УСН

Как их включить в затраты «упрощенца»

«Упрощенцы», считающие налог с разницы между доходами и расходами, могут столкнуться со сложностями при заполнении отчетности за первый квартал.
2 тыс. 786

Сергей Дмитриев,
эксперт журнала

«Двойная запись» №4, 2004

«Упрощенцы», считающие налог с разницы между доходами и расходами, могут столкнуться со сложностями при заполнении отчетности за первый квартал.

Часть «упрощенцев», определяющих налог с разницы между доходами и расходами, за прошлый год начисляли минимальный налог – 1 процент от выручки. Он взимался, если был получен убыток или налог с чистого дохода был меньше минимального. Однопроцентный налог за 2003 год включается в затраты этого года, поэтому его надо учитывать и заполняя отчетность за первый квартал 2004 года. Правда, списывается налог по-разному, в зависимости от итогов работы за прошлый год. Если тогда у организации (ПБОЮЛ) доходы превысили расходы, то разница между налогом, определенным с суммы превышения, и минимальным увеличивает издержки 2004 года.

Пример 1

ООО «Журавль» работает по «упрощенке» и считает налог с разницы между доходами и расходами. За 2003 год доход составил 8 000 000 руб., а затраты – 7 600 000 руб. Поэтому предприятие обязано начислить налог с 400000 руб. (8000000 – 7600000), и он составит 60000 руб. (400000 руб. x 15%). Но эта сумма меньше 1 процента от выручки, то есть 80000 руб. (8000000 руб. x 1%), значит, в бюджет надо заплатить именно 80000 руб. Сумма, что превышает налог, начисленный «с прибыли», равна 20000 руб. (80000 – 60000). Она включается в расходы 2004 года (п. 6 ст. 346.18 НК РФ), которые определяются нарастающим итогом с начала года (п. 5 ст. 346.18 НК РФ). Поэтому мы считаем, что их надо списать, не дожидаясь окончания года.

Налог, увеличивающий затраты, нужно показать по строке 030 декларации. Его же следует отразить в графах 6 и 7 раздела 1 Книги учета доходов и расходов «упрощенца», где приводятся общие издержки и те, что учтены при налогообложении. Эти графы заполняются на основании первичных документов. В нашем случае – на основании платежки на перечисление минимального налога, поскольку расходы можно увеличить только на оплаченные налоги (п. 6 ст. 346.18 и п. 2 ст. 346.17 НК РФ). Следовательно, пока «упрощенец» не заплатит минимальный налог, он не вычтет его из доходов.

Из этого правила есть одно исключение. Если в счет долга по минимальному налогу был зачтен тот, что вы заплатили в 2003 году с разницы между доходами и расходами, и решение о зачете налоговики приняли в первом квартале 2004 года, можно увеличить затраты в декларации, сдаваемой за январь–март.

Иначе списывается минимальный налог, если издержки за 2003 год превысили выручку. Тогда налог включается в убытки, которые можно учесть при налогообложении в течение следующих десяти лет.

Пример 2

ООО «Аист», работая по «упрощенке», начисляет налог с разницы между доходами и расходами. В 2003 году доходы составили 6000000 руб., а затраты – 7500000 руб., поэтому фирма заплатила минимальный налог 60000 руб. (6000000 руб. x 1%), и он увеличит ее убыток за 2003 год – 1500000 руб. (7500000 – 6000000). Общая сумма убытка, перенесенная на 2004 год и последующее время, равна 1560000 руб. (60000 + 1500000).

Этим убыткам посвящен пункт 7 статьи 346.18 НК РФ, где введен ряд ограничений для налогоплательщиков, на два из которых стоит обратить особое внимание. Первое – сумма списываемых убытков не может превышать 30 процентов от налоговой базы отчетного года. К примеру, если за 2004 год доходы ООО «Аист» превысят расходы на 1000000 рублей, то фирма уменьшит налоговую базу на 300000 рублей (1000000 руб.#30%). Второе – убытки вычитаются именно из налоговой базы. Она определяется по итогам налогового периода (ст. 54 НК РФ), для «упрощенцев» – года (п. 1 ст. 346.19 НК РФ). Таким образом, прошлогодние убытки можно учесть при налогообложении только когда будет заполнена декларация за весь 2004 год. Если же организация (ПБОЮЛ) спишет эти суммы раньше, например в отчетности за первый квартал, то налоговики обоснованно заявят, что плательщик прежде времени увеличил издержки, и начислят пени.

Расходы «упрощенцев». Перечень расширен?

Олег Самойлов, эксперт журнала

ФАС Уральского округа решил позаботиться об «упрощенцах» и своим постановлением от 28 января 2004 г . № Ф09-5088/03-АК вроде бы расширил перечень затрат, которые уменьшают их доходы. Вообще-то этот перечень приведен в статье 346.16 НК РФ и «закрыт», но судьи решили его «открыть». Они заявили, что издержки, связанные с производственной деятельностью, увеличивают «налоговые» затраты, даже если они не перечислены в НК РФ. Их можно списать как средства, связанные «с обслуживанием производственного процесса». На Урале к ним, в частности, отнесли суммы, что предприятие затратило на оплату автостоянки и на обучение своего бухгалтера. А поскольку судьи не указали, что этот перечень закрыт, то получается, что все расходы, необходимые для работы фирмы, можно учесть при налогообложении, даже если их нет в статье 346.16 НК РФ. И возможно, что некоторые плательщики так и поступят.

Однако не стоит торопиться. Ведь уменьшать прибыль на все обоснованные траты могут лишь плательщики налога на прибыль, а «упрощенцам» это запрещено. Правда, эти две группы налогоплательщиков одинаково определяют материальные расходы – по статье 254 НК РФ, где предусмотрено, что в затраты включаются работы и услуги производственного характера. Но по нашему мнению, ни учеба бухгалтера, ни оплата автостоянки к этим услугам не относятся, так как напрямую не связаны с производством. Единственное, что можно посоветовать «упрощенцу», – маскировать «неудобные» затраты. Например, если предприятие оплачивает автостоянку на длительный срок, то с ее хозяином можно попробовать заключить договор аренды, поскольку арендные платежи увеличивают расходы (подп. 4 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). Что же касается обучения бухгалтера, то здесь можно оформить трудовой договор, по которому фирма обязана платить за учебу. Тогда эта сумма будет исключена из доходов как зарплата (подп. 6 п. 1 ст. 346.16 НК РФ), но с нее надо платить взносы в ПФР и НДФЛ. Так что от списания затрат на учебу лучше отказаться.

Начать дискуссию

Как обезопасить массовые выплаты внештатникам

Компании, которые сотрудничают с большим числом внештатников, проводят массовые выплаты со своего счета. Такие платежи могут нести риски с точки зрения ИФНС и банков. Рассказываем, в чем причины и как обезопасить переводы.

Как обезопасить массовые выплаты внештатникам

Курсы повышения
квалификации

18
Официальное удостоверение с занесением в госреестр Рособрнадзора
НДС

Уточнят нормы НК об НДС 0% при экспорте

Торгово-промышленная палата России (ТПП) предложила исключить двойное толкование норм о международной перевозке с точки зрения налогового законодательства.

За уклонение от исправительных работ будут чаще сажать под стражу

Минюст разработал законопроекты, регулирующие вопрос заключения под стражу осужденных, которые уклоняются от принудительных работ.

Лучшие спикеры, новый каждый день

«Утренний бухгалтер» № 5608. Будут изменения по имущественным налогам

Законопроект уже внесен в думу.

УСН

⚡ Срочное разъяснение ФНС: как заполнить уведомление о переходе на УСН

В форме 26.2-1 ювелиры должны ставить код налогоплательщика — 4 но можно и 3.

Быть бухгалтером хочу, пусть меня научат... или нет. Можно ли стать бухгалтером самому с нуля и что для этого надо знать

Меня на этот пост вдохновил вопрос пользователя в телеграм-канале. Она попросила помощи в заполнении упрощенной отчетности и уточнила — справится ли она сама, если она не бухгалтер? И, правда, а можно ли вести учет и при этом не иметь образования бухгалтера и всему научиться самому.

Иллюстрация: Вера Ревина/Клерк.ру
8
261
Опытом делятся эксперты-практики, без воды
Мошенничество

Сотрудник банка отдохнул за границей и обогатился за счет клиентки на 29 млн рублей

Сотрудники управления экономической безопасности и противодействия коррупции МВД по Ростовской области выявили факт многомиллионного мошенничества в особо крупном размере сотрудником банковской организации.

ВЭД

Три главных изменения 2024 года для бухгалтера ВЭД

Продавцы из ЕАЭС начнут платить налоги в российскую казну, бизнес освободят от отчетности по мелким сделкам с зарубежными партнерами, а цифровые активы становятся обычным способом расчета.

Иллюстрация: Вера Ревина/Клерк.ру
1
350

Обязательную маркировку ювелирных изделий перенесут на 2025 год

Чтобы снизить нагрузку с Пробирной палаты, которая будет ставить клеймо на украшения, Минфин перенесет срок обязательной маркировки на 1 сентября 2025 года.

133

С 1 мая запустят эксперимент по маркировке моторных масел

Для борьбы с контрафактом на рынке Минпромторгу предложили включить в эксперимент по маркировке не только моторные масла для автомобилей, но и свечи зажигания, детали подвески и рулевого управления.

3
180

Календарь вебинаров для бухгалтера в апреле 2024. Акцент на проверки

Вебинар — простой способ разобраться в любом важном для бухгалтера вопросе. «Клерк» приглашает на вебинары экспертов-практиков, которые понятно и с примерами разберут любую тему. Вы можете задавать спикеру вопросы и он ответит на них в прямом эфире.

Иллюстрация: freepik/freepik
Экспорт

Минпромторг сократит список экспортеров, которые могут получать транспортные субсидии

Изменения затронут только тех, кто занимается экспортом товаров из высокомаржинальных групп.

Миникурсы, текстовые и видеоинструкции для бухгалтеров

С 01 апреля 2024 года порог беспошлинного ввоза товаров, возможно, вернется к уровню €200 евро

Но подготовка новых документов не началась.

191
УК РФ

Опасное производство 2 года работало без лицензии и получило доход 26 млн рублей

В Ставропольском крае перед судом предстанет обвиняемый в незаконном предпринимательстве с извлечением дохода на сумму более 26 млн рублей.

Обеспечительные меры при ВНП, предварительные обеспечительные меры + защитный лайфхак

Всегда ли налоговики могут наложить обеспечительные меры (арест) на имущество по результатам проверки?

Иллюстрация: Вера Ревина / Клерк.ру
7
140

Кто имеет право работать неполный день

Если у сотрудников есть основания для неполной занятости, работодатель должен установить удобный для работника график и снизить нагрузку.

Календарь вебинаров для бухгалтера в апреле 2024. Платные и бесплатные

Собрали для вас анонсы вебинаров на апрель 2024 года.

Каким числом выставлять счет-фактуру на аванс: бухгалтеры разбираются с формулировками в НК. «Ночной бухгалтер» № 1652

В телеграм-канале «Клерка» бухгалтеры спорили о том, какую дату указать в счет-фактуре на аванс — день получения аванса или любую из последующих пяти дней, которые даны на выставление документа. Истину нашли (вроде).

Иллюстрация: Вера Ревина/Клерк.ру
284
IT-компании

Яндекс запустил линейку нейросетей YandexGPT третьего поколения

Искусственный интеллект нового поколения лучше работает со сложными задачами. Бизнес может самостоятельно дообучить нейростеть.

3
89

Интересные материалы

Бесплатно с Архив документов

Сколько лет все-таки хранить кадровые документы? Мини-курс

Разбираемся в мини-курсе, какие типы хранения кадровых документов выделяют и какова продолжительность хранения кадровых документов.

Сколько лет все-таки хранить кадровые документы? Мини-курс