Высший Арбитражный Суд лишил фирмы права на ошибку в декларации. Теперь за непредставление отчетности в срок инспекторы станут начислять штрафы исходя из суммы фактически надлежащего к уплате налога, а не из указанного компанией в декларации.
Поворотный момент
Такой вывод сделал ВАС в определении от 23 марта 2007 г. № 543/07. Поводом тому послужила тяжба налоговиков с предпринимателем: томские инспекторы в результате проверки выявили нарушение — непредставление в срок налоговой декларации по НДС. За неисполнение закона инспекторы наложили на бизнесмена штраф, ссылаясь на статью 119 Налогового кодекса. Однако предприниматель не согласился с размером предъявленной к уплате суммы. Основанием недовольства послужило то, что штраф рассчитывался не по данным деклараций, поданных с нарушением сроков, а по результатам проведенной проверки.
Томский бизнесмен выиграл дело в трех судебных инстанциях. При принятии решения арбитры исходили из того, что в представленных предпринимателем декларациях сумма налога составляла 0 рублей. Следовательно, постановили судьи, и сумма штрафа за нарушение также должна быть равной нулю.
Однако налоговики посчитали, что при разбирательстве судьи неправильно истолковали правовые нормы. В результате инспекция подала заявление о пересмотре дела в высшую инстанцию — Высший Арбитражный Суд. И не прогадала — ВАС признал решения предыдущих инстанций ошибочными. Свою позицию суд объяснил, ссылаясь на статью 23 Налогового кодекса (текст этого документа вы можете найти в справочной правовой системе КонсультантПлюс), согласно которой фирма обязана правильно исчислять и своевременно уплачивать налоги и сборы. Следовательно, данные, приведенные организацией в декларациях, должны быть достоверными. А поскольку результаты выездной проверки выявили, что предприниматель указал в декларациях неверные сведения, то расчет штрафа по ним производиться не может. Таким образом, сумма, выставленная к оплате налоговиками, является правильной — заключили арбитры. Правда, по мнению исполнительного директора и ведущего юриста компании «Грани» Юлии Чигодайкиной, вывод суда применим только с учетом норм статьи 81 Налогового кодекса:
— Она устанавливает условия освобождения от налоговой ответственности в части срока представления налоговой декларации и уточнений к ней. Таким образом, вывод суда о применении статьи 119 НК РФ о необходимости исчисления штрафа с сумм налога, подлежащих уплате в бюджет в действительности, а не с сумм, указанных налогоплательщиком ошибочно в налоговых декларациях, следует относить только к ситуациям, не упомянутым в статье 81 Налогового кодекса.
ВАС указал, что штраф необходимо исчислять исходя из надлежащей, то есть в действительности подлежащей уплате в бюджет суммы налога, а не той, которая указана организацией ошибочно, говорит адвокат по налоговым спорам, аттестованный аудитор консалтинговой компании «Супрема Аудит» Александр Сапогов:
— Представляется, что этот вывод является вполне обоснованным. Но, на мой взгляд, данное определение если и следует применять, то только при рассмотрении аналогичных споров.
Таким образом, у бухгалтеров нет никаких гарантий, что завтра кто-то из них не станет участником подобного конфликта. Ведь абсолютно неизвестно, как инспекторы будут применять на практике определение ВАС. Вполне возможно, претензии к фирмам возрастут.
Обходной путь прикрыт
Ошибиться в работе может каждый бухгалтер, в том числе при расчете налогов. Что делать, если свой недочет он выявил после сдачи декларации? В этом случае законодательство предусматривает вариант исправления оплошности — представление уточненной декларации. Например, если бухгалтер обнаружил, что неправильно отразил данные учета с занижением налога к уплате, он обязан подать «уточненку». Представление такой декларации после истечения установленного срока сдачи отчетности не считается нарушением (п. 1 ст. 81 НК).
Однако «уточненку» нужно подать до истечения срока уплаты налога, иначе фирму привлекут к ответственности за сдачу недостоверных сведений. Организацию ждет штраф в размере 20 процентов от фактически подлежащего к уплате налога. В случае выявления контролерами факта намеренного представления ложных показателей компания может лишиться 40 процентов от этой суммы (ст. 122 НК). Предприятие избежит наказания, если представит данные и уплатит налог до того, как инспекция обнаружит нарушение (под. 1 п. 4
ст. 81 НК).
Таким образом, у фирм была возможность не только исправлять ошибки, но передвигать сроки представления отчетности в инспекцию. Например, бухгалтер одной московской компании однажды не успевала в установленные сроки отчитаться по НДС. Чтобы уберечь фирму от штрафов за задержку декларации, финансист подала «нулевку», а позже представила верные данные. Ведь максимум, что смогут предъявить инспекторы на нулевой расчет, — 100 рублей, говорит бухгалтер:
— Штраф на ноль не начислишь. Я делала так не раз, мне ни одной претензии не предъявили.
Согласно законодательству, штраф за нарушение сроков сдачи декларации может быть предъявлен в размере не более 30 процентов от суммы налога, подлежащего к уплате на ее основе. Если же время задержки отчетности превысит 180 дней, то помимо этой суммы фирма должна будет доплатить еще 10 процентов за каждый месяц просрочки (п. 1, 2 ст. 119 НК). На сегодняшний день практика такова, что представление любой, даже нулевой декларации в срок исключает сам по себе состав правонарушения, предусмотренного статьей 119 Налогового кодекса, отмечает Александр Сапогов:
— Данная норма говорит о факте непредставления налоговой декларации в установленный срок. При этом не имеет значения,
являются ли данные, содержащиеся в отчете верными или ошибочными. Главное, чтобы декларация была сдана вовремя.
Таким образом, если бы инспекторы пришли в организацию с проверкой, они не смогли бы начислить штрафы за неправильные данные. Потому что с нулевого налога ничего взыскать не удастся. Но все это было раньше. Теперь инспекторы будут ориентироваться на определение ВАС от 23 марта 2007 г. № 543/07.
Призрачные перспективы
Широкое толкование определения ВАС может позволить налоговикам признавать поданную в срок налоговую декларацию, но содержащую ошибочные сведения, непредставленной. При этом вероятны попытки привлечения компаний к ответственности по статье 119 Налогового кодекса, говорит Александр Сапогов:
— На настоящий момент подобные споры в таком расширительном толковании нам не встречались. Но каждая фирма должна помнить, что представление либо не представление декларации в срок не освобождает фирму от ответственности за неуплату или неполную уплату налога.
В случае указанного нарушения с организации взыщут штраф в размере 20 процентов от суммы, подлежащей зачислению в бюджет. Если же инспекторы обнаружат, что предприятие преднамеренно занизило налоговую базу, то в казну придется заплатить в 2 раза больше — 40 процентов от причитающейся государству «дани» (ст. 122 НК).
Выявить налоговые нарушения организации инспекторы могут в ходе камеральной проверки (ст. 88 НК). Напомним, что она проходит в течение 3 месяцев с момента сдачи декларации. Разрешения от руководителя на данную меру контроля не требуется. Если сотрудник ведомства найдет ошибки в расчетах, он потребует у бухгалтера представить соответствующие пояснения и необходимые документы. Налоговики вправе проводить проверки и истребовать документы, которые служат основанием для исчисления и уплаты налогов, а также разъяснения, подтверждающие правильность и своевременность ведения учета (ст. 31 НК). Инспектор должен изучить представленные бухгалтером данные, на основании которых будет определен виновник ошибки. В случае выявления правонарушения контролер в течение 10 дней с момента окончания проверки обязан составить акт по установленной форме (ст. 100 НК).
Выходит, что определение ВАС поставило бухгалтеров в жесткие рамки. Применение «схемы нулевых деклараций» грозит безапелляционными штрафами.
Комментарии