Вопрос: О применении в 2027 г. освобождения от НДС организацией, оказывающей услуги общественного питания и перешедшей в 2026 г. с АУСН на УСН.
Ответ: Во изменение письма Департамента налоговой политики от 4 мая 2026 г. N 03-07-07/37124 по вопросу применения освобождения от налогообложения налогом на добавленную стоимость, предусмотренного подпунктом 38 пункта 3 статьи 149 Налогового кодекса Российской Федерации (далее соответственно - НДС, Кодекс), Департамент налоговой политики сообщает следующее.
Как следует из обращения автора, организация, осуществляющая деятельность в сфере оказания услуг общественного питания, с 1 января 2026 г. применяет специальный налоговый режим "Автоматизированная упрощенная система налогообложения", установленный Федеральным законом от 25 февраля 2022 г. N 17-ФЗ "О проведении эксперимента по установлению специального налогового режима "Автоматизированная упрощенная система налогообложения" (далее соответственно - АУСН, Закон N 17-ФЗ). При этом в течение 2026 г. организация может утратить право на применение АУСН, в связи с чем перейдет на упрощенную систему налогообложения (далее - УСН) с исполнением обязанностей налогоплательщика НДС.
Поскольку организация в период применения АУСН страховые взносы не уплачивала и расчеты по страховым взносам (далее - РСВ) в налоговые органы не представляла, у организации возникает вопрос о возможности применения в 2027 г. освобождения от налогообложения НДС, предусмотренного подпунктом 38 пункта 3 статьи 149 Кодекса.
В связи с этим отмечаем, что согласно подпункту 38 пункта 3 статьи 149 Кодекса от налогообложения НДС освобождаются услуги общественного питания, оказываемые организациями и индивидуальными предпринимателями через объекты общественного питания (рестораны, кафе, бары, предприятия быстрого обслуживания, буфеты, кафетерии, столовые, закусочные, отделы кулинарии при указанных объектах и иные аналогичные объекты общественного питания), а также услуги общественного питания, оказываемые вне объектов общественного питания по месту, выбранному заказчиком (выездное обслуживание), при соблюдении условий, установленных данным подпунктом, в том числе условия о среднемесячном размере выплат и иных вознаграждений, начисленных ими в пользу физических лиц.
Так, абзацем восьмым подпункта 38 пункта 3 статьи 149 Кодекса предусмотрено условие, согласно которому за календарный год, предшествующий году, в котором организацией или индивидуальным предпринимателем применяется освобождение от НДС, среднемесячный размер выплат и иных вознаграждений, начисленных ими в пользу физических лиц, определяемый исходя из данных РСВ, должен быть не ниже размера среднемесячной начисленной заработной платы в каждом субъекте Российской Федерации, в налоговые органы которого представляются РСВ, за предыдущий календарный год по виду экономической деятельности, определяемому по классу 56 "Деятельность по предоставлению продуктов питания и напитков" раздела I "Деятельность гостиниц и предприятий общественного питания" в соответствии с Общероссийским классификатором видов экономической деятельности.
В целях применения абзаца восьмого среднемесячный размер выплат и иных вознаграждений, начисленных в пользу физических лиц, за календарный год, предшествующий году, в котором применяется освобождение от НДС, определяется путем деления средней суммы начисленных выплат и иных вознаграждений за указанный период на количество месяцев указанного периода, за которые начислялись выплаты и вознаграждения в пользу физических лиц по трудовым договорам (абзац девятый подпункта 38 пункта 3 статьи 149 Кодекса). При этом величина средней суммы начисленных выплат и иных вознаграждений определяется путем деления суммы выплат и иных вознаграждений по трудовым договорам, определяемой исходя из данных РСВ за календарный год, предшествующий году, в котором применяется освобождение от НДС, на показатель среднесписочной численности работников (абзац десятый подпункта 38 пункта 3 статьи 149 Кодекса).
Таким образом, организация или индивидуальный предприниматель, оказывающие вышепоименованные услуги общественного питания, для целей применения освобождения от НДС, предусмотренного подпунктом 38 пункта 3 статьи 149 Кодекса, среднемесячный размер выплат и иных вознаграждений исчисляют исходя из данных РСВ, форма которого утверждена приказом ФНС России от 29 сентября 2022 г. N ЕД-7-11/878@ (на основании показателей сумм выплат и иных вознаграждений по трудовым договорам и среднесписочной численности работников).
Согласно части 2 статьи 18 Закона N 17-ФЗ для организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих АУСН и производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, обязанность по представлению в налоговые органы РСВ и персонифицированных сведений о физических лицах, включающих персональные данные физических лиц и сведения о суммах выплат и иных вознаграждений в их пользу, отсутствует.
На основании положений подпункта 23 части 2 статьи 3, частей 6 и 9 статьи 4 Федерального закона N 17-ФЗ организация или индивидуальный предприниматель утрачивают право на применение АУСН с начала календарного месяца, в котором размер их дохода с начала календарного года превысил 60 млн рублей, и считаются перешедшими на УСН или систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог).
С учетом изложенного если организация или индивидуальный предприниматель, применявшие АУСН с 1 января 2026 г., с начала соответствующего календарного месяца 2026 г. утратили право на АУСН и перешли на УСН, то такие организация или индивидуальный предприниматель вправе в 2027 г. использовать предусмотренное подпунктом 38 пункта 3 статьи 149 Кодекса освобождение от налогообложения НДС в случае соблюдения условий, установленных данным подпунктом, в том числе условия о среднемесячном размере выплат и иных вознаграждений, начисленных ими в пользу физических лиц, который исчисляется исходя из данных РСВ, представленных указанными организацией или индивидуальным предпринимателем в налоговые органы.
Настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 7 августа 2007 г. N 03-02-07/2-138 направляемое письмо Департамента имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.
Директор Департамента
Д.В.ВОЛКОВ
17.07.2026
Начать дискуссию