Одно из наиболее распространенных действий, совершаемых бухгалтером, – расчет средней заработной платы. Он вызывает хотя и небольшие, но многочисленные сложности, так как необходимо учитывать немало нюансов. Согласно ст. 139 ТК РФ особенности порядка исчисления средней заработной платы, установленного настоящей статьей, определяются Правительством РФ. До недавнего времени в этих целях применялось Постановление Правительства РФ от 11.04.2003 № 213. Однако со дня его принятия трудовое законодательство претерпело изменения. Правительство РФ приняло решение учесть их, для чего было разработано Положение «Об особенностях порядка исчисления средней заработной платы», утвержденное Постановлением Правительства РФ от 24.12.2007 № 922 (далее – Положение).
М. В. Подкопаев
Новый порядок следует применять с начала 2008 года (точная дата вступления его в действие – 06.01.2008). Дело в том, что Постановление № 922 опубликовано в «Российской газете» 29.12.2007, а акты Правительства РФ,
затрагивающие права, свободы и обязанности человека и гражданина, устанавливающие правовой статус федеральных органов исполнительной власти, а также организаций, вступают в силу одновременно на всей территории страны по истечении семи дней после дня их первого официального опубликования[1]. Учитывая, что новый порядок расчета средней заработной платы вступил в действие еще до окончания продолжительных новогодних праздников, бухгалтерам следует применять его с первого дня после выхода на работу.
Однако утешить может то, что внесенные изменения нельзя назвать существенными. В них прежде всего учтены положения новой редакции ТК РФ.
Так, согласно Федеральному закону № 90-ФЗ[2], вступившему в действие с 06.10.2006, правила, установленные ст. 139 ТК РФ, регулирующей порядок расчета средней заработной платы, распространяются на любого работодателя, а не только на организации как в прежней редакции. Кроме того, уточнено, что период для исчисления средней заработной платы состоит из календарных месяцев, под которыми понимается период с 1-го по 30-е (31-е) число соответствующего месяца включительно (в феврале – по 28-е (29-е) число включительно). Эти месяцы должны предшествовать не моменту выплаты, а периоду, в течение которого за работником сохраняется заработная плата.
Также средний дневной заработок для оплаты отпусков и выплаты компенсации за неиспользованные отпуска теперь нужно рассчитывать за последние 12 (а не 3) календарных месяцев путем деления суммы начисленной заработной платы на 12 (а не 3) и 29,4 (среднемесячное число календарных дней), а не на 29,6. Все эти изменения прежде всего учтены в Постановлении № 922.
Необходимо обратить внимание на перечень видов выплат, которые учитываются при расчете среднего заработка. Во-первых, расширено понятие денежного вознаграждения, начисляемого за отработанное время лицам, замещающим государственные должности (это государственные должности РФ, субъектов РФ). К ним также причислены депутаты, члены выборных органов и выборные должностные лица местного самоуправления, члены избирательных комиссий, действующих на постоянной основе (п. 2 «д» Положения). Согласно п. 1 ст. 1 Федерального закона № 79-ФЗ[3] государственные должности РФ и государственные должности субъектов РФ – должности, устанавливаемые Конституцией РФ, федеральными законами для непосредственного исполнения полномочий федеральных государственных органов, и должности, устанавливаемые конституциями (уставами), законами субъектов РФ для непосредственного исполнения полномочий их государственных органов. Сводный перечень государственных должностей РФ утвержден Указом Президента РФ от 11.01.1995 № 32 .
Теперь в средний заработок включается и денежное вознаграждение, начисляемое муниципальным служащим (п. 2 «е» Положения).
Учитывается заработная плата, начисленная преподавателям учреждений начального и среднего профессионального образования за часы преподавательской работы не только сверх уменьшенной годовой учебной нагрузки, но и сверх любой установленной (п. 2 «з» Положения). При этом исключено требование, согласно которому она должна учитываться в размере 1/10 за каждый месяц расчетного периода.
Не включается в средний заработок разница в должностных окладах работников, перешедших на нижеоплачиваемую работу (должность) с сохранением размера должностного оклада по предыдущему месту работы (должности).
В некоторых случаях заработная плата окончательно рассчитывается после завершения календарного года. Это могут быть, например, часы, отработанные сверхурочно при суммированном учете рабочего времени. Уточнено, что имеется в виду год, предшествующий событию. При этом также исключено требование, чтобы данное начисление учитывалось в размере 1/12 за каждый месяц расчетного периода (п. 2 «и» Положения).
При исчислении среднего заработка учитываются надбавки и доплаты к тарифным ставкам и должностным окладам. В соответствующем п. 2 «к» Положения теперь нет упоминания о надбавках за квалификационный разряд (классный чин, дипломатический ранг), особые условия государственной службы, но, с другой стороны, разрешено учитывать и другие надбавки и доплаты, помимо перечисленных в данном пункте. Очевидно, что они в любом случае должны быть связаны с выполняемыми трудовыми функциями.
Подчеркивается, что теперь для того, чтобы учесть премии и вознаграждения при расчете среднего заработка, они должны быть предусмотрены системой оплаты труда, как и другие виды выплат по заработной плате, применяемые у соответствующего работодателя.
Теперь в Положении прямо указано то, что ранее лишь логически вытекало из перечня выплат, учитываемых при расчете среднего заработка: в него не включаются выплаты социального характера и иные выплаты, не относящиеся к оплате труда (материальная помощь, оплата стоимости питания, проезда, обучения, коммунальных услуг, отдыха и др.) (п. 3 Положения).
Согласно ст. 258 ТК РФ работающим женщинам, имеющим детей в возрасте до полутора лет, предоставляются помимо перерыва для отдыха и питания дополнительные перерывы для кормления ребенка (детей) не реже чем через каждые три часа продолжительностью не менее 30 минут каждый (не менее одного часа при наличии у работающей женщины двух и более детей в возрасте до полутора лет). Эти перерывы включаются в рабочее время и подлежат оплате в размере среднего заработка. На основании
п. 5 Положения при исчислении среднего заработка из расчетного периода исключается время, а также начисленные за это время суммы в некоторых случаях, в частности если за работником сохранялся средний заработок
в соответствии с законодательством РФ. Но теперь данная норма не относится к перерывам для кормления ребенка, если они предоставлены согласно ст. 258 ТК РФ.
Также при расчете среднего заработка теперь не исключаются время и суммы, если работнику предоставлялись дни отдыха (отгулов) в связи с работой сверх нормальной продолжительности рабочего времени при вахтовом методе организации работ (гл. 47 ТК РФ) и в других случаях в соответствии с законодательством РФ.
Не изменился порядок расчета среднего заработка в ситуациях, когда работник в расчетном периоде не имел фактически начисленной заработной платы или фактически отработанных дней или этот период состоял из времени, исключаемого из расчетного периода в соответствии
с п. 5 Положения. В этом случае для расчета берется сумма заработной платы, фактически начисленной за предшествующий период, равный расчетному. Нововведение заключается в том, что средний заработок рассчитывается аналогичным образом и в том случае, если работник не имел фактически начисленной заработной платы или фактически отработанных дней в периоде, превышающем расчетный.
Пример 1.
Работнице установлен оклад 10 000 руб. С 02.10.2006 она находилась в отпуске по беременности и родам. Непосредственно после его окончания сотрудница решила уйти в очередной отпуск в соответствии со ст. 260 ТК РФ. Начало очередного отпуска приходится на 04.02.2008.
Расчетный период – с 01.02.2007 по 31.01.2008. Работница не имела заработка в периоде, превышающем расчетный (с 02.10.2006 по 03.02.2008). В таком случае для расчета надо взять сумму заработной платы за предшествующий период, равный расчетному, то есть с 01.02.2006 по 31.01.2007. Заработная плата начислялась работнице с февраля по сентябрь 2006 года, поэтому ее сумма составит 80 000 руб. (10 000 руб. х 8 мес.), она и должна быть учтена при расчете среднего заработка.
Установлено, что средний дневной заработок, кроме случаев определения среднего заработка для оплаты отпусков и выплаты компенсаций за неиспользованные отпуска, исчисляется путем деления суммы заработной платы, фактически начисленной за расчетный период, включая премии и вознаграждения, на количество фактически отработанных в данный период дней.
В том же порядке исчисляется средний дневной заработок при установлении работнику неполного рабочего времени (неполной рабочей недели, неполного рабочего дня) (п. 9 Положения). Ранее в таких случаях средний дневной заработок исчислялся путем деления суммы фактически начисленной заработной платы на количество рабочих дней по календарю 5-дневной (6-дневной) рабочей недели, приходящихся на время, отработанное в расчетный период.
Пример 2.
Оклад Семенова А. Е. с 01.01.2007 составляет 15 000 руб. Премий и вознаграждений он не получал. В январе 2008 г. Семенов А. Е. работал на 0,5 ставки (ежедневно 4 ч.). С 01.02.2008 по 08.02.2008 он находился в командировке. Необходимо рассчитать средний заработок данного сотрудника за этот период. Фактически в расчетном периоде (с 01.02.2007 по 31.01.2008) он отработал 245 дн.
Средний дневной заработок за расчетный период составит:
(15 000 руб. х 11 мес. + 15 000 руб. х 0,5 ставки) / 245 дн. = 704,08 руб.
Средний дневной заработок для оплаты отпусков, предоставляемых в календарных днях, и выплаты компенсации за неиспользованные отпуска исчисляется путем деления суммы заработной платы, фактически начисленной за расчетный период, на 12 и на среднемесячное число календарных дней (29,4). В случае если один или несколько месяцев расчетного периода отработаны не полностью или из него исключалось время в соответствии с п. 5 Положения, средний дневной заработок исчисляется путем деления суммы фактически начисленной заработной платы за расчетный период на сумму среднемесячного числа календарных дней (29,4), умноженного на количество полных календарных месяцев, и количества календарных дней в неполных календарных месяцах. Данный порядок аналогичен прежнему. Однако иначе исчисляется количество календарных дней в неполном календарном месяце. Оно рассчитывается путем деления среднемесячного числа календарных дней (29,4) на количество календарных дней этого месяца и умножения на количество календарных дней, приходящихся на время, отработанное в данном месяце (п. 10 Положения).
Пример 3.
Изменим условия примера 2. Предположим, что Семенов А. Е. отработал в декабре 2007 г. только с 1-го по 20-е число, а с 01.02.2008 он отправляется в отпуск, который предоставляется ему в календарных днях.
Рассчитаем количество календарных дней в декабре, учитываемых при расчете: 29,4 / 31 х 20 = 19. Средний дневной заработок для расчета отпускных составит: (15 000 руб. х 11 + 15 000 руб. / 2) / (29,4 х 11 + 19) = 503,80 руб.
Ранее, чтобы определить это количество, необходимо было умножить количество рабочих дней по календарю 5-дневной рабочей недели, приходящихся на отработанное время, на коэффициент 1,4. Аналогичным способом рассчитывалось количество рабочих дней в не полностью отработанных месяцах при предоставлении отпусков в рабочих днях, только коэффициент
был равен не 1,4, а 1,2. Теперь специальный порядок расчета среднего дневного заработка для оплаты отпусков в рабочих днях на случай, когда один или несколько месяцев расчетного периода отработаны не полностью или из него исключалось время в соответствии с п. 5 Положения, вообще не оговорен. По нашему мнению, это означает, что в таких ситуациях средний дневной заработок исчисляется путем деления суммы фактически начисленной заработной платы на количество рабочих дней по календарю 6-дневной рабочей недели, приходящихся на время, отработанное в данном месяце. Это соответствует общему порядку расчета среднего дневного заработка при предоставлении отпуска в рабочих днях (п. 11 Положения).
Прежнее Положение, утвержденное Постановлением № 213,требовало, чтобы из расчетного периода исключались праздничные нерабочие дни, установленные ст. 112 ТК РФ. В новом Положении такого пункта нет.
Небольшие уточнения внесены в порядок определения среднего заработка сотрудника, которому установлен суммированный учет рабочего времени (п. 13 Положения). В этом случае при расчете используется средний часовой заработок. В Положении дополнительно подчеркнуто, что при исчислении среднего заработка для оплаты отпусков и выплаты компенсации за неиспользованные отпуска для таких работников, как и для прочих, определяется все-таки средний дневной заработок. Действительно, в ином случае сотрудники с суммированным учетом рабочего времени теряют в заработке по сравнению с другими категориями работников (см. Решение ВС РФ от 13.07.2006 № ГКПИ06-637, письма Роструда от 21.12.2006 № 2163-6-1 и Минздравсоцразвития РФ от 27.08.2007 № 2608-17).
Согласно другому уточнению в сумму заработной платы при расчете следует включать премии и вознаграждения, в том числе квартальные, по итогам работы за год и другие.
Кроме того, как было указано в Положении, утвержденном Постановлением № 213, средний заработок работника определяется путем умножения суммы среднего часового заработка на количество рабочих часов в периоде, подлежащем оплате. Теперь уточнено, что количество часов берется по графику конкретного работника, для которого производится расчет.
В Положение введен новый пункт, касающийся оплаты дополнительных учебных отпусков. Речь идет о дополнительных отпусках, предусмотренных ст. 173 – 176 ТК РФ. В этом случае оплате подлежат все календарные дни (включая нерабочие праздничные дни), приходящиеся на период таких отпусков, предоставляемых в соответствии со справкой-вызовом учебного заведения (п. 14 Положения).
Пунктом 15 Положения определен порядок учета премий и вознаграждений при расчете среднего заработка. В частности, если они начислены за период работы, превышающий один месяц, то, как было предусмотрено ранее, учитывалось не более одной выплаты за одни и те же показатели в размере месячной части за каждый месяц расчетного периода. Теперь уточнено, что такой порядок применим, если продолжительность периода, за который начислены премии и вознаграждения, превышает продолжительность расчетного. Если не превышает – учитываются премии и вознаграждения, фактически начисленные в расчетном периоде за каждый показатель.
Напомним, что согласно Письму Роструда от 03.05.2007 № 1263-6-1 фактически начисленные за расчетный период премии – это премии, которые были начислены в пределах расчетного периода, а не за месяцы расчетного периода.
Пример 4.
Степанцов А. И. с 01.02.2008 уходит в очередной отпуск. В течение расчетного периода ( 01.02.2007 – 31.01.2008) ему регулярно начислялась квартальная премия каждый раз в сумме 12 000 руб.: за 1 квартал 2007 г. – в апреле 2007 г., за 2 квартал 2007 г. – в июле 2007 г., за 3 квартал 2007 г. – в октябре 2007 г., за 4 квартал 2007 г. – в январе 2008 г.
Так как премия за 1 квартал 2007 года начислена частично за период, превышающий расчетный (январь), она учитывается в размере месячной части за февраль и март 2007 года: 12 000 руб. /
3 мес. х 2 мес. = 8 000 руб. Остальные квартальные премии учитываются полностью, так как начислены в пределах расчетного периода за кварталы, не превышающие его продолжительность. Общая сумма премий, которая подлежит учету при расчете среднего заработка – 44 000 руб. (8 000 руб. + 12 000 руб. х 3).
В случае если время, приходящееся на расчетный период, отработано не полностью или из него исключалось время в соответствии с п. 5 Положения, премии и вознаграждения учитываются при определении среднего заработка пропорционально времени, отработанному в расчетный период. Ранее исключения из этого правила делались для ежемесячных премий, выплачиваемых вместе с заработной платой за данный месяц. Теперь полностью учитываются и другие премии при условии, если они, как и ежемесячные, начислены за фактически отработанное время в расчетном периоде.
Уточнено, что при повышении среднего заработка учитывается повышение тарифных ставок (окладов, денежного вознаграждения) и выплат, установленных по отношению к ним в фиксированном размере (проценты, кратность), за исключением установленных в диапазоне значений. Также не повышаются выплаты, учитываемые при определении среднего заработка, установленные в абсолютных размерах (п. 16 Положения).
Если тарифные ставки (должностные оклады, денежное вознаграждение) повышались во время вынужденного прогула работника, средний заработок, определенный для оплаты времени вынужденного прогула, подлежит увеличению на коэффициент, рассчитанный путем деления тарифной ставки (должностного оклада, денежного вознаграждения), установленной работнику с даты его восстановления на прежней работе (по новому Положению с даты фактического начала работы после восстановления), на тарифную ставку (должностной оклад, денежное вознаграждение), установленную в расчетном периоде.
[1] Указ Президента РФ от 23.05.1996 № 763 «О порядке опубликования и вступления в силу актов Президента РФ, Правительства РФ и нормативных правовых актов федеральных органов исполнительной власти».
[2] Федеральный закон от 30.06.2006 № 90-ФЗ «О внесении изменений в ТК РФ, признании не действующими на территории РФ некоторых нормативных правовых актов СССР и утратившими силу некоторых законодательных актов (положений законодательных актов) РФ».
[3] Федеральный закон от 27.07.2004 № 79-ФЗ «О государственной гражданской службе Российской Федерации».
Начать дискуссию