Отчетность

Раздельный учет для целей налогообложения (часть I)

Необходимость ведения раздельного учета закреплена законодательно. При этом каждая организация выбирает свой метод и отражает его в учетной политике. Обычно основными целями ведения раздельного учета являются: достоверное отражение на счетах бухгалтерского учета данных, характеризующих производство и реализацию разных видов деятельности организации либо выпуск различных видов продукции; обоснованность применения налоговых льгот или пониженных налоговых ставок. Данная публикация касается методов ведения раздельного учета, применяемых для целей налогообложения.
3,9 тыс. 1,5 тыс.

Раздельный учет для целей налогообложения (часть I)

Необходимость ведения раздельного учета закреплена законодательно. При этом каждая организация выбирает свой метод и отражает его в учетной политике. Обычно основными целями ведения раздельного учета являются: достоверное отражение на счетах бухгалтерского учета данных, характеризующих производство и реализацию разных видов деятельности организации либо выпуск различных видов продукции; обоснованность применения налоговых льгот или пониженных налоговых ставок. Данная публикация касается методов ведения раздельного учета, применяемых для целей налогообложения.

...при исчислении налога с продаж

Если организация реализует за наличный расчет товары (работы, услуги), как облагаемые, так и не облагаемые налогом с продаж, необходимо организовать их раздельный учет. Он ведется с целью применения льгот по данному налогу.

Как правило, раздельный учет реализации товаров (работ, услуг) для целей обложения налогом с продаж означает следующее:

  • выделение в первичных учетных документах (счетах, актах выполненных работ, накладных, приходных кассовых ордерах и т.п.) и регистрах синтетического учета (мемориальных ордерах, бухгалтерских проводках, журналах, книгах, ведомостях, оборотно-сальдовых ведомостях, главной книге и др.) сумм налога с продаж по операциям, связанным с реализацией товаров (работ, услуг) за наличный расчет;

  • отражение операций, связанных с реализацией товаров (работ, услуг) за наличный расчет, по отдельным субсчетам соответствующих балансовых счетов.

Пример 1

Организация оптовой торговли за наличный расчет в течение отчетного периода товары на общую сумму 72 600 руб., в том числе:

  • не облагаемых налогом с продаж -- на сумму 60 000 руб., с учетом НДС -- 10 000 руб., при фактической себестоимости реализованных товаров -- 40 000 руб.;

  • облагаемых налогом с продаж -- на сумму 12 600 руб., с учетом НДС-- 2000 руб., налога с продаж -- 600руб., при фактической себестоимости реализованных товаров -- 8000 руб.

Для счета 90 "Продажи" (аналогичные субсчета открыты на счете 41 "Товары") открыты следующие субсчета:

90/1/1 -- реализация товаров, не облагаемых налогом с продаж;

90/1/2 -- реализация товаров, облагаемых налогом с продаж.

Отражение операций в бухгалтерском учете:

Д-т сч. 50 К-т сч. 62 - 72 600 руб. - поступила выручка от реализации товаров

Д-т сч. 62 К-т сч. 90/1/1 - 60 000 руб. - отражена стоимость реализованного товара, не облагаемого налогом с продаж, по отпускным ценам, включая НДС

Д-т сч. 90/1/1 К-т сч. 68 -10 000 руб. - начислена сумма задолженности перед бюджетом по НДС

Д-т сч. 90/1/1 К-т сч. 41/1/1 - 40 000 руб. -- списана фактическая себестоимость реализованных товаров, не облагаемых налогом с продаж

Д-т сч. 62 К-т сч. 90/1/2 - 12 600 руб. - отражена стоимость реализованного товара, облагаемого налогом с продаж, по отпускным ценам, включая НДС и налог с продаж

Д-т сч. 90/1/2 К-т сч. 68 - 600 руб. - начислена сумма задолженности перед бюджетом по налогу с продаж

Д-т сч. 90/1/2 К-т сч. 68 - 2000 руб. - начислена сумма задолженности перед бюджетом по НДС

Д-т сч. 90/1/2 К-т сч. 41/1/2 - 8000 руб. - списана фактическая себестоимость реализованных товаров, облагаемых налогом с продаж.

Что касается организаций розничной торговли, то если у них есть возможности организовать количественно-суммовой учет реализации с применением компьютеризированных кассовых терминалов, применение раздельного учета операций, облагаемых и не облагаемых налогом с продаж, не вызывает вопросов.

Если же предприятие розничной торговли ведет суммовой учет товаров, то товарный отчет должен быть составлен таким образом, чтобы из него можно было легко исчислить обороты по реализации, облагаемые, и не облагаемые налогом с продаж. Товарные отчеты, структурированные таким образом, следует составлять за каждый календарный месяц, при этом отчетные данные необходимо подкреплять результатами инвентаризаций, проводимых ежемесячно по состоянию на первое число каждого месяца.

На федеральном уровне требование раздельного учета операций, облагаемых и не облагаемых налогом с продаж, зафиксировано в п. 2 ст. 350 НК РФ, вступающей в силу с 1 января 2002 г.

...налога на добавленную стоимость

Одним из условий обоснованного применения льгот по НДС в соответствии с п. 4 ст. 149 НК РФ является наличие у налогоплательщика раздельного учета как выручки от реализации льготируемой продукции (работ, услуг), так и затрат, связанных с ее производством.

Раздельный учет затрат предполагает и раздельный учет сумм НДС, уплаченных при приобретении материальных ресурсов (работ и услуг), используемых для производства облагаемой и не облагаемой налогом продукции. Такая необходимость обусловлена различными правилами учета сумм НДС, уплаченных поставщикам и подрядчикам, при осуществлении организацией операций, как подлежащих, так и освобождаемых от налогообложения. При производстве и реализации облагаемой НДС продукции сумма налога по приобретенным. материальным ресурсам отражается по дебету счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" до того момента, когда они могут быть приняты к вычету в порядке, установленном нормами НК РФ, после чего указанные суммы списываются с кредита счета 19 "НДС по приобретенным ценностям" в дебет счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" (субсчет "Расчеты по НДС").

Суммы НДС, уплаченные поставщикам материальных ресурсов (работ, услуг), использованных для производства, не облагаемой налогом продукции, согласно подп. 1 п. 2 ст. 170 НК РФ вычету (возмещению из бюджета) не подлежат, а включаются в расходы, учитываемые при налогообложении прибыли.

В соответствии с п. 4 ст. 170 НК РФ в случае частичного использования приобретенных товаров (работ, услуг) при осуществлении деятельности, подлежащей обложению НДС, а частично - при осуществлении деятельности, освобожденной от налогообложения, суммы НДС, предЪявленные поставщиками и подрядчиками, подлежат налоговому вычету либо включаются в расходы, учитываемые при налогообложении прибыли, в определенной пропорции.

Такая пропорция определяется исходя из стоимости товаров (работ, услуг), операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождены от налогообложения), в общем обЪеме выручки от реализации товаров (работ, услуг) без НДС и налога с продаж за отчетный налоговый период.

Пример 2

Организация производит и реализует жизненно необходимые лекартсвенные средства (обороты по их реализации не облагаются НДС) и косметическую продукцию (обороты облагаются НДС)

Общий обЪем выручки от реализации товаров без НДС и налога с продаж за отчетный налоговый период -- 400 000 руб., в том числе 100 000 руб. -- от реализации лекарственных средств. Затраты, непосредственно связанные с производством и реализацией лекарств, -- 6000 руб.( в том числе НДС -- 1000 руб.), косметической продукции -- 60 000 руб. ( в том числе НДС -- 10 000 руб.).

Общая сумма материальных ресуров, которые нельзя напрямую отнести к определенному виду операций, составила 120 000 руб., в том числе НДС -- 20 000 руб.

На основании первичных документов составляется расчет "общих" расходов, приходящихся на облагаемую НДС продукцию, и суммы НДС, подлежащей отнесению на расчеты с бюджетом, который оформляется в виде бухгалтерсокй справки, а на её основании заполняется журнал аналитического учета издержек производства.

Бухгалтерская справка:

  • удельный вес не облагаемой НДС продукции в общем обЪеме выручки - 25% (100 000 руб.: 400 000 руб. х 100%);

  • удельный вес облагаемой НДС продукции в общем обЪеме выручки - 75% (300000 руб.: 400000 руб. х 100%);

  • сумма НДС по "общим" расходам, приходящаяся на облагаемую НДС продукцию, составила 15000 руб. (20 000 руб. х 75%);

  • сумма НДС по "общим" расходам, приходящаяся на не облагаемую НДС продукцию, - 5000 руб. (20 000 руб. х 25%).

Отражение операций в бухгалтерском учете:

Д-т сч. 68 К-т сч. 19 - 10 000 руб. - сумма НДС в составе затрат, непосредственно связанных с производством и реализацией косметической продукции, принята к вычету (возмещению из бюджета)

Д-т сч. 20 К-т сч. 19 - 1000 руб. - сумма НДС в составе затрат, непосредственно связанных с производством и реализацией лекарств, отнесена на расходы, учитываемые при налогообложении прибыли

Д-т сч, 68 К-т сч. 19 - 15 000 руб. - сумма НДС в составе "общих" затрат, которые нельзя напрямую отнести к определенному виду операций, принята к вычету (возмещению из бюджета) на основании бухгалтерской справки

Д-т сч. 20 К-т сч. 19 - 5000 руб. - сумма НДС в составе затрат, которые нельзя напрямую отнести к определенному виду операций, отнесена на расходы, учитываемые при налогообложении прибыли на основании бухгалтерской справки.

Если доля продукции (работ, услуг), используемой в деятельности, не подлежащей обложению НДС, не превышает в стоимостном выражении 5% общей стоимости приобретаемой продукции (работ, услуг), используемой для производствами (или) реализации товаров (работ, услуг), суммы налога, предЪявленные продавцами указанных товаров (работ, услуг) в таком налоговом периоде, подлежат вычету в полном обЪеме без соблюдения пропорции.

Г. Кузьмин, эксперт "БП"
газета "Экономика и жизнь" N2(230), январь 2002 года,
Бухгалтерское приложение

Комментарии

2
  • MMM
    Вроде, это уже здесь было... всё ждём вторую часть.
    По примеру 1): "аналогичные счета на счёте 41" - это лишнее (нас интересует не сам товар, а способ его реализации, который может быть разным для одного и того же товара).
    По примеру 2): А где же собственно раздельный учёт?! "расчёт на основании первичных документов"? хе-хе...
    Тем не менее часть 2-ю надо бы... интересно, кто как себе это представляет :)
  • Хранитель_врат
    на самом деле, а где ж тогда раздельный учет затрат и к чему он? если пропорция определяется на основании только раздельного учета доходов...
    и как быть с вмененкой? Вроде бы в состав вмененного налога "входит" НДС, но плательщиком НДС по данным операциям организация не является. Как учитывать операции по вмененке для определения удельного веса? в составе облагаемой или в составе необлагаемой выручки?. А если не учитывать вообще, тогда получается - вмененку плати а в зачет НДС - фиг вам?....

Вышел рейтинг операторов фискальных данных — 2024

Опубликовано официальный ежегодный рейтинг операторов фискальных данных России.

Вышел рейтинг операторов фискальных данных — 2024

Курсы повышения
квалификации

18
Официальное удостоверение с занесением в госреестр Рособрнадзора

Стало известно, на сколько выросла выручка ИТ-компаний в России

По предварительным данным Минцифры выручка ИТ-компаний составила 5,5 трлн рублей и увеличилась на 43% за 2023 год.

Акцизы

В декларации по акцизам появятся новые коды для алкоголя

Для заполнения декларации по акцизам с 1 мая нужно указывать новые коды для алкогольной продукции с содержанием спирта.

Лучшие спикеры, новый каждый день

Этапы регистрации кабинета в ЕГИСЗ (а также подсистемах ФРМР и ФРМР)

В статье даем пошаговую инструкцию по регистрации кабинета в ЕГИСЗ и подсистемах ФРМР и ФРМО для медорганизаций.

Этапы регистрации кабинета в ЕГИСЗ (а также подсистемах ФРМР и ФРМР)

Как предпринимателю не подставить себя перед налоговой

Предприниматели часто по незнанию допускают бухгалтерские ошибки, которые ведут к печальным последствиям: штрафам, доначислениям, пеням и даже закрытию бизнеса. Рассказали в статье о четырех самых актуальных правилах, которых следует придерживаться в сегодняшних реалиях и что предпринять, если их нарушили.

Как предпринимателю не подставить себя перед налоговой

Для НКО продлят пониженные тарифы страховых взносов

Минфин предлагает на 2 года продлить пониженные тарифы страховых взносов, которые могут применять некоммерческие организации.

Опытом делятся эксперты-практики, без воды

Принят закон о свободном доступе провайдеров в многоквартирные дома

Теперь жители могут свободно выбирать нужного им провайдера и заключать индивидуальный договор.

1
73

Расходы на ремонт служебных автомобилей выросли на 25%

Общая сумма госконтрактов по ремонту и обслуживанию автомобилей выросла до 30 млрд рублей, а число торгов увеличилось на 5%.

УСН

Минфин: при торговле через маркетплейсы на УСН агентское вознаграждение тоже идет в доход

При УСН есть закрытый перечень доходов, которые не учитывают для налогообложения. Эта норма не предусматривает уменьшение доходов принципалов на вознаграждение, которое они платят агентам.

Основные изменения по НДС в 2023–2024 

Большинство последних новаций по налогу на добавленную стоимость являются «отраслевыми». Поправки касаются застройщиков, экспортеров, рестораторов, туроператоров, продавцов детских товаров и даже перекупщиков б/у авто. В статье собрали для вас самые важные изменения на 2023–2024 гг.

Основные изменения по НДС в 2023–2024 

Будут изменения по имущественным налогам: обзор от ФНС

В НК внесут поправки, направленные на повышение эффективности налогообложения имущества.

Верховный суд РФ может изменить практику назначения выездных налоговых проверок

Мнение налогового адвоката о судебном иске к ФНС о незаконности налоговой проверки.

Иллюстрация: Вера Ревина/Клерк.ру
4
73
Миникурсы, текстовые и видеоинструкции для бухгалтеров

Бухотчетность составляют в тысячах рублей. Опрос про ошибки из-за округлений

До 1 апреля компании должны сдать бухотчетность за 2023 год.

184
Кадры

Четверть компаний отказывают в найме соискателям с долгами

Чаще всего кредитную историю проверяют у менеджеров по работе с клиентами, специалистов по продажам и закупкам.

98

💥Госзакупки. Как компании не попасть в реестр недобросовестных поставщиков

Компания выиграла тендер на госзакупку, но по каким-то причинам не смогла выполнить контракт — это прямая дорога в реестр недобросовестных поставщиков (РНП). Расскажем, какие аргументы и обстоятельства помогут избежать реестра, сохранить репутацию и деньги компании. Забирайте подсказки от редакции.

Иллюстрация: Вера Ревина/«Клерк»
7
134

В сервис «Прозрачный бизнес» ФНС добавила спецрежим ИП. Пользователи: наконец-то! + опрос

Теперь через сервис ФНС «Прозрачный бизнес» любой желающий может узнать, какие специальные налоговые режимы применяет ИП.

Нашлась биржа, которая сфокусируется на IPO попавших под санкции промышленных компаний

СПБ Биржа начала заниматься IPO российских промышленников, попавших в те же санкционные списки, что и СПБ Биржа.

Шведский бизнес Avito переехал в Калининградскую область

Шведская компания Avito AB провела редомициляцию и теперь будет зарегистрирована как международная компания в специальном административном регионе.

Как предпринимателю выйти из операционки: пошаговая инструкция

Сосредоточение в своих руках всех процессов, желание все сделать самому — проблема многих предпринимателей. В результате попытки охватить все не остается времени на разработку новой, более продуктивной стратегии. Чтобы разгрузить себя и заниматься более глобальными бизнес-задачами, владельцу бизнеса нужно научиться делегировать.

Как предпринимателю выйти из операционки: пошаговая инструкция
1
37

Интересные материалы

Отпуска

Сотрудник не может переносить отпуск, если у него заболел ребенок

Продлить или перенести ежегодный оплачиваемый отпуск разрешено только если заболел сам сотрудник, а не его ребенок.