Если снизить на него налог

Александр Артемов,
эксперт журнала

«Двойная запись» №4, 2004

Есть множество способов снизить налог на имущество. Но, применяя одни, вы обязательно «поссоритесь» с налоговиками, а используя другие, – переплатите налог на прибыль. И лишь несколько методов позволяют действительно уменьшить налоговую нагрузку. О них, а также о проблемах, возникающих при расчете налога, о возможных ошибках плательщиков мы и расскажем.

Налог на цифрах

У нового налога на имущество, определяемого по главе 30 НК РФ, есть два основных отличия от старого. Первое – он начисляется только с основных средств, второе – их стоимость учитывается на начало каждого месяца, а не квартала, как раньше. Поскольку эти правила освоили еще не все, покажем применение новшеств на примере.

Пример 1

На 1 января стоимость основных средств ООО «Механик», учтенная на счете 01, составила 15 600 000 руб., сальдо по счету 02–7 000 000 руб. В январе, феврале и марте начислялась амортизация – 187 500 руб. ежемесячно. В конце марта введено в эксплуатацию оборудование, стоящее 325 000 руб. Значит, остаточная стоимость основных средств на 1 января составит 8 600 000 руб. (15 600 000 – 7 000 000 ), на 1 февраля – 8 412 500 руб. (8 600 000 – 187 500), на 1 марта – 8 225 000 руб. (8 412 500 – 187 500), на 1 апреля – 8 362 500 руб. (8 225 000 – 187 500 + 325 000). Сложив эти четыре цифры и разделив их на 4, мы определим среднюю стоимость налогооблагаемого имущества. Она равна 8 400 000 руб. ((8 600 000 + + 8 412 500 + 8 225 000 + 8 362 500) : 4). Ее нужно умножить на ставку налога (допустим, 2,2%) и разделить на 4 (п. 4 ст. 382 НК РФ). Так мы узнаем сумму, которую надо внести за первый квартал, – 46 200 руб. (8 400 000 руб. x 2,2% : 4) 1 .

Видно, что чем раньше организация учтет активы на счете 01, тем больше будет налог на имущество. Казалось бы, тем, кто начинает использовать основное средство в конце месяца, лучше в документах показать, что оборудование начало работать немного позже, с начала следующего месяца. Но, с другой стороны, чем раньше фирма отразит ввод в эксплуатацию новых основных средств, тем быстрее она начнет начислять амортизацию, уменьшающую прибыль, и вычтет НДС. Так что не спешить переводить активы на счет 01 стоит лишь немногим компаниям, в основном тем, кто получает убытки и освобожден от НДС. Большинству предприятий выгоднее менять даты только на актах списания имущества. То есть если оно выбывает в начале месяца, желательно сделать проводку по кредиту счета 01 немного раньше – в конце предыдущего месяца.

Меж двумя счетами

Бывают ситуации, когда имущество уже используется, но его не обязательно учитывать на счете 01. Речь идет о недвижимости, например зданиях или отдельных помещениях, право собственности на которые регистрируется государством. Пока объект не зарегистрирован, он не считается собственностью владельца (п. 2 ст. 8 ГК РФ). Значит, его не нужно учитывать на счете 01, что подтверждено и в письме Минфина России от 8 апреля 2003 г . № 16-00-14/121. А раз актив не показан на счете 01, то с его стоимости не надо начислять налог на имущество. Так думают многие плательщики, но не налоговики.

Надежда Гаврилова начальник отдела методологии имущественных налогов МНС России:
– Хочу обратить внимание на пункт 52 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных приказом Минфина России от 13 октября 2003 г . № 91н. Там установлено, что если недвижимость используется и фирма передала документы на регистрацию права собственности, которая еще не завершена, то объекты можно учитывать на счете 01. Поэтому я считаю, что данное имущество попадет под определение основных средств, приведенное в ПБУ 6/01, значит, оно им и считается. Следовательно, с таких активов надо начислять налог на имущество.

Мы же скажем, что по Методическим указаниям предприятие именно может, но не обязано считать основными средствами незарегистрированную недвижимость. На наш взгляд, учитывая ее на счете 08 и не уплачивая налог, плательщик докажет свою правоту, но только в суде.

Есть и приятные новости, связанные со счетом 08. Так, Надежда Гаврилова сообщила, что теперь инспекторы не будут отслеживать так называемые нормативные сроки строительства. Поясним на примере.

Пример 2
В январе ООО «Механик» начало строить дом, и по документам это строительство должно закончиться в сентябре, на самом деле работы не были завершены и к концу года. В 2003 году налоговики потребовали бы уже с 1 октября начислять налог со стоимости незавершенного здания (п. 4 Инструкции Госналогслужбы России от 8 июня 1995 г . № 33). Теперь же чиновники обязаны учесть, что недострой не может эксплуатироваться. Значит, он не считается основным средством ( подп . «а» п. 4 ПБУ 6/01) и не облагается налогом.

Уменьшить налог на имущество и одновременно налог на прибыль позволяет метод дробления стоимости активов. Показать этот способ можно на таком примере, как одновременное приобретение компьютера, стоящего более 10 000 рублей, и принтера, цена которого не превышает этой суммы. Если в закупочных документах эта техника будет указана в одном комплекте и бухгалтер учтет ее как одно основное средство, со всей стоимости придется начислять налог на имущество. Если же покупки разделить на два объекта, то принтер можно сразу списать со счета 01 (п. 18 ПБУ 6/01) и с него не надо платить налог. Конечно, по одному принтеру экономия будет незначительной, но у фирмы может быть много подобных активов. Кроме того, дробление помогает снизить и налог на прибыль, так как из пункта 1 статьи 256 НК РФ следует, что ценности стоимостью не более 10 000 рублей сразу включаются в затраты. Заметим, что ретивый ревизор может сказать, что компьютер и принтер используются совместно, поэтому их надо признать одним основным средством. Но это утверждение справедливо только для техники, навечно привязанной друг к другу (п. 6 ПБУ 6/01). Доказав, что два объекта могут использоваться отдельно друг от друга (тот же принтер сегодня может быть подключен к одному компьютеру, а завтра – к другому), вы опровергнете утверждения инспектора. Ну а если он с вами не согласится, жалуйтесь его начальству, которое обычно учитывает ПБУ (пример – письмо УМНС России по г. Москве от 27 февраля 2001 г . № 03-12/9993). Если же и это не поможет, обращайтесь в суд, который вас поддержит (см., в частности, постановление ФАС ВВО от 17 июня 2002 г . № А43-9113/01-9-247).

Передай станок – не плати налог

Иногда можно не платить налог с любых основных средств, например, если оформить их на предпринимателя или «упрощенца».

Пример 3
ООО «Завод» планирует приобрести партию дорогих станков. Чтобы не перечислять налог с этого имущества, была создана организация, применяющая « упрощенку » (или же один из руководителей зарегистрирован как ПБОЮЛ). Она получила заем от учредителя, купила нужное оборудование и передала его в аренду ООО «Завод». В этом случае налог на имущество никто не платит, поскольку с арендаторов он не взимается, а «упрощенец» от него освобожден (ст. 346.11 НК РФ).

Новое имущество можно оформить и на ПБОЮЛ, которому проще зарегистрироваться. Но все-таки лучше открыть фирму, применяющую « упрощенку », поскольку в этом случае налог с получаемой ею арендной платы будет ниже. Ведь «упрощенец» будет его начислять по ставке 6 процентов или же по ставке 15 процентов, но тогда он из своего дохода сразу вычтет все затраты на покупку основных средств. Что же касается ООО «Завод», то оно включит всю стоимость аренды в расходы и, значит, уменьшит прибыль.

Прибегнуть к помощи «упрощенца» можно и для того, чтобы избавиться от налога с тех основных средств, что уже работают. В этом случае налогоплательщик может перевести активы на нового «упрощенца», но с большинства таких операций нужно платить НДС, а он больше сэкономленного налога на имущество. Поэтому надо поискать сделки, которые не признаются реализацией и не облагаются НДС. Они перечислены в пункте 3 статьи 39 НК РФ, и, в частности, к ним относится передача имущества при реорганизации фирмы или как вклад в уставный капитал. Правда, инспекторы требуют восстановить налог с остаточной стоимости передаваемых активов, но, по нашему мнению, это незаконно, что следует и из постановления Президиума ВАС РФ от 11 ноября 2003 г . № 7473/03. Так что предприятие, передавшее таким образом основные средства, может освободиться от налога на имущество, а с помощью суда – и от НДС.

Те, кто не хочет судиться, тоже могут избавиться от налога на имущество с помощью « упрощенки », переведя на нее организацию, на балансе которой находятся активы. Она сдаст свои основные средства в аренду вновь созданной фирме, на которую будет оформлена основная деятельность. В итоге после всех этих манипуляций мы получим, что новое предприятие сможет зарабатывать любые доходы на фактически своем оборудовании, не уплачивая налог на имущество. Все активы станут учитываться у старой компании, которая работает по « упрощенке » и тоже не перечисляет этот налог. Поскольку собственником основных средств постоянно будет одно и то же лицо, то налогооблагаемой передачи имущества не произойдет и НДС начислять не надо. Правда, у этой схемы есть недостатки: старая фирма может перейти на « упрощенку » лишь с 2005 года и, кроме того, не все компании выполняют требования, предъявляемые к «упрощенцам».

В заключение рассмотрим еще один сложный вопрос: налогообложение участников простого товарищества.

Помощь в рамках договора простого товарищества

Те, кто заключил договор о совместной деятельности, определяют налоговую базу по статье 377 НК РФ. Там сказано, что каждый участник простого товарищества платит налог с тех основных средств, что он внес как свой вклад. Именно так и будут поступать большинство налогоплательщиков 2 . Но если вы готовы судиться, можно воспользоваться тем, что налоговая база характеризует объект налогообложения (ст. 53 НК РФ), а значит, не должна его изменять. Объектом является имущество, в том числе внесенное в совместную деятельность, но только то, что признается основными средствами по данным бухучета (п. 1 ст. 374 НК РФ). Вклад в простое товарищество считается финансовым вложением (п. 13 ПБУ 20/03) и учитывается на счете 58. К таким вложениям ПБУ 6/01 не применяется (п. 3 ПБУ 6/01), а значит, они не считаются основными средствами, с которых нужно платить налог на имущество. Итак, из НК РФ можно сделать два противоположных вывода, а мы помним, что любые неустранимые противоречия толкуются в пользу плательщика (п. 7 ст. 3 НК РФ). Вот только доказывать их надо в суде, исход которого пока не ясен. Ведь раньше, когда налогом облагалось все имущество, судьи требовали начислять его и с тех активов, что были переданы по договору о совместной деятельности (постановление ФАС СЗО от 14 декабря 1999 г . № А13-3239/99-07).

От 10 000 и выше

Юрий Бисеров , налоговый консультант

Пункт 18 ПБУ 6/01 позволяет сразу списывать «объекты стоимостью не более 10 000 рублей или иного лимита, установленного в учетной политике исходя из технологических особенностей». Выходит, можно ввести и иной предел для «единовременного» списания, допустим, 15 000 рублей, а необходимые «технологические особенности» легко создать. К примеру, можно издать еще один приказ по предприятию, написав в нем, что техника используется для сверхнормативных работ или работает в неприспособленных помещениях, или найти любую другую причину, позволяющую доказать, что оборудование быстро выходит из строя. Этот приказ позволит обосновать повышение стоимости основных средств, которую можно будет переносить на затратные счета без начисления амортизации. Значит, у этих активов не будет остаточной стоимости, с которой взимается налог.
Конечно, плательщикам придется спорить с инспекторами. По мнению фискалов, приведенное положение ПБУ 6/01 неточно, и надо смотреть пункт 53 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств. Там разрешено не начислять амортизацию лишь по объектам стоимостью не более 10 000 рублей. Но указания приняты в соответствии с ПБУ 6/01, а значит, не должны применяться, если противоречат этому положению. Правда, скорее всего чиновник не прислушается к этому доводу, и убедить его можно будет только в суде. А поскольку судьи могут не обратить внимания на отдельные положения ПБУ, то и за успех судебного разбирательства нельзя ручаться. Можно применить компромиссный вариант действий, который позволит избежать вероятных санкций, но даст возможность хотя бы частично воспользоваться отсутствием лимита.

Пример
В учетной политике ООО «Фабрика» определено, что «для целей бухгалтерского учета предприятие вправе списывать без начисления амортизации основные средства, стоимость которых не превышает 15 000 руб.» (цифра условная). На практике же бухгалтер не начисляет амортизацию только на активы, которые стоят не дороже 10 000 руб. Таким образом, у предприятия появляется условная переплата по налогу на имущество, ведь он начислялся с тех активов, что стоят от 10 001 до 15 000 руб. Если инспектор заявит, что вы по какой-то причине, совершенно не связанной с учетом дешевых основных средств, занизили налог на имущество, то ему можно будет напомнить об этой переплате. То есть можно сказать, что если чиновник начислит вам непомерные санкции, то вы в свою очередь пересчитаете остаточную стоимость основных средств исходя из приказа об учетной политике. Такая ситуация – фактически торг налогоплательщика и ревизора, но практика показывает, что благодаря такой торговле суммы доначислений часто удается уменьшить.

Напоследок заметим, что в учетной политике не стоит писать, что вы обязаны списывать основные средства с определенной стоимостью (к примеру, 15 000 рублей). Ведь тогда вас смогут обвинить в нарушении своей же учетной политики. А если вы напишете, что «предприятие вправе...», к вам не смогут предъявить претензии. Ведь право и обязанность – разные вещи.