Налоговый учет приобретения и реализации товаров
Для организации налогового учета покупных товаров понадобятся следующие регистры, рекомендованные МНС:
- регистр учета операций приобретения имущества, работ, ус
луг, прав; - регистр-расчет формирования стоимости обЪекта учета;
- регистр учета операций выбытия имущества, работ, услуг, прав;
- регистр информации о приобретенных партиях товаров, учи
тываемых по методу ФИФО (ЛИФО), и регистр-расчет стоимо
сти списанных товаров по методу ФИФО (ЛИФО) (если приме
няется метод ФИФО или ЛИФО); - регистр информации о движении приобретенных товаров, учи
тываемых по методу средней себестоимости (если применяется
метод средней себестоимости); - регистр учета стоимости товаров, списанных в отчетном периоде;
- регистр учета начисления налогов, включаемых в состав рас
ходов; - регистр-расчет остатка транспортных расходов.
Последний регистр заполняется только в том случае, если организация не учитывает расходы по доставке товаров до своего склада в их покупной стоимости (ст. 320 Налогового кодекса).
Пример
ЗАО "Актив" ведет учет доходов и расходов для целей налогообложения методом начисления. 4 февраля 2002 года "Актив" закупил 10 мониторов по цене 6000 руб. (здесь и далее все суммы указаны без учета НДС) на общую сумму 60 000 руб., а 8 февраля приобрел еще четыре монитора по цене 6300 руб. на общую сумму 25 200 руб. Расходы по доставке мониторов составили 1200 и 900 руб. соответственно.
13 февраля "Актив" отгрузил 12 мониторов на сумму 97 200 руб. Для упрощения примера предположим, что на начало февраля у "Актива" на складе не было остатков нереализованных товаров. В налоговой учетной политике ЗАО "Актив" установлено, что стоимость товаров при реализации оценивается по методу ЛИФО, а расходы по доставке товаров учитываются в их покупной стоимости. При оприходовании купленных мониторов бухгалтер "Актива" заполнил регистр учета операций приобретения имущества, работ, услуг, прав. |
Регистр учета операций приобретения имущества, работ, услуг, прав
Налогоплательщик: ЗАО "Актив" Идентификационный номер налогоплательщика: 7715628999 Период с 01.02.2002 по 28.02.2002 | |||||||||||
Дата операции | Условия получения имущества, работ, услуг | Основания получения имущества, работ, услуг | Вид расхода | Наименование операции | Сумма | Количество | Наименование обЪекта учета, с приобретением которого связано несение расходов (получение доходов) | Дата признания обЪекта учета | Основание для признания обЪекта учета | ||
1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | 10 | ||
04.02. 2002 | С последующей оплатой | Договор М 15 от 03.02.2002 | Приобретение товаров | Приобретение мониторов | во ооо | 10 | Мониторы | 04.02. 2002 | Накладная М 115 от 04.02.2002 | ||
04.02. 2002 | С последующей оплатой | Акт М 12 от 04.02.2002 | Приобретение товаров | Доставка мониторов | 1200 | Мониторы | 04.02. 2002 | Акт М 12 от 04.02.2002 | |||
08.02. 2002 | С последующей оплатой | Договор N23 от 07.02.2002 | Приобретение товаров | Приобретение мониторов | 25200 | 4 | Мониторы | 08.02. 2002 | Накладная М 123 от 08.02.2002 | ||
08.02. 2002 | С последующей оплатой | Договор N 15 от 03.02.2002 | Приобретение товаров | Доставка мониторов | 900 | Мониторы | 08.02. 2002 | Акт М 22 от 08.02.2002 | |||
Итог по регистру | 87 300 | 14 | # | # | |||||||
Ответственный за составление регистра "К.улакавл Е.С.Кулакова
(подпись) (расшифровка подписи) |
Далее в регистре-расчете формирования стоимости обЪекта бухгалтер рассчитал покупную стоимость мониторов первой и второй партий, которая складывается из их цены и транспортных расходов.
Регистр-расчет формирования стоимости обЪекта учета Налогоплательщик: ЗАО "Актив" Идентификационный номер налогоплательщика: 7715628999 Период с 01.02.2002 по 28.02.2002 | ||||||
Наименование обЪекта учета | Дата признания обЪекта учета | Наименование операции | Количество | Сумма | ||
1 | 2 | 3 | 4 | 5 | ||
Мониторы, первая партия | 04.02.2002 | Приобретение мониторов | 10 | во ооо | ||
Мониторы, первая партия | 04.02.2002 | Доставка мониторов | - | 1200 | ||
Стоимость обЪекта учета | в! 200 | |||||
Ответственный за составление регистра "К^ааа&г. Е.С. Кулакова (подпись) (расшифровка подписи) |
Регистр-расчет формирования стоимости обЪекта учета Налогоплательщик: ЗАО "Актив" Идентификационный номер налогоплательщика: 7715628999 Период с 01.02.2002 по 28.02.2002 | ||||||
Наименование обЪекта учета | Дата признания обЪекта учета | Наименование операции | Количество | Сумма | ||
1 | 2 | 3 | 4 | 5 | ||
Мониторы, вторая партия | 08.02.2002 | Приобретение мониторов | 4 | 25200 | ||
Мониторы, вторая партия | 08.02.2002 | Доставка мониторов | - | 900 | ||
Стоимость обЪекта учета | 26100 | |||||
Этветственный за составление регистра "К^ааа^л Е.С. Кулакова (подпись) (расшифровка подписи) |
Выручку от реализации мониторов бухгалтер "Актива" записал в регистр учета операций выбытия имущества, работ, услуг, прав.
Регистр учета операций выбытия имущества, работ, услуг, прав Налогоплательщик: ЗАО "Актив" Идентификационный номер налогоплательщика: 7715628999 Период с 01.02.2002 по 28.02.2002 | ||||||||
Дата операции | Условия выбытия имущества, работ, услуг, прав | Вид дохода | Основание выбытия (реквизиты операции) | Наименование обЪекта учета | Сумма | Количество | ||
1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 1 | ||
13.02. 2002 | С последующей оплатой | Выручка от реализации покупных товаров | Накладная Л? 6 от 13.02.2002 | Мониторы | 97200 | 12 | ||
Итог по регистру | 97200 | # | ||||||
Этветственный за составление регистра "Кулакова. Е.С. Кулакова (подпись) (расшифровка подписи) |
Так как для расчета стоимости реализуемых товаров "Актив"
применяет метод ЛИФО, бухгалтер заполнил соответствующий регистр.
Для того чтобы определить стоимость реализованных товаров, бухгалтер "Актива" заполнил следующий регистр-расчет стоимости списанных товаров по методу ЛИФО.
Регистр-расчет стоимости списанных товаров по методу ЛИФО | ||||||||||
Налогоплательщик: ЗАО "Актив" | ||||||||||
Идентификационный номер налогоплательщика: 7715628999 | ||||||||||
Период с 01.02.2002 по 28.02.2002 | ||||||||||
Наименова- | Дата списа- | Наименование, | Общее ко- | Дата поступ- | Номер | Количество, | Стоимость | Общая | ||
ние обЪекта | ния по до- | дата и номер | личество, | ления списы- | партии | списываемое из | списания | стоимость | ||
кументу | документа, яв- | списывае- | ваемой пар- | партии | из партии | списания | ||||
ляющегося ос- | мое по до- | тии | ||||||||
нованием для | кументу | |||||||||
данного спи- | ||||||||||
сания | ||||||||||
1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | ||
Накладная | ||||||||||
Мониторы | 13.02.2002 | М 6 от | 12 | 04.02.2002 | 1 | 8 | 6120 | 48960 | ||
13.02.2002 | ||||||||||
Накладная | ||||||||||
Мониторы | 13.02.2002 | М 6 от | 12 | 08.02.2002 | 2 | 4 | 6525 | 26 100 | ||
13.02.2002 | ||||||||||
Итог по регистру | 12 | # | 75060 | |||||||
Ответственный за составление регистра "Кулакова Е.С. Кулакова | ||||||||||
(подпись) (расшифровка подписи) |
Для того чтобы в конце месяца определить стоимость всех реализованных за этот период товаров, бухгалтер "Актива" ведет специальный регистр учета стоимости товаров, списанных в отчетном периоде.
Регистр учета стоимости товаров, списанных в отчетном периоде Налогоплательщик: ЗАО "Актив" Идентификационный номер налогоплательщика: 7715628999 Период с 01.02.2002 по 28.02.2002 | |||||||
Дата операции | Направление использования | ОбЪект учета | Количество (в натуральном измерении) | Цена единицы | Стоимость | ||
1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | ||
Накладная Л? 6 от 13.02.2002 | Реализация | - | 12 | - | 75060 | ||
Итог по регистру | 75060 | ||||||
Зтветственный за составление регистра "Кулакова. Е.С.Кулакова (подпись) (расшифровка подписи) |
В конце месяца бухгалтер также начислил налог на пользователей автомобильных дорог в размере 221 руб. ((97 200 руб. - 75 060 руб.) # # 1%). Эту сумму он записал в регистр учета начисления налогов и сборов, включаемых в состав расходов.
Регистр учета начисления налогов, включаемых в состав расходов Налогоплательщик: ЗАО "Актив" Идентификационный номер налогоплательщика: 7715628999 Период с 01.02.2002 по 28.02.2002 | ||||||
Дата осуществления (начисления) расхода | Вид налога | База для расчета | Ставка налога | Сумма налога | ||
1 | 2 | 3 | 4 | 5 | ||
13.02.2002 | Налог на пользователей автомобильных дорог | 22 140 | 1% | 221 | ||
Итог по регистру | 221 | |||||
Ответственный за составление регистра | "Кулакова Е.С. Кулакова
(подпись) (расшифровка подписи) |
Таким образом, налоговая база по налогу на прибыль за февраль 2002 года у "Актива" составила:
97 200 руб. - 75 060 руб. - 221 руб. = 21 919 руб.
Комментарии
1Но для пользователей компьютерных программ - бессмысленно составлять такие регистры, нужны более компактные.