Вопрос: О ставках по налогу на имущество физлиц в отношении объектов незавершенного строительства с назначением "МКД" в г. Санкт-Петербурге; об установлении субъектами РФ пониженных ставок по налогу при УСН.
Ответ: В Департаменте налоговой политики рассмотрено обращение и сообщается следующее.
1. В части вопроса о налоге на имущество физических лиц
В соответствии с пунктом 2 статьи 406 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Налоговый кодекс) налоговые ставки по налогу на имущество физических лиц устанавливаются, в частности, законом города федерального значения Санкт-Петербурга в пределах, предусмотренных указанным пунктом.
Так, в силу подпункта 1 пункта 2 статьи 406 Налогового кодекса в отношении объектов незавершенного строительства, в случае если проектируемым назначением таких объектов является жилой дом, налоговая ставка по налогу на имущество физических лиц может быть установлена законом города федерального значения Санкт-Петербурга в пределах до 0,1 процента кадастровой стоимости.
Подпунктом 2.1 пункта 2 статьи 406 Налогового кодекса предусмотрена предельная налоговая ставка по налогу на имущество физических лиц в размере 2,5 процента в отношении объектов налогообложения, кадастровая стоимость каждого из которых превышает 300 млн рублей, за исключением объектов незавершенного строительства, проектируемым назначением которых является многоквартирный дом.
По мнению Департамента, устанавливаемые в рамках подпункта 2.1 пункта 2 статьи 406 Налогового кодекса налоговые ставки по налогу на имущество физических лиц применяются в отношении объектов налогообложения, характерным признаком каждого из которых является кадастровая стоимость, превышающая 300 млн рублей, вне зависимости от вида таких объектов налогообложения (за исключением объектов незавершенного строительства, проектируемым назначением которых является многоквартирный дом).
При этом установление законом города федерального значения Санкт-Петербурга единой налоговой ставки по налогу на имущество физических лиц в отношении объектов незавершенного строительства, проектируемым назначением которых является жилой дом (в том числе многоквартирный дом), в размере 0,1 процента положениям Налогового кодекса не противоречит.
2. В части упрощенной системы налогообложения (далее - УСН)
Согласно абзацу второму пункта 1 статьи 346.20 Налогового кодекса (в редакции Федерального закона от 28.11.2025 N 425-ФЗ, вступившей в силу с 01.01.2026) законами субъектов Российской Федерации могут быть установлены налоговые ставки по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, в пределах от 1 до 6 процентов, в случае если объектом налогообложения являются доходы, для налогоплательщиков, осуществляющих определяемые Правительством Российской Федерации отдельные виды экономической деятельности и отвечающих критериям, установленным Правительством Российской Федерации.
Аналогичные положения содержатся в абзаце втором пункта 2 и абзаце первом пункта 4 статьи 346.20 Налогового кодекса (в редакции Федерального закона от 28.11.2025 N 425-ФЗ).
Перечень видов экономической деятельности, осуществляемой налогоплательщиками, применяющими УСН, для которых законами субъектов Российской Федерации могут быть установлены налоговые ставки по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, на 2026 год утвержден распоряжением Правительства Российской Федерации от 30.12.2025 N 4176-р (далее соответственно - Перечень, распоряжение N 4176-р).
Также распоряжением N 4176-р установлен критерий, которому должны отвечать налогоплательщики, применяющие УСН, в целях применения налоговых ставок, устанавливаемых законами субъектов Российской Федерации, по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН.
В соответствии с указанным распоряжением Правительства Российской Федерации в 2026 году субъекты Российской Федерации имеют возможность устанавливать пониженные налоговые ставки по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, по всем видам деятельности Общероссийского классификатора видов экономической деятельности (ОКВЭД), за исключением видов деятельности, прямо запрещенных в Налоговом кодексе.
Кроме того, субъекты Российской Федерации вправе в соответствующих законах субъектов Российской Федерации определить дополнительные условия для применения пониженных налоговых ставок по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН.
Так, Конституционный Суд Российской Федерации ранее отмечал, что налоговая ставка может определяться субъектом Российской Федерации, если в Налоговом кодексе в числе прочего установлена предельная ставка; при установлении обязательных элементов налогообложения, к которым относится налоговая ставка, как федеральный, так и региональный законодатель располагают достаточной степенью усмотрения (Постановление от 06.06.2019 N 22-П; определения от 23.06.2005 N 272-О, от 22.04.2010 N 600-О-О, от 29.05.2014 N 999-О, от 17.07.2014 N 1568-О, от 19.12.2017 N 3053-О, от 27.12.2023 N 3559-О и др.).
Учитывая изложенное, реализуя указанные полномочия в сфере налогообложения, субъекты Российской Федерации в 2026 году вправе из утвержденного Правительством Российской Федерации Перечня самостоятельно выбрать виды экономической деятельности, по которым устанавливаются пониженные налоговые ставки, а также с учетом установленного Правительством Российской Федерации критерия, которому должны отвечать налогоплательщики, применяющие УСН, в соответствующих законах субъектов Российской Федерации определить дополнительные условия применения пониженных налоговых ставок (например, определенную долю доходов по основному виду деятельности в общем объеме доходов налогоплательщика; размер выплачиваемой работникам заработной платы; сохранение численности работников и др.).
Следует также отметить, что законы субъектов Российской Федерации, устанавливающие пониженные налоговые ставки по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, принятые до вступления в силу Федерального закона от 28.11.2025 N 425-ФЗ, в 2026 году могут применяться в части, не противоречащей Налоговому кодексу.
В аналогичном порядке могут применяться в 2026 году законы субъектов Российской Федерации, устанавливающие для индивидуальных предпринимателей налоговые ставки по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, в размере 0 процентов, принятые до вступления в силу Федерального закона от 28.11.2025 N 425-ФЗ.
Заместитель директора Департамента
В.В.САШИЧЕВ
16.03.2026
Начать дискуссию