Департамент налоговой политики рассмотрел обращение и сообщает, что в соответствии с пунктом 2 статьи 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) письменные разъяснения налогоплательщикам и налоговым агентам по вопросам применения соответственно законодательства субъектов Российской Федерации о налогах и сборах и нормативных правовых актов муниципальных образований о местных налогах и сборах дают финансовые органы субъектов Российской Федерации и муниципальных образований. В этой связи по вопросам применения законодательства субъектов Российской Федерации о налогах и сборах необходимо обращаться в финансовые органы субъектов Российской Федерации.
Одновременно сообщаем, что на основании абзаца второго пункта 4 статьи 286.2 Кодекса федеральный инвестиционный налоговый вычет по налогу на прибыль организаций не применяется к объектам основных средств и нематериальным активам, которые не подлежат амортизации в соответствии с пунктом 2 статьи 256 Кодекса либо первоначальная стоимость которых сформирована за счет субсидии или за счет расходов, учитываемых с применением повышающего коэффициента.
Для целей налога на прибыль организаций средства в виде субсидий, полученные организациями, за исключением случаев получения субсидий в рамках возмездного договора, признаются в составе внереализационных доходов в порядке, установленном пунктом 4.1 статьи 271 Кодекса.
При этом субсидии полученные на финансирование расходов, связанных с приобретением, созданием, реконструкцией модернизацией, техническим перевооружением амортизируемого имущества, приобретением имущественных прав, учитываются для целей налогообложения прибыли организаций по мере признания расходов, фактически осуществленных за счет этих средств (абзац третий пункта 4.1 статьи 271 Кодекса).
В свою очередь, субсидии, полученные на компенсацию ранее произведенных расходов, связанных с приобретением, созданием, реконструкцией, модернизацией, техническим перевооружением амортизируемого имущества, приобретением имущественных прав, учитываются единовременно на дату их зачисления в сумме, соответствующей сумме начисленной амортизации по ранее произведенным расходам, связанным с приобретением, созданием, реконструкцией, модернизацией, техническим перевооружением амортизируемого имущества, приобретением имущественных прав. Разница между суммой полученных субсидий и суммой, учтенной в составе доходов на дату их зачисления, отражается в составе доходов в порядке, аналогичном порядку, предусмотренному абзацем третьим пункта 4.1 статьи 271 Кодекса (абзац пятый пункта 4.1 статьи 271 Кодекса).
Таким образом, в зависимости от времени получения средств в виде субсидий (до либо после осуществления налогоплательщиком расходов, связанных с приобретением, созданием, реконструкцией, модернизацией, техническим перевооружением амортизируемого имущества) определяется дата признания доходов в виде субсидий, полученных на финансирование либо на компенсацию ранее произведенных расходов, связанных с приобретением, созданием, реконструкцией, модернизацией, техническим перевооружением амортизируемого имущества. При этом источником формирования первоначальной стоимости соответствующего амортизируемого имущества в обоих случаях являются субсидии.
Учитывая изложенное, федеральный инвестиционный налоговый вычет по налогу на прибыль организаций не применяется к объектам основных средств, первоначальная стоимость которых сформирована за счет субсидии, независимо от способа (времени) получения такой субсидии (на финансирование расходов, связанных с приобретением объекта основных средств, либо на компенсацию ранее произведенных расходов, связанных с приобретением такого объекта основных средств).
| Заместитель директора Департамента | В.А. Прокаев |