Для исправления ошибки необходимо знать период, в котором она допущена, и момент ее обнаружения.
Если бухгалтер нашел неправильное отражение хозяйственной операции текущего года до его окончания, то ошибка исправляется в момент обнаружения. Как правило, исправления вносятся дополнительной, сторнировочной или обратной записью.
Пример
20 сентября 2007 года выявлено, что стоимость оприходованных 1 июня 2007 года материалов составляет не 100 000, а 120 000 руб.
В результате ответственным лицом организации составлена справка бухгалтера, на основании которой 20 сентября 2007 года данная ошибка была исправлена.
Ошибку прошлого года, выявленную до утверждения и представления соответствующим пользователям годовой бухгалтерской отчетности, следует исправить, поставив дату 31 декабря прошедшего года. То есть, если 15 января 2008 года будет найдена ошибка, относящаяся к событиям 2007 года, то исправительная запись должна быть от 31 декабря 2007 года.
Ошибка прошлых лет, обнаруженная в текущем году, то есть после утверждения и представления годовой отчетности, подлежит исправлению на дату обнаружения с использованием счета 91 «Прочие доходы и расходы»и квалифицируется как прибыль или убыток прошлых лет, выявленные в текущем году.
Внимание! Кодексом об административных правонарушениях за грубое нарушение правил ведения бухгалтерского учета и представления бухгалтерской отчетности предусмотрена ответственность: – наложение административного штрафа на должностных лиц в размере от двух тысяч до трех тысяч рублей. Под грубым нарушением правил ведения бухгалтерского учета и представления бухгалтерской отчетности понимается: • искажение сумм начисленных налогов и сборов не менее чем на 10%; • искажение любой статьи (строки) формы бухгалтерской отчетности не менее чем на 10%. Налоговым кодексом РФ за грубое нарушение правил учета доходов и (или) расходов и (или) объектов налогообложения установлена ответственность в виде: – штрафа в размере пяти тысяч рублей, если эти нарушения совершены в течение одного налогового периода и не содержат признаков налогового правонарушения; – штрафа в размере пятнадцати тысяч рублей, если те же деяния совершены в течение более одного налогового периода; – штрафа в размере десяти процентов от суммы неуплаченного налога, но не менее пятнадцати тысяч рублей, если нарушение повлекло занижение налоговой базы. Под грубым нарушением правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения понимается отсутствие первичных документов или отсутствие счетов-фактур или регистров бухгалтерского учета, а также систематическое (два раза и более в течение календарного года) несвоевременное или неправильное отражение на счетах бухгалтерского учета и в отчетности хозяйственных операций, денежных средств, материальных ценностей, нематериальных активов и финансовых вложений налогоплательщика. |
Обнаружить и обезвредить!
Ошибка первая. Организация-арендатор не ведет забалансованного учета арендованного оборудования.
Что нарушено? Федеральный закон от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» обязывает имущество, принадлежащее другим юридическим лицам, учитывать обособленно. Вести забалансовый учет арендованных основных средств предписывают и ПБУ 6/01, и Методические указания по учету основных средств. Кроме того, информация о таком имуществе должна быть представлена в справке «О наличии ценностей, учитываемых на забалансовых счетах бухгалтерского баланса». В результате отсутствия контроля за данными активами пользователи бухгалтерской отчетности не имеют представления о реальном имущественно-экономическом состоянии организации.
Как исправить? Обеспечить ведение забалансового учета арендованного имущества.
Ошибка вторая. 17 апреля 2007 года организация не отразила реализации ценных бумаг. Операции с ценными бумагами не являются ее основной деятельностью. Ошибка выявлена 20 сентября 2007 года.
Что нарушено? Нарушен принцип признания доходов в бухгалтерском учете занижен финансовый результат.
Как исправить? На момент выявления неправильного отражения, то есть 20 сентября этого года, следует отразить прочий доход:
Содержание операции | Дебет | Кредит | Первичный документ |
Отражен доход от реализации ценных бумаг | 76 | 91-1 | Договор, акт |
Списана балансовая стоимость реализуемых ценных бумаг | 91-2 | 58 | Акт приема- |
Ошибка третья. 6 сентября 2007 года обнаружено, что беспроцентный займ, предоставленный 5 февраля 2007 года, отражен по счету 58 «Финансовые вложения».
Что нарушено? Нарушены правила формирования в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности информации о финансовых вложениях организации, а именно пункт 2 ПБУ 19/02, согласно которому к финансовым вложениям относятся активы, способные приносить экономическую выгоду организации в будущем. Беспроцентный займ не отвечает этим требованиям, поскольку его предоставление не предполагает получения процентов в будущем. В итоге сумма займа отражена не по той строке баланса.
Как исправить? Исправляем данную ошибку 6 сентября текущего года способом «сторно»:
Содержание операции | Дебет | Кредит | Первичный документ |
Сторнирована ошибочная | 58 | 51 | Справка бухгалтера |
Отражено | 76 | 51 | Справка бухгалтера |
Ошибка четвертая. 25 сентября 2007 года выявлено, что аванс, полученный 1 июня 2007 года, отражен на субсчете 62-1 «Расчеты с покупателями и заказчиками». Следовало отразить его на специальном субсчете 62-2 «Авансы полученные».
Что нарушено? Нарушен порядок отражения хозяйственной операции, установленный Инструкцией по применению плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций. В результате искажены строки 240 бухгалтерского баланса «Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты)» и 625 «Прочие кредиторы».
Как исправить? Исправляем данную ошибку методом «сторно» 25 сентября 2007 года:
Содержание операции | Дебет | Кредит | Первичный документ |
Сторнирована ошибочная проводка | 51 | 62-1 | Справка бухгалтера |
Отражено получение аванса | 51 | 62-2 | Справка бухгалтера |
Ошибка пятая. 31 мая 2007 года на счете 90 «Продажи» отражена реализация основного средства. Ошибка найдена 28 сентября 2007 года.
Что нарушено? Нарушены ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99. Также искажена строка 010 формы № 2 «Отчет о прибылях и убытках».
Как исправить? 28 сентября 2007 года в бухгалтерском учете проводим следующие записи:
Содержание операции | Дебет | Кредит | Первичный документ |
Сторнирована ошибочная проводка | 62-1 | 90-1 | Справка бухгалтера |
Сторнирована ошибочная проводка | 90-3 | 68 | Справка бухгалтера |
Сторнирована ошибочная проводка | 90-2 | 01-2 | Справка бухгалтера |
Отражена реализация ОС | 62-1 | 91-1 | Справка бухгалтера |
Начислена сумма НДС с реализации объекта ОС | 91-2 | 68 | Справка бухгалтера |
Списана остаточная стоимость реализованного объекта ОС | 91-2 | 01-2 | Справка бухгалтера |
Будьте внимательны и не допускайте ошибок!
Автор - ведущий эксперт-консультант компании «ПРАВОВЕСТ Аудит»
Начать дискуссию