Вправе ли образовательная организация перенести убытки на будущее по итогам отчетного периода, не дожидаясь окончания календарного года? На этот вопрос финансисты ответили положительно. Подробности – в нашей статье.
Когда можно перенести убытки
В статье 283 Налогового кодекса РФ закреплено право организации уменьшать базу текущего налогового периода на сумму убытка. Однако о возможности переноса убытков в отчетных периодах там ничего не сказано.
Благоприятные для налогоплательщика разъяснения по этому поводу дал Минфин России в письме от 20 марта 2007 г. № 03-03-06/1/170. Финансисты указали, что убытки, полученные в прошлых налоговых периодах, можно переносить на конец того отчетного периода, в котором возникла прибыль. Эту позицию Минфин России занимал и ранее – она отражена в письме от 1 июня 2006 г. № 03-03-04/1/492. Отличие в том, что в прошлом году уменьшать прибыль за счет таких убытков допускалось лишь на 50 процентов. С 1 января 2007 года это ограничение снято.
Рассмотрим на цифрах
Покажем на конкретном примере, как выполнить перенос убытка. Предположим, по итогам прошлого года частный колледж получил убыток в сумме 40 000 руб. За иные годы убытков не было. За I квартал 2007 года тоже образовался убыток.
А вот за полугодие налогооблагаемая прибыль составила 30 000 руб. Бухгалтер уменьшил эту налоговую базу за счет признания части убытка прошлого года – в размере 30 000 руб. В итоге налоговая база оказалась равной нулю.
За 9 месяцев 2007 года налогооблагаемая прибыль колледжа составила уже 50 000 руб. Заново применив перенос убытка предшествующего года, получим 10 000 руб. (50 000 – 40 000) налогооблагаемой прибыли.
Но при заполнении налоговой декларации за полугодие или за 9 месяцев 2007 года налогоплательщика, желающего применить перенос убытков, подстерегает неожиданность. Перенос убытка на будущее отражается по строке 110 листа 02 декларации. А данные для этой строки берутся из приложения № 4 к листу 02. Однако данное приложение включается в состав декларации только за I квартал и налоговый период. Это установлено пунктом 1.1 Порядка заполнения декларации. Как же быть?
Надо сказать, что данное приложение не представляется в налоговый орган. Однако формировать его не запрещено. По сути, оно играет роль налогового регистра убытков прошлых лет.
Налоговый контроль
Организация обязана хранить документы, подтверждающие объем понесенного убытка, в течение всего срока, когда она уменьшает налоговую базу (п. 4 ст. 283 Налогового кодекса РФ). Получается, что налогоплательщик, использующий убыток 2002 года в 2007 году, должен быть готов подтвердить этот убыток документально. Даже несмотря на то, что в общем случае налоговое законодательство предписывает хранить документы бухгалтерского и налогового учета лишь в течение четырех лет (подп. 8 п. 1 ст. 23 Налогового кодекса РФ). Эта позиция поддержана в письме Минфина России от 3 апреля 2007 г. № 03-03-06/1/206. Чиновники указали, что списание убытков возможно только при представлении первичных документов, подтверждающих полученный финансовый результат. Получается, что перенос убытков на будущее предъявляет особые требования к срокам хранения документов, отличные от общеустановленных. Подчеркнем: такой перенос – право, а не обязанность налогоплательщика.
Но документы четырехлетней давности не подпадают под выездную проверку, которой могут быть охвачены только три предшествующих календарных года (п. 4 ст. 89 Налогового кодекса РФ).
Правда, с 2007 года изменены условия проведения камеральных проверок. Теперь не определен период, который охватывает проверка. Ведь из статьи 87 Налогового кодекса РФ удалено прежнее ограничение – три календарных года. А новый регламент
камеральной проверки, установленный статьей 88 главного налогового документа, о периоде умалчивает. Не исключено, что истребование старых документов будет обосновано как проверка права на налоговую льготу (п. 6 ст. 88 Налогового кодекса РФ).
Комментарии