клерке»
НДС

Какие разделы декларации по НДС заполняют экспортеры

Экспортеры заполняют «экспортные» разделы декларации по НДС, исходя из правил, установленных для подтверждения нулевой ставки НДС.

Какие разделы декларации по НДС заполняют экспортеры

У «ВкусВилла» появился свой платежный сервис EshPay

Покупатели смогут в пять раз быстрее оплачивать покупки через QR-код в мобильном приложении «ВкусВилл».

Чем руководитель отличается от лидера, и есть ли у них что-то общее?

В современном мире бизнеса все чаще звучат термины «руководитель» и «лидер». И многие предполагают, что у этих понятий одинаковый смысл. Однако на практике данные роли отличаются друг от друга и требуют особенных навыков и подходов.

Чем руководитель отличается от лидера, и есть ли у них что-то общее?

⚡️ Итоги дня: сотрудника посадили в темную комнату и заставили уволиться, школьники поехали на отдых в Северную Корею, а детей будут снимать на свидетельство о рождении

Подготовили обзор главных событий дня — 22 июля 2024 года. Все самое интересное, что писали и обсуждали в сети, в одной подборке.

Как перевести ТМЦ из необлагаемой деятельности в облагаемую при ведении раздельного учета НДС в 1С:Бухгалтерии предприятия ред. 3.0

Если говорить обобщенно и не вдаваясь в нюансы – раздельный учет применяется тогда, когда организация совмещает облагаемую и необлагаемую НДС деятельность. Применение раздельного учета позволяет выделить «входной» НДС, который относится к облагаемым операциям, и в дальнейшим предъявить эту сумму к вычету. Оставшуюся часть налога следует включить в стоимость приобретаемых товаров (услуг, работ).

Как перевести ТМЦ из необлагаемой деятельности в облагаемую при ведении раздельного учета НДС в 1С:Бухгалтерии предприятия ред. 3.0

Остатки материнского капитала начислят как единовременную выплату

Сейчас у 750 тысяч семей накопились остатки материнского капитала на сумму 1,5 млрд рублей.

Экспорт

Более 530 экспортных лицензий Минпромторга выдано через платформу «Мой экспорт»

Государственная цифровая платформа «Мой экспорт» с сентября 2023 года значительно облегчила процедуру получения экспортных лицензий Минпромторга для российских компаний.

Верховный Суд инициировал изменения в Гражданский процессуальный кодекс

Пленум ВС РФ одобрил проект постановления о внесении в Госдуму проекта федерального закона с изменениями в ГПК.

Кадры

Цифра дня. Про «отличников»

Россияне рассказали, в каком возрасте чувствуют себя эффективнее всего на работе.

Цифра дня. Про «отличников»

Может ли работодатель вызвать сотрудника из отпуска

С согласия сотрудника работодатель может прервать отпуск. Если работник не согласен вернуться раньше положенного, к нему нельзя применять санкции.

Интересные материалы

Как работодателю оформить СНИЛС для иностранного гражданина в 2024 году

Иностранному гражданину, которого принимают на работу по трудовому договору или привлекают к выполнению работ/услуг по договору ГПХ, необходим российский СНИЛС. Рассказываем, как его оформить и какие существуют нюансы в 2024 году.

Как работодателю оформить СНИЛС для иностранного гражданина в 2024 году