О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и Федеральный закон "О внесении изменений в главу 261 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации"
До 1 июня 2004 года продлен срок, в течение которого можно перейти на уплату ЕСХН в 2004 году. Кроме того, при переходе на уплату ЕСХН не надо восстанавливать принятые ранее к вычету суммы НДС. Но при возврате на общую систему налогообложения налогоплательщик не может принять к вычету суммы НДС, уплаченные поставщикам в период применения ЕСХН.
Внизу статьи опубликован закон (далее - Закон № 16-ФЗ), который вносит изменения в главу 261 "Система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог)" НК РФ.
«Документы и комментарии» № 8, 2004
Законодатель уточнил, как налогоплательщик, переходящий с общей системы налогообложения на уплату единого сельскохозяйственного налога (ЕСХН) и обратно, должен поступить с суммами НДС, уплаченными по приобретенным до такого перехода товарам, работам и услугам.
Кроме того, до 1 июня 2004 года продлен срок, в течение которого можно подать заявление о переходе на уплату ЕСХН в 2004 году.
СРОК ПЕРЕХОДА НА ЕСХН В 2004 ГОДУ
По общим правилам сельскохозяйственные товаропроизводители в период с 20 октября по 20 декабря могут подать заявление о том, что в следующем году они собираются перейти на уплату ЕСХН (п. 1 ст. 3463 НК РФ). А чтобы перейти на уплату ЕСХН в 2004 году, заявление можно было подать до 1 февраля 2004 года (ст. 2 Федерального закона от 11 ноября 2003 г . № 147-ФЗ "О внесении изменений в главу 261 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации").
Однако многие сельскохозяйственные товаропроизводители просто не успели этого сделать. Тем более что саму форму заявления о переходе на уплату ЕСХН (утверждена приказом МНС России от 28 января 2004 г . № БГ-3-22/58) налоговики утвердили как раз к концу этого срока - 28 января 2004 года.
Теперь срок перехода на ЕСХН продлен. До 1 июня 2004 года вы можете подать заявление о переходе на уплату ЕСХН. И при этом будет считаться, что вы применяете этот специальный режим налогообложения с 1 января 2004 года. А суммы налогов, которые вы уже заплатили в бюджет, но которые не надо платить в связи с применением ЕСХН (в частности, авансовые платежи по налогу на прибыль, по ЕСН, по налогу на имущество организаций), будут считаться излишне уплаченными. Значит, их можно будет вернуть из бюджета в порядке, установленном статьей 78 НК РФ.
НДС ПРИ ПЕРЕХОДЕ НА СПЕЦРЕЖИМ И ОБРАТНО
Законодатель дополнил правила перехода с общей системы налогообложения на ЕСХН и обратно. Причем одно дополнение сделано в пользу налогоплательщика, а другое нет.
Сначала разберемся с тем дополнением, которое выгодно налогоплательщику. Теперь в статье 3463 НК РФ четко сказано, что при переходе на уплату ЕСХН не надо восстанавливать принятые к вычету суммы НДС, уплаченные поставщикам.
Напомним, что налоговики требуют восстанавливать такие суммы НДС и при переходе на другие специальные режимы налогообложения, аналогичные ЕСХН, в частности на "упрощенку". Причем Минфин России согласен с налоговиками. А вот суды принимают решения в пользу налогоплательщиков.
Как бы то ни было, для ЕСХН эта проблема теперь решена окончательно. Но чтобы она решилась для других специальных режимов, должны быть внесены изменения в главы НК РФ об этих режимах.
А вот другое дополнение, внесенное в ту же статью 3463 НК РФ, налогоплательщику невыгодно. Оно касается ситуации, когда в период применения ЕСХН налогоплательщик приобрел товары, работы, услуги (включая основные средства и нематериальные активы) и уплатил продавцу НДС. Суммы такого налога нельзя будет принять к вычету после того, как налогоплательщик вернется на общую систему налогообложения и начнет платить НДС.
ОБРАТНАЯ СИЛА
Законодатель придал Закону № 16-ФЗ обратную силу, то есть распространил его действие на правоотношения, возникшие с 1 января 2004 года.
Хотя формально Закон № 16-ФЗ вступит в силу только 9 мая 2004 года, вы уже сейчас можете подавать заявления о переходе на уплату ЕСХН и начать применять этот специальный режим налогообложения.
Такой же совет применим, если вы подали заявление о переходе на уплату ЕСХН после 1 февраля 2004 года, а налоговики ответили, что вы не можете этого сделать, так как опоздали. Вы можете спокойно применять ЕСХН, а если у налоговиков все же возникнут претензии, - сослаться на обратную силу Закона № 16-ФЗ.
Теперь разберемся с восстановлением НДС. Могла возникнуть такая ситуация. Налогоплательщик перешел на уплату ЕСХН. В связи с этим налоговики потребовали восстановить НДС, принятый к вычету до 1 января 2004 года, в последнем налоговом периоде перед переходом на уплату ЕСХН (то есть заплатить его за IV квартал или за декабрь 2004 года). Если вы выполнили это требование и заплатили налог в бюджет или налоговики сами списали сумму налога, вы можете подать в налоговую инспекцию заявление о возврате излишне уплаченного (излишне взысканного) налога. Ведь вы не обязаны были платить налог. А чтобы это доказать, достаточно просто сослаться на Закон № 16-ФЗ.
Н.М. Чудаков
Начать дискуссию